Тема: Учет операций по формированию конечного  финансового результата в организациях АПК

СОДЕРЖАНИЕ 
 

Приложение А. Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 90.1...........................38

Приложение Б. Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 90.2............................39

Приложение В. Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 90.3............................40

Приложение Г. Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 91...............................41

Приложение Д. Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 92...............................42

Приложение Е. Отчет о прибылях и убытках  с 01.01.10 по 30.06.10..................43 

ВВЕДЕНИЕ

       Сводным интегрирующим конечным показателем  экономического субъекта, характеризующим финансовый результат его деятельности, является прибыль (убыток). В этом показателе получают законченную денежную оценку различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации.

       В условиях рыночной экономики основной целью деятельности каждого крестьянского хозяйства является получение максимальной прибыли при использовании имеющихся производственных ресурсов. Рост прибыли обеспечивает возможность самофинансирования и осуществления расширенного воспроизводства, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственников и трудовых коллективов.

       Объект  исследования – СПК «Озеры» (д. Озеры Гродненского р-на Гродненской области).

       Предмет исследования – хозяйственные операции по формированию конечного финансового результата в организациях АПК.

       Целью данной курсовой работы является определение сущности финансовых результатов, изучение порядка их учета и использования сельскохозяйственными предприятиями в условиях журнально-ордерной и автоматизированной форм учета, а также внесение предложений по совершенствованию учета финансовых результатов в соответствии с нормативными документами.

       Для достижения поставленной цели в ходе работы необходимо решить следующие  задачи:

       - рассмотреть сущность прибыли, ее виды и функции;

       - дать обзор законодательных, нормативных и литературных источников  по теме исследования;

       - дать характеристику СПК «Озеры»;

       - раскрыть методические аспекты учета и формирования финансового результата в учетной политике СПК «Озеры»;

       - описать порядок формирования конечного финансового результата;

       - рассмотреть порядок учета финансовых результатов по видам деятельности;

       - рассмотреть порядок учета финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов;

       - рассмотреть порядок учета налога на прибыль, распределения и использования прибыли;

       - рассмотреть раскрытие информации о финансовых результатах в отчетности организации;

       - дать рекомендации по совершенствованию учета формирования и использования прибыли.

        1 Прибыль как результат предпринимательской деятельности

       1.1 Сущность прибыли, ее виды и функции

       Прибыль – это выраженный в денежной форме  чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разность между полученным совокупным доходом и совокупными затратами в процессе этой деятельности [18, с. 159].

       Прибыль – особый систематически воспроизводимый  ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли – это:

       - основной внутренний источник  текущего и долгосрочного развития  организации;

       - главный источник возрастания  рыночной стоимости организации; 

       - индикатор кредитоспособности;

       - главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;

       - индикатор конкурентоспособности  организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;

       - гарант выполнения организацией  своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества [18, с. 159].

       Значение  прибыли в деятельности хозяйствующих  субъектов можно конкретизировать по следующим основным направлениям.

       1. Прибыль, прежде всего, является универсальным показателем, характеризующим эффективность хозяйственной деятельности. Ее размер и уровень относительного вложенного капитала и произведенных затрат отражает успешность бизнеса, возможности его дальнейшего развития и совершенствования.

       2. Прибыль является главным источником расширения производства и наращивания производственного потенциала, которые, в свою очередь, обеспечивают дальнейший рост прибыли. Расширение производства происходит за счет капитальных вложений в увеличение и модернизацию основных средств, в рост оборотных средств. Кроме того, часть прибыли может быть инвестирована в ценные бумаги и также приносить их владельцу дополнительную прибыль. Все указанные направления использования прибыли производятся за счет ее накопленной части. Эти средства не уходят из оборота организации, а наоборот, накапливаясь, приносят ей дополнительную прибыль. Искусство управления прибылью состоит в разумной диверсификации вложений, приносящей максимальный финансовый эффект.

       3. Прибыль служит источником повышения уровня оплаты труда работников и его материального стимулирования. За счет прибыли может производиться:

       - премирование персонала сверх размеров выплат, предусмотренных законодательством по системам текущего премирования;

       - выплата вознаграждений по итогам работы за год;

       - выплата материальной помощи;

       - оплата дополнительных отпусков сверх норм, предусмотренных законодательством;

       - выплата надбавок к пенсиям, единовременной помощи пенсионерам организации;

       - предоставление бесплатного питания работникам или компенсация удорожания питания;

       - оплата жилья, путевок на лечение и отдых работникам и их детям и другие виды материальной помощи.

       4. Прибыль является источником  финансирования расходов организации  на содержание социальной сферы,  находящейся на ее балансе  (поликлиник, здравпунктов, спорткомплексов, детских дошкольных и оздоровительных учреждений, клубов и др.).

       5. Прибыль является источником  выплаты дивидендов акционерам  и владельцам организации и  в этом аспекте служит главной  мотивацией развития их предпринимательской  инициативы.

       6. В росте прибыли организаций заинтересовано и само государство, так как от этого источника поступают налоговые отчисления в государственный бюджет. Поэтому целью совершенствования налогового законодательства должно быть обеспечение условий для роста прибыльности отечественного бизнеса как главного фактора подъема государственной экономики и улучшения благосостояния населения [22, с. 116].

       Анализируя  различные литературные источники, в том числе и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы, связанные с прибылью организации, можно составить следующую классификацию показателей прибыли:

       1. По видам хозяйственной деятельности  различают: прибыль от основной (операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.

       2. По составу включаемых элементов  различают: маржинальную (валовую) прибыль; общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль); прибыль до налогообложения (налогооблагаемая прибыль); чистую прибыль.

       Маржинальная прибыль — это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

       Брутто-прибыль  включает финансовые результаты (до выплаты  процентов и налогов) от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Характеризует общий финансовый результат, заработанный организацией для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).

       Чистая  прибыль — это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

       3. В зависимости от характера  деятельности организации выделяют  прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данной организации, которую надо выделять из общей прибыли для правильной оценки работы организации.

       4. По характеру налогообложения  различают налогооблагаемую прибыль и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

       5. По степени учета инфляционного  фактора различают номинальную  прибыль и реальную прибыль,  скорректированную на темп инфляции  в отчетном периоде.

       6. По экономическому содержанию  прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).

       7. По характеру использования чистая  прибыль подразделяется на капитализированную (нераспределенную) и потребляемую. Капитализированная прибыль — это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов организации. Потребляемая прибыль — та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам организации.

       Использование того или иного показателя прибыли  для оценки эффективности работы организации зависит от цели анализа, а также от категории заинтересованных лиц.

       Нужно учитывать также неодинаковую значимость того или иного показателя прибыли для разных категорий заинтересованных лиц. Для собственников организации важен конечный финансовый результат — чистая прибыль, которую они могут изымать в виде дивидендов или реинвестировать с целью расширения масштабов деятельности и упрочения своих рыночных позиций. Для кредиторов размер чистой прибыли, который остается собственнику, не представляет интереса. Их больше интересует общая сумма прибыли до уплаты процентов и налогов, поскольку из нее они получают свою часть за ссуженный капитал. Государство же интересует прибыль после уплаты процентов до вычета налогов, так как именно она служит источником поступления денег в бюджет [18, с. 162].

       Главное предназначение прибыли в современных  условиях хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности организации. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат организации, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимым затратам, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат организации на производство и реализацию продукции.

       Прибыль как конечный положительный финансовый результат  представляет собой разность между суммой доходов и расходов, полученных от разных хозяйственных операций. Поэтому она является важнейшим показателем, характеризующим деловую активность и финансовое благополучие организации и, в конечном итоге, все стороны ее хозяйствования.  

       1.2 Обзор законодательных,  нормативных и  литературных источников

       Основными нормативными правовыми актами Республики Беларусь, регулирующими порядок учета формирования и распределения прибыли в Республики Беларусь являются:

       1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском  учете и отчетности».

       Данный  Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета, устанавливает  требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

       Согласно  ст. 2 Закона бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерский учет представляет систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Кроме этого, важно отметить, что статьей 4 вышеназванного Закона установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах. Следовательно, согласно Закону учет финансовых результатов является важнейшей задачей и приоритетом всей системы учета в Республике Беларусь [1].

       2. Типовой план счетов и Инструкция  по применению типового плана  счетов бухгалтерского учета,  утвержденные постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  от 30.05.2003 № 89 [3].

       Типовой план счетов и Инструкция предназначены  для ведения бухгалтерского учета  в организациях всех форм собственности  и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих  учет методом двойной записи.

       В соответствии с Разделом VIII «Финансовые результаты» Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета установлены счета учета, предназначенные для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

       Доходы  в зависимости от их характера, условий  получения и направления деятельности организации подразделяются на:

       - доходы по видам деятельности;

       - операционные доходы;

       - внереализационные доходы.

       Расходы организации подразделяются на:

       - расходы по видам деятельности;

       - операционные расходы;

       - внереализационные расходы.

       3. Инструкция по бухгалтерскому  учету «Доходы организации», утвер-жденная  постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 26.12.2003 №  181, определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей

       Данная  инструкция разработана как национальный стандарт учета и является промежуточным этапом внедрения международных стандартов учета и отчетности.

       4. Инструкция по бухгалтерскому  учету «Расходы организации», утвержденная  постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182, определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей.

       5. Общая методика формирования финансового результата определена главой 14 “Налог на прибыль” Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З).

       Согласно  Кодекса, облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

       6. Постановление Министерства финансов  Республики Беларусь от 14.02.2008 №  19 «Об утверждении форм бухгалтерской  отчетности, Инструкции по заполнению  и предоставлению бухгалтерской  отчетности и признании утративших  силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» [5]

       Данным  постановлением определено, что при  составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организации заполняют  бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках, отчет об изменении  капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку.

       Суммы прибыли и убытка отчетного года и прошлых лет должны быть представлены в бухгалтерском балансе в  разделе III «Капитал и резервы».

       По  статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 440) показывается сумма полученного финансового результата, учитываемого по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка по данной строке показывается со знаком минус. В годовом бухгалтерском балансе по данной строке ставится прочерк.

       По  статье «Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)» (строка 450) показывается сумма прибыли (убытка), образованной в прошлые отчетные периоды и учитываемой по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка по данной строке показывается со знаком минус.

       Наиболее  полную информации о прибылях и убытках  организации за отчетный период дает отчет о прибылях и убытках. В  данном отчета представляется информация о прибыли (убытке) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (строка 070), прибыли (убытке) от операционных доходов и расходов (строка 120), прибыли (убытке) от внереализационных доходов и расходов (строка 160), общей сумме прибыли отчетного периода (строка 240) и чистой прибыли (строка 300).

       По  строке 300 «Чистая прибыль (убыток)»  показывается убыток (дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») или  прибыль (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»), подлежащие реформации (перенесению на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)») и покрытию или распределению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

       Учебно-методической  литературой, послужившей основой  написания работы, явились учебники «Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях» под редакцией А.П.Михалкевича [6] и «Бухгалтерский учет на предприятиях АПК» под редакцией Л.И. Стешиц [21], где освещены основы учета и распределения финансовых результатов. Большую помощь в определении сущности финансовых результатов как экономической категории оказали учебные пособия Н.Е. Заяц [22] и Н.Н. Селезневой [18]. 

       1.3 Краткая экономическая  характеристика организации  и раскрытие методических  аспектов учета  и формирования  финансового результата  в учетной политике  организации

       Сельскохозяйственный  производственный кооператив “Озеры” является одним из крупных хозяйств Гродненской области.

       Колхоз  “Озеры” был образован 11 марта 1949 года в д. Озеры. Позднее он объединил  в себе 17 хозяйств. В настоящее  время СПК “Озеры” – это  крупное сельскохозяйственное предприятие, специализирующееся на производстве молока и мяса. Основными видами деятельности хозяйства является – мясомолочное производство с развитым свеклосеянием.

       СПК “Озеры” расположен в пригородной  зоне г.Гродно в 25 км к северо-востоку от областного центра на берегу озер Рыбница, Белое, в 10 км от ж/д станции Житомля, на автодороге Гродно-Острино.

       На  территории хозяйства расположено 30 населенных пунктов, где проживает 5013 человек.

       В состав аграрного сектора входит:

       4 производственных участка по  выращиванию сельскохозяйственных культур

       1 садоводческая бригада

       4 животноводческие фермы по выращиванию  крупного рогатого скота

       1 свиноводческий комплекс.

       В хозяйстве имеется цех по производству комбикорма, цех механизации и  обслуживания производства, овоще-и  фруктохранилище, охотрыбохозяйство.

       В соответствии со ст. 6 Закона «О бухгалтерском  учете и отчетности» и Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» СПК «Озеры» разработано  и утверждено приказом Положение  об учетной политике СПК «Озеры».

       Рассмотрим  некоторые методические аспекты  учета и формирования финансового  результата в учетной политике организации

       1. Учет выручки от реализации и признание ее в учете

       Руководствуясь  Инструкцией по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» утвержденной постановлением МФ РБ от 26.12.2003 №181 в бухгалтерском учете признание выручки от реализации товаров, работ, услуг осуществлять по мере отгрузки товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и предъявления покупателям расчетных документов (метод начисления). При осуществлении товарообменных операций выручка от реализации отражается в соответствии с постановлением СМ РБ от 24.03.1999 №405 на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Выбранный метод распространяется на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

       2. Учет и признание операционных доходов и расходов

       Операционные  доходы и расходы признаются по мере их поступления.

       3.Учет и признание внереализационных доходов и расходов

       Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учет по мере получения их от должника. Другие внереализационные доходы и расходы признаются по мере их поступления.

       4.Учет финансовых результатов (закрытие счета 99)

       Закрытие  счета 99 производится по окончании  отчетного года заключительными записями декабря.

       Задачами  учета финансовых результатов деятельности организации являются:

       - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

       - обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

       - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

        2 Бухгалтерский учет формирования конечного финансового результата

       2.1 Структура и порядок формирования конечного финансового результата

       Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года. Конечный финансовый результат включает в себя финансовый результат от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму операционных и внереализационных расходов.

       Полученный  организацией за отчетный период финансовый результат как конечный результат  финансово-хозяйственной деятельности организации означает прибыль или убыток. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период. Формирование финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет представляет собой балансирующую величину в бухгалтерском балансе и содержит информацию, позволяющую получить обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов, причинах их достижения, возможности использования прибыли для расчетов с акционерами по причитающимся им доходам.