Учет операций по формированию уставного капитала банка

СОДЕРЖАНИЕ 

     Введение 3

     1 Общие положения и принципы учета формирования уставного

     капитала. 5

     1.1. Общие принципы и прядок формирования уставного капитала

       акционерного коммерческого банка 5

     1.2.Способы оплаты акций учредителями при формировании уставного

     капитала  8

     1.3. Активы, принимаемые в оплату акций банка 11

     2. Детальное рассмотрение учета формирования уставного капитала

     кредитной организации.  15

     2.1.Особенности формирования уставного капитала акционерного

     коммерческого банка 15

     2.2.Накопительный счет. Увеличение уставного капитала 17

     2.3Уменьшение уставного капитала  24

     3. Структура уставного капитала  ОАО Сбербанк 28

     Заключение 35

     Библиографический список 36 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ 

     Поскольку банки как субъекты рыночных отношений являются финансовыми посредниками при осуществлении прочими участниками рынка хозяйственных связей по производству и реализации ВВП, они работают с чужими денежными и финансовыми ресурсами. В этой связи во всех странах к кредитным организациям предъявляются особые требования со стороны регулирующих и надзорных органов к законности, правильности, своевременности и прозрачности осуществляемых ими финансовых операций. Не является исключением и Российская Федерация.

      Главная роль в организации всеобъемлющего контроля над деятельностью банков принадлежит учету, средствами которого возможно зафиксировать финансовые и хозяйственные операции банков и аргументировано подтвердить их законность, корректность и своевременность. Поэтому именно в сфере учета и отчетности Банком России принимается наибольшее количество нормативных документов, подчас приводящих к излишней детализации и двойному контролю деятельности банков.

      Множественность и объемность принимаемых Центральным  банком РФ нормативных положений  по учету, а так же постоянное их обновление и требование неукоснительного соблюдения создают условия деятельности банков, в которых все без исключения сотрудники кредитных организаций обязаны знать основы учета, а сотрудники аппарата бухгалтерии- особенности и детали. Исполнение данного требования в наибольшей степени способно обеспечить консенсус между свободной предпринимательской инициативы коммерческих банков, деятельность которых направлена на извлечение прибыли и естественно сопряжена с риском, и требованиями соблюдения законодательных ограничений их деловой активности для минимизации рисков.

      В этой связи, на мой взгляд, теоретическое  изучение организации и порядка  ведения учета в российских кредитных  организациях должно быть сконцентрировано на наиболее существенных особенностях ведения учета в банках, таких как учет формирования уставного капитала, так как эта тема является одной из первостепенных, при формировании кредитной организации.

      В данной работе затронут весь порядок формирования, увеличения и уменьшения уставного капитала, в приведенных ниже таблицах я постаралась отразить на практике характерные особенности учета формирования и всех изменений уставного капитала кредитной организации, ссылаясь на актуальные нормативные документы, обеспечивающие наиболее четкое восприятие данной темы. 
 
 
 
 

      1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА. 

     1.1.Общие  принципы и порядок  формирования Уставного  капитала акционерного  коммерческого банка. 

     Коммерческие  банки  представляют  собой  предприятия,  осуществляющие предпринимательскую деятельность с целью получения прибыли  исключительно  в денежно-финансовой  сфере,  выполняя  посредническую  роль   в   перемещении денежного и ссудного капитала от владельцев к заемщикам.

     Формирование  уставного капитала происходит на стадии государственной регистрации банка.

     Согласно  ст. Федерального закона от 3 февраля 1996 года №17-ФЗ «О внесении изменений и  дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» кредитные организации подлежат государственной регистрации, как и все юридические лица, в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», однако решение о госрегистрации кредитной организации принимает Банк России.

     Уставный  капитал учрежденной кредитной  организации в форме акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенной между его акционерами.

     Величина  уставного капитала должна быть обязательно  указана в учредительных документах кредитной организации; уставе (ООО, ЗАО, ОАО) и учредительном договоре (ООО)(п.2 ст.89 ГК РФ и п. 3 ст. 398 ГК РФ).

     При этом необходимо учесть, что для  кредитных организаций, создаваемых  как в форме акционерных обществ, так и в форме ООО, минимальный  размер уставного капитала регулируется не федеральными законами (« Об акционерных обществах» и « Об обществах с ограниченной ответственностью»), а банковским законодательством и нормативными документами Центрального банка РФ.

     Во  исполнение требований ст. 11 Федерального закона « О банках и банковской деятельности» Указанием Банка России от 24 июня 1999 года № 586-У «О минимальном размере уставного капитала для вновь создаваемых кредитных организаций» установлен минимальный размер уставного капитала:

     - создаваемого банка, который должен быть не менее суммы, эквивалентной 5млн. евро;

     - создаваемой небанковской кредитной  организации, который должен быть не менее суммы, эквивалентной 500 тыс. евро.

     Учредители  кредитной организации должны оплатить 100% ее уставного капитала, указанного в уставе, в течение одного месяца после получения уведомления о государственной регистрации кредитной организации.

     До  момента оплаты уставного капитала и его регистрации обязательства, принятые акционерами (участниками) банка, по формированию и увеличению уставного капитала кредитной организации учитываются на активных внебалансовых счетах:

     - 90601 «Неоплаченная сумма уставного  капитала кредитной организации,  созданной в форме акционерного  общества»;

     - 90602 «Неоплаченная сумма уставного  капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

     По  дебету данных счетов в корреспонденции  со счетом 99999 проводится неоплаченная сумма уставного капитала: в кредитной  организации, созданной в форме:

     - акционерного общества, по счету 90601- неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, одновременно с оприходованием в уставный капитал средств, поступивших в период эмиссии акций, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг;

     - общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, по счету 90602- неоплаченная  стоимость долей( их частей) объявленного  уставного капитала после регистрации вновь созданной кредитной организации или принятия общим собранием участников кредитной организации решения об увеличении уставного капитала.

     По  кредту списывается учитываемая  на счете 90601 стоимость акций (на счете 90602- стоимость долей уставного капитала) в момент оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату, в корреспонденции со счетом 99999.

     Таким образом, первоначальной записью в  учете по формированию уставного  капитала кредитной организации  следующие проводки:

     В аналитическом учете ведутся  лицевые счета акционеров, участников кредитной организации, не полностью  оплативших приобретение акции (доли в уставном капитале). Лицевые счета акционеров ведутся по видам акций ( обыкновенные, привилегированные), а по привилегированным акциям, кроме того,- по типам акций (с определенным размером дивиденда, с неопределенным размером дивиденда, кумулятивные).

     В лицевых счетах акционеров, участников, кредитной организации указываются  количество и неоплаченная часть  номинальной стоимости акций (неоплаченная стоимость долей в уставном капитале).

     Всякий  раз, когда акционеры (участники) вносят вклады в уставный капитал кредитной организации, делаются следующие проводки: 

     1.2. Способы оплаты  учредителями акций  при формировании  Уставного капитала. 

       Учредители - юридические лица должны  быть зарегистрированы в установленном  действующим законодательством  порядке и действовать не менее трех лет, иметь удовлетворительное финансовое положение и выполнять обязательства перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами за последние три года. Учредители (участники) кредитной организации должны располагать собственными средствами для внесения в уставный капитал кредитной организации (статья 11 Федерального закона "О банках и банковской деятельности").

     Проверка  правомерности участия и достаточности  собственных средств приобретателя осуществляется Банком России после оплаты уставного капитала в рамках процедуры принятия решения о государственной регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг (для кредитных организаций в форме акционерных обществ) либо о выдаче вновь созданной кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций или о государственной регистрации изменений в учредительные документы действующей кредитной организации в связи с увеличением уставного капитала (для кредитных организаций в форме общества с ограниченной ответственностью)

        Приобретение и (или) получение  в доверительное управление в  результате одной или нескольких сделок одним  юридическим  или  физическим  лицом  либо группой юридических и /или  физических  лиц,   связанных   между   собой соглашением,  либо  группой  юридических  лиц,  являющихся   дочерними   или зависимыми по отношению друг  к  другу,  более  5  процентов  акций  (долей) кредитной организации требует уведомления Банка России, более  20  процентов – предварительного согласия Банка России. Банк России не позднее 30  дней  с момента получения ходатайства сообщает заявителю о своем решении –  согласии

     или отказе.

     Банк  России имеет право отказать в  даче согласия на приобретение более 20 процентов акций кредитной   организациипри установлении

     неудовлетворительного финансового положения приобретателей акций,  нарушении антимонопольных  правил,  а  также  в  случаях,  когда  в  отношении   лица, приобретающего  акции  кредитной  организации,  имеются  вступившие  в  силу судебные  решения,  установившие  факты   совершения   лицом   неправомерных действий при банкротстве, преднамеренного и (или) фиктивного банкротства,  и в других случаях.

     Банк  России отказывает  в  даче  согласия  на  приобретение  более  20

     процентов акций кредитной организации, если  ранее  судом  бала  установлена вина лица, приобретающего акции, в причинении убытков  какой-либо  кредитной организации  при  исполнении  им  обязанностей  члена   совета   директоров, единоличного   исполнительного   органа,   его   заместителя   и/или   члена коллегиального исполнительного органа (правления, дирекции).

     Учредители  банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации.  

       Статьями 11 и 11.2 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" установлено, что:

     минимальный размер уставного капитала вновь  регистрируемого банка на день подачи ходатайства о государственной  регистрации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций устанавливается в сумме рублевого эквивалента 5 миллионов евро; минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемой небанковской кредитной организации на день подачи ходатайства о государственной регистрации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций устанавливается в сумме рублевого эквивалента 500 тысяч евро;

     размер  собственных средств (капитала) небанковской кредитной организации, ходатайствующей  о получении статуса банка, на 1-е число месяца, в котором  было подано в Банк России соответствующее  ходатайство, должен быть не ниже суммы рублевого эквивалента 5 миллионов евро;

     минимальный размер собственных средств (капитала) банка устанавливается в размере  не ниже суммы рублевого эквивалента 5 миллионов евро (в том числе  ходатайствующего о получении генеральной  лицензии - по состоянию на 1-е число месяца, в котором было подано в Банк России ходатайство о получении генеральной лицензии).

     Одновременно  действует так называемая "дедушкина  оговорка" - банк, имеющий на 1 января 2007 года собственные средства (капитал) в размере ниже суммы рублевого эквивалента 5 миллионов евро, вправе продолжать свою деятельность при условии, что размер его собственных средств (капитала) не будет снижаться по сравнению с уровнем, достигнутым на 1 января 2007 года. 

     1.3. Активы, принимаемые в оплату акций банка. 

     Доли (акции) в уставном капитале кредитной  организации могут быть оплачены денежными средствами в рублях и  в иностранной валюте, принадлежащим  приобретателю на праве собственности  зданием (помещением), завершенным строительством (в том числе включающим встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация, а также иным имуществом в неденежной форме, перечень которого устанавливается Советом директоров Банка России (в настоящее время отсутствует). На увеличение уставного капитала может быть также направлено имущество кредитной организации в установленном законом порядке.

     В случаях, предусмотренных федеральными законами, имущество в неденежной форме, вносимое в качестве вклада в  уставный капитал кредитной организации, оценивается независимым оценщиком.

     Размер  части уставного капитала, оплаченной имуществом в неденежной форме, при  создании кредитной организации  и при увеличении ее уставного  капитала не должен превышать 20% уставного  капитала (с учетом увеличения). При этом в случае оплаты акций кредитной организации по цене выше их номинальной стоимости (оплаты вкладов в уставный капитал кредитной организации по цене выше номинальной стоимости долей) стоимость имущества в неденежной форме, направляемого на оплату таких акций (стоимости таких вкладов в уставный капитал), не должна превышать 20% цены размещения акций (стоимости вкладов в уставный капитал).

     В целях оценки средств, вносимых в  оплату уставного капитала кредитной  организации, Банк России установил порядок и критерии оценки финансового положения ее учредителей (участников).

     Оценка  финансового положения юридических  лиц – учредителей (участников) кредитных  организаций (кроме бюджетных и  кредитных организаций) осуществляется в целях установления достаточности чистых активов (собственных средств) приобретателя для приобретения долей (акций) кредитной организации (в том числе вновь создаваемой), в целях контроля за отсутствием фактов приобретения долей (акций) кредитной организации за счет привлеченных средств, а также установления отсутствия оснований для отказа в приобретении долей (акций) кредитной организации в связи с неудовлетворительным финансовым положением приобретателя. Оценка достаточности собственных средств приобретателя для приобретения долей (акций) кредитной организации определяется на основании результатов расчета стоимости чистых активов, скорректированных в порядке, установленном Положением Банка России № 218-П. Оценка удовлетворительности финансового положения проводится по учредителям вновь создаваемой кредитной организации, приобретателям, ходатайствующим о получении согласия Банка России на приобретение единолично или в составе группы лиц более 20 процентов долей (акций) кредитной организации, а также по аффилированным лицам кредитной организации, приобретающим акции (доли) кредитной организации при увеличении уставного капитала. Критерии и порядок оценки финансового положения, установленные Положением Банка России №218-П, могут также применяться при представлении соответствующего ходатайства в отношении:

     общества, владеющего свыше 50 процентов уставного  капитала приобретателя, при отсутствии иных участников (акционеров), владеющих  свыше 20 процентов долей (акций) в  его уставном капитале;

     общества, владеющего свыше 50 процентов голосов на общем собрании участников, в случаях когда уставом приобретателя установлен непропорциональный порядок определения числа голосов его участников, при отсутствии иных участников, владеющих свыше 20 процентов голосов долей в его уставном капитале;

     общества, владеющего свыше 50 процентов уставного капитала приобретателя, и всех иных участников (акционеров) при условии, что каждый из них владеет свыше 20 процентов долей (акций) в уставном капитале приобретателя;

     всех  участников (акционеров), каждый из которых владеет свыше 20 процентов, но не более 50 процентов долей (акций) в уставном капитале приобретателя, в случае если их совокупная доля участия в уставном капитале приобретателя составляет свыше 50 процентов. Финансовое положение приобретателей не может быть признано удовлетворительным в случае, если из представленных документов можно сделать вывод об отсутствии у приобретателя реальных активов, выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг, а также сведений об осуществлении деятельности, предусмотренной уставом, за три года, предшествующих дате направления документов в Банк России .

     Оценка  финансового положения физического  лица осуществляется в целях установления достаточности собственных средств (имущества) для приобретения долей (акций) кредитной организации (в том числе создаваемой путем учреждения), в целях контроля за отсутствием фактов приобретения долей (акций) кредитной организации за счет привлеченных средств, а также установления отсутствия оснований для отказа в приобретении долей (акций) кредитной организации в связи с неудовлетворительным финансовым положением приобретателя. Финансовое положение приобретателя признается удовлетворительным, если собственных средств (имущества) приобретателя достаточно для приобретения долей (акций) кредитной организации и отсутствуют иные основания, предусмотренные законодательством Российской Федерации для признания его финансового положения неудовлетворительным. В целях Положения Банка России № 268-П доходами, используемыми приобретателем для оплаты долей (акций) кредитной организации, признаются полученные им средства (имущество) от источников в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации, перечисленные в статьях 208 и 217 Налогового кодекса Российской Федерации, а также средства (имущество), полученные приобретателем на иных законных основаниях и имеющие документальное подтверждение. Оценка достаточности собственных средств (имущества) приобретателя для оплаты долей (акций) кредитной организации осуществляется на основе представляемых приобретателем Сведений для определения достаточности собственных средств приобретателя, подтвержденных источниками их происхождения, которые включают сведения о доходах, расходах и обязательствах приобретателя, и Сведений об имуществе, принадлежащем приобретателю на праве собственности, к которому относится недвижимое имущество, транспортные средства, денежные средства в кредитных организациях, ценные бумаги, наличные денежные средства. Величина собственных средств (имущества) приобретателя признается достаточной для оплаты акций (долей) кредитной организации, а финансовое положение приобретателя признается удовлетворительным при условии, что стоимость приобретаемых долей (акций) кредитной организации меньше (или равна) меньшей из двух следующих величин:

     - итоговой денежной оценки заявленного  необремененного имущества, которым  располагает приобретатель, за  вычетом текущих (срочных, просроченных) обязательств, отраженной приобретателем  в Сведениях об имуществе;

     - величины превышения доходов  над расходами, показанной в Сведениях для определения достаточности собственных средств приобретателя, подтвержденных источниками их происхождения.

      2 ДЕТАЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. 

     2.1. Особенности формирования уставного капитала акционерного коммерческого банка.

     При формировании хозяйственных операций по формированию и оплате уставного  капитала кредитной организации  в учете необходимо также учитывать  следующие нормативные ограничения.

     Во- первых, для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные (заемные) денежные средства.( В соответствии с Указанием ЦБРФ от 8 июня 1999 года № 571-Удля оплаты долей (акций) создаваемых и действующих кредитных организаций могут быть использованы облигации федерального займа  с постоянным купонным доходом. Предельный размер части уставного капитала кредитной организации, оплаченной облигациями, может составлять не более 25% общего размера уставного капитала кредитной организации).

     В то же время средства бюджетов субъектов Российской Федерации, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находившейся в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуважения (за исключением средств местного бюджета и земельных участков, находившихся в муниципальной собственности), могут быть использованы для формирования уставного капитала кредитной организации на основании соответствующего законодательного акта субъекта Российской Федерации или решения органа местного самоуправления в порядке, предусмотренном федеральными законами.

     Во- вторых, средства в иностранной валюте, поступившие от акционеров (участников) в оплату уставного капитала и  зачисленные в рублевом эквиваленте  соответственно на счета учета движения уставного капитала ( счета: 102, 103 или 104) и счет 10602 «Эмиссионный доход» при наличии эмиссионного дохода, в дальнейшем переоценке не подлежат.

     Кредитные организации организации для  зачисления поступивших от учредителей (участников) средств в иностранной валюте в оплату акций (долей) открывают в установленном порядке корреспондентские счета во Внешторгбанке или Сбербанке России (п. 1.16 части 1 Положения Банка России от 5 декабря 2002 года №205 –П) с режимом ведения счетов, соответствующим их наименованиям.

     При оплате банком- нерезидентом не менее 50% размещенных акций (долей) кредитной  организации- резидента, признаваемой в соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации  по результатам размещения акций (долей) дочерей по отношению к банку- нерезиденту, кредитная организация для зачисления средств в иностранной валюте, поступивших в оплату размещаемых ею акций (долей) дочерней по отношению к банку- нерезиденту, кредитная организация для зачисления средств в иностранной валюте, поступающих в оплату размещенных ею акций (долей), может открывать в установленном порядке корреспондентские счета в таких банках- нерезидентах.

     В- третьих, особенности оплаты уставного  капитала материальными активами заключается  в том, что ЦБ РФ лимитирует размеры такой «натуральной оплаты». В настоящее время предельный размер (норматив) неденежной части уставного капитала создаваемой кредитной организации не должен превышать 20%.

     Денежная  оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала кредитной организации при ее сознании, утверждается общим собранием учредителей ( если банк создается в форме ООО) либо советом директоров кредитной организации (если банк создается в форме АО).

     Необходимо  обратить внимание: если номинальная  стоимость акций (долей), приобретаемых за счет неденежных средств, составляет более 200 установленных федеральным законом МРОТ, то необходима денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, независимым оценщиком(аудитором) является также обязательным при передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества в неденежной форме, принадлежащего Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям.

     Банковское  здание принимается на баланс кредитной организации в оплату уставного капитала при представлении свидетельства о государственной регистрации права собственности банка на это здание. 

     2.2. Накопительный счет. Увеличение уставного капитала.

     Решение об увеличении уставного капитала принимается  уполномоченным органом управления в соответствии с действующим законодательством и уставом кредитной организации. Принятие такого решения допускается только после регистрации предыдущего изменения величины ее уставного капитала. Увеличение уставного капитала кредитной организации может осуществляться за счет: