Учет операций по расчетным счетам в банке
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий.
Деньги – особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Денежные средства выполняют следующие функции:
- являются мерой стоимости товаров;
- используются для обмена товарной продукции;
- предназначены для накопления капитала;
- служат для образования сокровищ;
- являются мировым эквивалентом.
Актуальность темы курсовой
работы обусловлена тем, что в
процессе осуществления своей
Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится без налично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных счетах в банках.
Исходя из вышеизложенного, цель написания курсовой работы заключается в анализе действующей практики учета операций на расчетном счете в банке.
При написании работы поставлены следующие задачи:
- исследовать
основные формы безналичных
- дать организационно
– экономическую
- охарактеризовать систему бухгалтерского учета операций на расчетном счете ЗАО «Унисон».
Объектом исследования является ЗАО «Унисон».
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете в банке на примере ЗАО «Унисон».
Информационной базой исследования послужила годовая финансовая отчетность ЗАО «Унисон».
Указанные цели и задачи определили структуру работы, состоящую из двух глав. Первая глава освещает теоретические вопросы организации учета безналичных расчетов. Особенности бухгалтерского учета на расчетном счете в банке ЗАО «Унисон» представлены во второй главе.
ГЛАВА 1. Теоретические основы учета безналичных расчетов
1.1 Понятие, организация безналичных расчетов в РФ
В процессе хозяйственной деятельности организации вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения, другими физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы, осуществлением финансовых операций. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. При этом каждая организация является, с одной стороны, покупателем, а, с другой стороны – продавцом.
Денежные средства – самая ликвидная часть активов (имущества) организации. На рис.1 показана структура денежных средств организации:
Денежные средства организации | |||
Наличные денежные знаки в кассе |
Денежные средства на расчетных счетах |
Аккредитивы, кредитные и расчетные карты, расчетные чеки |
Денежные средства на особых депозитных счетах |
Рис.1 – Денежные средства организации
Бухгалтерский учет обеспечивает информацию для контроля за наличием и движением денежных средств, их рациональным хранением и расходованием.
Безналичные расчеты не предполагают физического перемещения денег от одной организации к другой, равно как и перемещение их от одного банка к другому. Смысл безналичных расчетов заключается в списании сумм денег с одного расчетного счета на другой, в соответствии с документами, имеющими юридическую силу. Такая форма расчетов позволяет легко осуществлять любой объем денежных платежей. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.
Основными задачами учета денежных средств являются:
- полная и
своевременная регистрация
- контроль за наличием денежных средств, их сохранностью, целевым использованием, соблюдением расчетно-платежной дисциплины, своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами;
- полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию капитала;
- правильное и своевременное проведение инвентаризации операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.
Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:
- свободные
денежные средства должны
-платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации;
- платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению, без согласия – только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- платежи производятся
за счет собственных средств
плательщика или за счет
- списание со счетов денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;
- недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.
Основными нормативными документами по учету денежных средств и расчетов являются:
- Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями).
- Гражданский кодекс РФ. Части I и II (с изменениями и дополнениями).
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11 1996 г. « 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28.09. 2010 г. № 243-ФЗ).
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями от 24.12. 2010 г).
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, раздел № 5 «Денежные средства», (с изменениями и дополнениями от 08.11. 2010 г.).
- «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (с изменениями и дополнениями от 05.10. 2011 г. № 124н).
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49, (с изменениями и дополнениями от 08.11. 2010 г. № 142н).
Основные расчеты между организациями проводятся при помощи расчетных счетов.
Чтобы открыть расчетный счет, нужно представить в банк такие документы:
- заявление
на открытие счета
- карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально;
- нотариально заверенные
копии учредительных
- копию свидетельства
о постановке на учет в
- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.
О том, что организация открыла расчетный счет, она обязана сообщить в налоговую инспекцию в течение 10 дней1.
Если организация открывает
счета для своих обособленных подразделений,
то сообщать о них нужно только в налоговый
орган по месту нахождения налогоплательщика-организации2
Сообщают в налоговую
инспекцию об открытии или закрытии
счета письменно. Форма сообщения
приведена в приказе
Кроме расчетного счета, банк открывает на каждого клиента (организацию) соответствующий лицевой счет, на котором ведет учет взаимодействия с ним.
Организации периодически получают из банка выписки из расчетного счета и в качестве приложения к ним документы, на основании которых идут зачисления или списания денежных средств. Операции в данных выписках кодируются специальными цифрами (от 01 до 13), которые отражают характер перемещения денежных средств. При расшифровке записей следует иметь в виду, что выписка – это банковский документ, а значит, стоящая в ее дебете цифра означает списание банком с расчетного счета организации, а стоящая в кредите – зачисление на расчетный счет.
Все документы по безналичным расчетам требуют очень тщательного и точного заполнения реквизитов, главными из которых являются:
- наименование расчетного документа и формы;
- номер расчетного документа,
число, месяц и год его
- вид платежа;
- наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- наименование и
- наименование получателя
средств, номер его счета,
- наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
- назначение платежа;
- сумма платежа,
обозначенная прописью и
- очередность платежа;
- вид операции в соответствии с кодами;
- подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).
Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускается.
1.2 Основные формы безналичных расчетов
В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7 следующих основных способов:
1. платежными поручениями;
2. платежными требованиями;
3. инкассовыми поручениями;
4. аккредитивами;
5. чеками;
6. при помощи векселей;
7. с использованием банковских карт.
Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в «Положении о безналичных расчетах в РФ», утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П (с изменениями и дополнениями от 12.12.2011 г.), и заключается в следующем. Расчетные документы действительны в течении 10-ти дней, не считая дня выписки. Документы на бумажных носителях печатаются на принтере ПК, исключение составляют чеки, бланки которых заполняются ручками с пастой синего, фиолетового и черного цвета. Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной строкой, иначе должна быть обязательна запись о том, что налог по данной операции не уплачивается. Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели – платежные требования и инкассовые поручения, не оплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента банка.
Очередность списания денежных средств с расчетных счетов организации определяется ст.855 Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом):
- в первую очередь,
по исполнительным документам, предусматривающим
удовлетворение требований о
возмещении вреда,
- во вторую очередь,
по исполнительным документам, отражающим
обязательства по выплатам
- в третью очередь производится
списание по платежным
- в четвертую очередь
производится списание по
- в пятую очередь производится
списание по исполнительным
- в шестую очередь производится
списание по другим платежным
документам в порядке
По оценкам специалистов, примерно 95% платежей в России осуществляется с помощью платежных поручений.
Они используются:
- при перечислениях за
поставленные товарно-
- для платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
- при возврате или размещении кредитов (займов), депозитов и процентов по ним;
- для платежей в других целях.
Если на расчетном счете организации нет средств для осуществления платежей, то платежные поручения помещаются в картотеку до момента поступления денег.
Схема расчетов платежными поручениями приведена на рис. 2.
6 2
3
Рис. 2 – Схема расчетов платежными поручениями
После получения продукции (1), покупатель выписывает платежное поручение (2) своему обслуживающему банку. Тот перечисляет деньги (3) с расчетного счета покупателя на расчетный счет поставщика. Банк поставщика, зачислив деньги на расчетный счет своего клиента, делает ему выписку(4). Затем он извещает банк покупателя (5), который дает соответствующую выписку своему клиенту(6).
1.3 Теоретические основы учета операций расчетному счету
Для синтетического учета денежных средств на расчетном счете предназначен основной денежный активный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо начальное и конечное отражают наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. Обороты по дебету счета показывают поступление, обороты по кредиту – списание средств с расчетного счета3.
Дт |
51 «Расчетный счет» |
Кт |
1 – 50 «Касса»
2 – 55 «Специальные
счета в банках»
3 – 57 «Переводы
в пути»
4 – 58 «Финансовые
вложения»
5 – 62 «Расчеты
с покупателями
и заказчиками»
6 – 66 «Расчеты по краткосрочным 6 – 98 «Доходы будущих периодов»
кредитам и займам»
7 – 67 «Расчеты
по долгосрочным
кредитам и займам»
8 – 68 «Расчеты
по налогам и сборам»
9 – 75 «Расчеты
с учредителями»
10 – 76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами»
11 – 79 «Внутрихозяйственные
расчеты»
Рис.3 – Корреспонденция счетов, характерные для счета 51
Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих бухгалтерских проводок:
Дт 51 – Кт 50, 60, 62, 66, 67, 75, 76 – получено на расчетный счет;
Дт 20, 26, 44, 50, 60, 66, 67, 68, 69, 75, 76, 91 – Кт 51 – списано с расчетного счета,
где: счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу», счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 75 «Расчеты с учредителями», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Деньги, поступившие от покупателей (заказчиков), в учете отражают бухгалтерской проводкой:
Дт 51 – Кт 62 (76…) поступили деньги на расчетный счет.
Банк может выплачивать вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетном счете. Такое вознаграждение в бухгалтерском учете отражают в составе операционных доходов:
Дт 51 – Кт 91-1 – начислен банком процент на остаток по расчетному счету.
На расчетный счет также зачисляются деньги, которые организация вносит наличными из кассы. Организация может хранить наличные деньги в кассе только в пределах лимита, установленного банком. Если не согласована с банком сумма лимита остатка кассы, она считается равным нулю. В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность.
Перечень типовых проводок по расчетному счету приведен в Приложении 1.
Чтобы внести наличные деньги на расчетный счет, нужно оформить объявление на взнос наличными.
Работник банка должен подписать квитанцию, поставить на ней печать и вернуть сотруднику организации, сдавшему деньги. Эта квитанция подшивается к расходному кассовому ордеру, которым оформляют выбытие денег из кассы.
Внесение наличных денег оформляют бухгалтерской проводкой:
Дт 51 – Кт 50 – внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет.
Банк списывает
деньги с расчетного счета на основании
платежного поручения. Как правило,
платежное поручение
- первый экземпляр банк возвращает плательщику (этот экземпляр должен храниться не менее пяти лет);
- второй экземпляр
остается в банке, в котором
открыт расчетный счет
- третий и
четвертый экземпляры
При оплате товаров (работ, услуг) в поле «Назначение платежа» обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (подрядчику), реквизиты счета, договора или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги.
Если, согласно выставленному счету, приобретаемый товар (работы, услуги) подлежит оплате без НДС, то указывается: «НДС не облагается» или «Без НДС».
В графе «Вид оп.» записывается 01.
При перечислении налогов и других платежей в бюджет (например, штрафов или пеней) платежное поручение заполняют в особом порядке.
Чтобы снимать
наличные деньги с расчетного
счета, следует получить в
Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека.
Деньги, полученные по чеку, должны расходоваться только на те цели, которые в нем указаны.
Отрывной лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает деньги. Корешок остается в чековой книжке и хранится в кассе пят лет. Чек действителен в течении 10 дней с даты его составления. Если этот срок истек, банк чек не примет.
Суммы, которые организация платит банку за открытие расчетного счета, расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и другие операции, в бухгалтерском учете учитываются как операционные расходы:
Дт 91-2 – Кт 51 – учтены расходы на оплату услуг банка согласно договора на расчетно-кассовое обслуживание.
Оплата услуг
банка уменьшает
В бесспорном порядке банк может списать деньги только в исключительных случаях, например, по решению суда или по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.
Если при проверке банковской выписки обнаружено, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, об этом следует сообщить в операционный отдел банка.
Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму относят в дебет субсчета 76-2 («Расчеты по претензиям»):
Дт 76-2 – Кт 51.
Первичный учет денежных средств на расчетном счете ведется по первичным документам (платежным поручениям, требованиям, чекам, аккредитивам и пр.). Аналитический учет осуществляется по выпискам банка по дебету и кредиту счета 51. Данные выписок банка находят свое отражение в ЖО № 2, по которому осуществляется синтетический учет по расчетному счету. В свою очередь, ЖО № 2 является основанием для заполнения главной книги и баланса.
ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета операций по счетам в банке ЗАО «Унисон»
2.1. Организационно – экономическая характеристика ЗАО «Унисон»
Организация
ЗАО «Унисон» была создана
на основании решения общего
собрания акционеров ЗАО «
Полное фирменное наименование общества – закрытое акционерное общество «Унисон». Юридическим адресом общества является: 620050, г. Екатеринбург, ул. К. Либкнехта, д. 18.
Целью общества является извлечение прибыли. Видами деятельности общества являются следующие:
- производство
фанеры клееной и других
- строительно-монтажные
и ремонтно-строительные
- организация
транспортных перевозок,
Деятельность организации регулируется законами, указами и уставом общества.
В уставе организации указана структура органов общества. Органами управления общества являются:
1. Общее собрание акционеров.
2. Наблюдательный совет (совет директоров).
3. Единоличный
исполнительный орган (
Органом контроля
за финансово-хозяйственной
Структура управления ЗАО «Унисон» приведена в Приложении 2.
Бухгалтерия является
частью финансово-экономического отдела.
Структура финансово-
Рис. 4 – Структура финансово-
Главный бухгалтер починяется непосредственно генеральному директору. Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставление в бухгалтерию необходимых документов обязательно для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются не действительными и не должны приниматься к исполнению.