Учет операций по валютным счетам

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….3

1. Теоретическая часть……………………………………….………………………4

1. Нормативно-правовое регулирование валютных операций………………………………………………………………………...4

2. Содержание учета валютных операций………………………………………12

3. Учет операций по покупке и продажи валюты………………………………30

4. Курсовые разницы и их отражение в бухгалтерском учете…………………36

2. Расчетная часть…………………………………………………………………….43

Заключение……………………………………………………………………………61

Список используемой литературы ………………………………………………….62

Введение

Целью данной курсовой работы является углубление, закрепление, и обобщение знаний бухгалтерского учета, а точнее одного из его разделов - валютных операций. Курсовая работа выполняется для закрепления знаний по теории и практике бухгалтерского учета, приобретению навыков по составлению типовых проводок ежемесячного учетного цикла и формирования на их основе бухгалтерской отчетности. Актуальность данной темы подтверждается тем, что многие современные предприятия России начали или начинают выходить на внешние рынки, что подразумевает ведение взаиморасчетов в иностранной валюте, а значит, данные хозяйственные операции являются объектом бухгалтерского учета и должны правильно отражаться в нем. Кроме того, в определенных случаях предприятие может оказывать услуги и реализовывать товары за иностранную валюту на территории РФ. Возникает необходимость вести учет валютных операций и ценностей, соблюдая предписания валютного законодательства.

Задачи курсовой работы:

• Указать нормативно-правовые акты, регулирующие валютные операции;
• Раскрыть основные понятия, связанные с валютными отношениями;
• Описать порядок введения валютных кассовых операций;
• Описать учет операций по покупке и продажи валюты;
• Привести примеры хоз.операций и формы первичных документов;
• Произвести расчеты, заполнив оборотную ведомость, журнал хоз.операции и бухгалтерский баланс;
• Сделать вывод по проделанной работе.

В первой главе  курсовой работы раскрывается суть основных понятий при учете валютных операций, указываются основные корреспонденции счетов. Во второй главе производятся расчеты по хозяйственным операциям. В конце работы подводятся итоги.

1. Теоретическая  часть

1.1 Нормативно-правовое  регулирование валютных операций

Когда фирмы ведут  предпринимательскую деятельность, они зачастую сталкиваются с необходимостью рассчитываться с коммерческими партнерами иностранной валютой. Однако такие операции не всегда разрешены.

Основной документ, который  регулирует валютные отношения в  России, - Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". В нем говорится о том, какие фирмы и в каких ситуациях могут рассчитываться в иностранной валюте.

Закон делит всех физических и юридических лиц на резидентов и нерезидентов.

Резидентами являются:

- граждане России;

- иностранцы, постоянно  живущие в России;

- российские фирмы;

- дипломатические и  другие официальные представительства  России за границей.

Статус резидента нужно подтвердить документами. Так, основной документ, который подтверждает российское гражданство, - паспорт. Но, в зависимости от ситуации, гражданство могут подтверждать и другие документы.

Если гражданин России временно выехал за границу, он все равно считается резидентом. Нерезидентами являются только те люди, которые находятся в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для иностранцев документом, который подтверждает постоянное проживание в России, является также вид на жительство. Его выдают паспортно-визовые управления МВД. А подтверждением того, что фирма создана и зарегистрирована в России, является свидетельство о ее гос.регистрации.

Нерезидентами считают:

- людей, которые находятся  в России менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев;

- иностранные фирмы,  которые зарегистрированы и находятся  за пределами России, а также  их российские филиалы и представительства;

- иностранные дипломатические  и другие официальные представительства  в России, а также международные организации.

Чтобы подтвердить свой статус нерезидента, иностранная фирма  может представить выписку из торгового реестра страны, где  она зарегистрирована. Такая выписка  должна быть обязательно заверена апостилем.

Апостиль - специальный штамп, проставляемый либо консульством, либо "специально уполномоченным органом". Например, в России это нотариальные конторы, в Германии - земельные суды.

Однако на практике, если у партнера есть счет в банке, бухгалтер  может узнать статус фирмы или  физического лица гораздо проще. Для этого необходимо лишь взглянуть на первые пять цифр банковского счета.

Счет в российском банке состоит из 20 цифр (положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. N 302-П). С помощью первых из них можно определить, кем является партнер:

Таблица №1 “Банковские счета”

Расчеты между российскими фирмами (резидентами) 

Расчеты между фирмами-резидентами  в рублях можно проводить без  ограничений. А вот валютные операции между российскими организациями  запрещены (п. 1 ст. 9 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле").

Это значит, что российские фирмы не имеют права:

- перечислять друг  другу иностранную валюту;

- покупать и продавать  друг другу внешние ценные  бумаги (то есть ценные бумаги, стоимость которых выражена в валюте, а также рублевые ценные бумаги, выпущенные за пределами России);

- перечислять иностранную  валюту со счета в России  на счета за рубежом и обратно.

Однако из этого правила  есть исключения. Так, российским фирмам разрешается проводить:

- валютные операции  между фирмой и банками (получение  валютных кредитов в российских  банках, внесение валюты на текущий  счет и снятие валюты со  счета, покупка векселей у банков, уплата банку комиссионного вознаграждения  в валюте);

- расчеты в валюте при оказании услуг или продаже товаров пассажирам международных рейсов, а также продаже товаров в магазинах беспошлинной торговли;

- расчеты в валюте  между российскими фирмами, если  одна из них - импортер или  экспортер, а другая - посредник  по импортному или экспортному контракту (в этом случае, например, импортер может оплачивать свой импортный контракт через посредника, перечислив ему валюту);

- платежи в валюте  российским транспортным компаниям  за перевозку экспортных и  импортных грузов;

- оплату страхования перевозки импортируемых и экспортируемых товаров в валюте;

- покупку и продажу российских  государственных ценных бумаг,  стоимость которых выражена в  валюте (при условии, что права  собственности на такие ценные  бумаги регистрируют в депозитарии);

- покупку и продажу валютных  ценных бумаг, если расчеты  проходят в рублях.

Кроме того, значительной свободой пользуются российские банки (например, банки вправе проводить валютные расчеты друг с другом и получать валюту в виде вкладов).

Российские фирмы имеют право покупать и продавать иностранную валюту. Совершать такие операции разрешено только через банки, у которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций (п. 1 ст. 11 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле"). Покупка и продажа валюты, минуя банки, запрещены.

Российские фирмы могут иметь  счета и вклады в иностранной  валюте. Открыть валютный счет в  банке можно не только в России, но и за рубежом.

Расчеты между российскими фирмами (резидентами) и иностранными фирмами (нерезидентами)

Расчеты между российскими  и иностранными фирмами можно  проводить как в иностранной  валюте, так и в рублях. На практике бухгалтер российской фирмы чаще всего сталкивается с фирмами-нерезидентами, осуществляя экспортно-импортные операции.

Платежи по таким операциям в  иностранной валюте происходят без  ограничений. Однако в валютном законодательстве есть требование о "репатриации валюты" (ст. 19 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле").

Это означает, что, если вы перечисляете валюту иностранной фирме, вы должны получить от нее товары, работы или  услуги на перечисленную сумму либо вернуть деньги. Если же ваша фирма  экспортирует товары, работы или услуги, то вы обязаны обеспечить их полную оплату. За тем, как российские фирмы соблюдают эти правила, следят агенты валютного контроля - банки и таможня.

Проводя валютные операции, фирмы  обязаны представить в свой банк документы, которые подтверждают обоснованность этих операций. Прежде всего это внешнеэкономический контракт.

Кроме того, подтверждающими документами, например, могут быть:

- допсоглашения к контракту;

- документы, которые подтверждают  факт передачи товаров (работ,  услуг, результатов интеллектуальной  деятельности);

- претензии и рекламации;

- решения судебных органов;

- счета на оплату (инвойсы).

Если фирма переводит валюту за рубеж, эти документы она должна представить до перечисления денег. Вместе с ними вы должны подать в  банк справку о валютных операциях. Она обосновывает валютный платеж. Форма и порядок заполнения справки утверждены инструкцией Банка России от 15 июня 2004 г. N 117-И.

Если этого не сделать, работники банка откажутся провести платеж.

Когда фирма получает на свой счет валюту, то документы необходимо представить  в течение семи рабочих дней со дня зачисления иностранной валюты на счет. В этом случае вместе с документами  нужно подать и справку о валютных операциях (п. 1.3 инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. N 117-И).

Банк сверяет информацию, указанную  фирмой в справке о валютных операциях, со сведениями, которые содержатся в документах, являющихся основанием для проведения валютных операций. Кроме того, банк проверяет, правильно ли оформлена справка.

Все проверки должны быть проведены  в течение одного дня.

Не позднее рабочего дня, следующего за днем представления справки фирмой, банк принимает ее или в принятии отказывает.

Принятую справку о валютных операциях подписывает уполномоченный сотрудник банка. Заверяют справку печатью банка.

Договором банковского  счета между банком и фирмой может  быть предусмотрено, что банк самостоятельно заполняет справку о валютных операциях. В этом случае представлять справку фирме не нужно. Справку подпишет уполномоченный сотрудник коммерческого банка.

Проводя валютные операции, фирмы также обязаны оформлять  паспорт сделки на каждый внешнеэкономический  контракт.

Расчеты с физлицами

Российской фирме может  потребоваться перечислить валюту иностранным, а иногда и российским физлицам.

Эта ситуация возможна, если фирма:

- выплачивает дивиденды учредителям  (участникам, акционерам) и авторские  вознаграждения иностранцам;

- выплачивает иностранцам заработную  плату, стипендии, пенсии, алименты, государственные пособия, доплаты и компенсации, а также возмещает вред, причиненный работнику в результате несчастного случая (профзаболевания) при исполнении им трудовых обязанностей;

- оплачивает расходы, связанные  с командированием работников  фирмы за рубеж.

Такие расчеты можно проводить как в рублях, так и в иностранной валюте.

Пример

Равноправными акционерами  ЗАО "Экспортер" являются гражданин  России Александр Иванов, постоянно  проживающий в России, и гражданин  Германии Фридрих Шульц.

По результатам года чистая прибыль "Экспортера" составила 40 000 руб. На общем собрании акционеров решено распределить эту прибыль по 20 000 руб. каждому акционеру. Бухгалтер "Экспортера" может выплатить дивиденды как в рублях, так и в любой иностранной валюте.

С суммы дивидендов "Экспортер" обязан удержать и заплатить в бюджет налог на доходы физлиц с доходов гражданина Иванова по ставке 9%, а с доходов гражданина Шульца по ставке 15%.

Рассчитаться с физлицом можно  наличными или безналичными деньгами. Если вы выплачиваете деньги наличными, то выдачу денег необходимо провести по кассе.

Вы также можете выплатить физическому  лицу причитающуюся сумму в валюте в безналичной форме. Для этого  необходимо, чтобы у него был открыт валютный счет в банке.

Если такой счет имеется, то вы можете оформить платежное поручение по реквизитам этого счета. Конечно, это возможно, если на валютном счете вашей фирмы имеется валюта.

В противном случае вам придется также сначала поручить банку  купить валюту, а потом перечислить  ее физическому лицу.

Налогообложение выплат физлицам-нерезидентам имеет свои особенности. Понятие "нерезидент" в валютном и налоговом законодательстве имеет разные значения. Например, если иностранный гражданин находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то с точки зрения валютного законодательства он останется нерезидентом (поскольку не имеет российского гражданства). По налоговому законодательству он становится резидентом.

С 1 января 2008 года не все доходы нерезидентов облагают по ставке 30%. Налог на доходы нерезидентов, которые получены в виде дивидендов от российских компаний, удерживают по ставке 15%.

Ответственность за нарушения валютного законодательства

Ответственность за нарушения  валютного законодательства установлена статьей 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Российскую фирму могут оштрафовать, если она:

- использует для расчетов  валютные счета за границей, которые  открыты с теми или иными  нарушениями;

- нарушила порядок  ввоза (вывоза) и пересылки российской валюты и ценных бумаг;

- не ведет отчетность, связанную с валютными операциями, или нарушает сроки ее хранения (например, не оформляет паспорта  сделок);

- не получила в установленный  срок на свои банковские счета  валюту от иностранных покупателей за переданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Если иностранный покупатель задерживает перечисление денег, заключите  дополнительное соглашение к импортному контракту, где бы оговаривались  новые сроки расчетов. Этим вы обезопасите себя от штрафа.

В перечисленных случаях  вас могут оштрафовать. Штраф  взыскивает Банк России.

Сумма штрафа может быть значительной. Например, за валютную сделку, проведенную с нарушением, - от 75 до 100% от суммы сделки, за непредставление  валютной отчетности - от 40 000 до 50 000 рублей. Однако п, сумма штрафа не может превышать 1 000 000 рублей для фирм и 50 000 рублей для должностных лиц (п. 1 ст. 3.5 КоАП РФ).

Кроме штрафа с вас  могут дополнительно взыскать:

- все полученное по  недействительным в силу закона  сделкам;

- необоснованно приобретенное  не по сделке, а в результате  незаконных действий.

Интерпретация органами валютного контроля термина "все полученное по недействительным в силу закона сделкам" может оказаться для вас неожиданной. Существует практика, согласно которой это понятие означает всю сумму операции, и именно на эту сумму вы можете быть оштрафованы, даже если вы не получили по сделке никакого дохода.

 Постановление о применении санкций за нарушение валютного законодательства вы можете обжаловать в судебном порядке. Подать заявление в суд нужно не позднее 10 дней с того момента, как было вынесено постановление о штрафе

1.2.Содержание  учета валютных операций

Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» относит к иностранной валюте:

а) денежные знаки в  виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и  являющиеся законным средством наличного  платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах  в денежных единицах иностранных  государств и международных денежных или расчетных единицах.

Международные денежные единицы —   это записи на банковских счетах, используемые для облегчения международных безналичных расчетов (не существует банкнот или монет, номинал которых выражен в этих единицах). К валютным ценностям помимо иностранной валюты относятся также:

• ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

• драгоценные металлы— золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

• природные драгоценные камни — алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Под иностранной валютой действующее законодательство понимает денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монета, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве ( группе государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки (п.2 ст.1 ФЗ №129).

Валютными операциями считаются:

• приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей  на законных основаниях, а также  использование валютных ценностей  в качестве средства платежа;

• приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

• приобретение нерезидентом у нерезидента  и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

• ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

• перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

• перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних  ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации. Валютные  операции  между резидентами  запрещены,  за исключением случаев,  определенных  статьей  9  Федерального  закона  №173-Ф3  от 10.12.2003 г.

В России базовой валютой бухгалтерского учета— то есть денежной единицей, используемой для оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, исчисления конечного финансового результата и публикации отчетности — являются российские рубли.

Согласно п. 1 ст. 81 ФЗ “О бухгалтерском  учете” бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации— в рублях, независимо от вида валют, фактически использованных при совершении тех или иных хозяйственных операций.

В соответствии с п.4 ПБУ 3/2000 стоимость  активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально— производственных запасов, а также других активов и обязательств   организации),   выраженная   в   иностранной   валюте,   для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Для того чтобы правильно отразить хозяйственную операцию, совершенную  в иностранной валюте в бухгалтерском  учете, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Для этого необходимо:

• установить курс, по которому ведется  пересчет иностранной валюты в рубли;

• определить дату пересчета;

• произвести расчет;

• определить сумму курсовой разницы.

Курс  той  или  иной  иностранной  валюты  по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных валют или международных денежных и расчетных единиц. [9] Существуют следующие основные виды курсов:

• котируемый Центральным банком России;

• покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках;

• аукционные;

• биржевые.

Курс Центрального банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, всех видах  платежно-расчетных отношений государства  с предприятиями, организациями  и гражданами, при налогообложении и для целей бухгалтерского учета. Курсы покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, на валютных аукционах и биржах.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации  и приложенных к ним денежно-расчетных  документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 52 "Валютные счета" корреспондирует со счетами:

Таблица №2 “ Таблица корреспондирующих счетов”