Учет операций с денежными редствами на счетах организаций в банках на примере Открытого акционерного общества “Могилёвхимволокно”

Введение

В процессе хозяйственной  деятельности предприятия ведут  расчеты с поставщиками за приобретенные  у них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и  лицами по разным хозяйственным операциям.

Банки представляют одно из центральных звеньев системы  рыночных структур. Это — организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и размещения их от своего имени  на условиях платности, срочности и  возвратности.

Целью бухгалтерского учета  денежных средств  является контроль за соблюдением  расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение  сохранности денежной наличности и  документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование  денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию  дополнительный доход.

Цель данной работы изучение учета операций с денежными редствами  на счетах организаций в банках на примере Открытого акционерного общества “Могилёвхимволокно”.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество “Могилёвхимволокно”, а предметом исследования – состояние бухгалтерского учета денежных средств на рально действующем предприятии.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

– определить сущность безналичного денежного обращения и  его значение в деятельности организации;

–рассмотреть нормативно-правовые документы, регулирующие безналичное денежное обращение на территории Республики Беларусь;

– изучить  порядок открытия расчетного счета в банке, его переоформления и закрытия;

– изучить документы, которыми оформляются операции на текущем (расчетном) и других счетах организации в банке;

– раскрыть порядок аналитического и синтетического учета операций с денежными средствами на счетах  организации в банках: расчетном, валютном, специальных счетах;

– изучить отчетность, предоставляемую организацией по денежным средствам;

– выявить основные направления и предложить меры по совершенствованию учета денежных средств в организации.

          Источниками информации для написания  данной курсовой работы послужили:  Закон Республики Беларусь «О  бухгалтерском учете и отчетности»,  Типовой план счетов бухгалтерского  учета, Постановление Правления  Национального Банка Республики Беларусь «Об утверждении Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь» и другие нормативные документы, а также работы следующих ученых экономистов: Ладутько Н.И., Левкович О.А., Стражева Н.С., Чечеткин А.С. и другие. В данной работе используются данные из материалов периодической печати и данные бухгалтерской и статистической отчетности организации.

        Методами исследования являются:

• метод наблюдения;
• сравнения;
• балансовый;
• логические методы исследования – дедукции и индукции;
• выявление взаимосвязей между показателями при помощи проводок и таблиц.
 

1  Сущность безналичного денежного  обращения, значение в               деятельности организации

1.1 Сущность безналичного  денежного обращения, значение  в деятельности организации, задачи  учета

Любое предприятие  совершает денежные расчеты как покупатель и как продавец, рассчитывается с бюджетом и банком, осуществляет также денежные расчеты с рабочими и служащими. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот, являющийся частью денежного оборота.

Денежные отношения  представляют собой довольно сложную  систему, которая отражает различные стороны воспроизводственного процесса. Это обусловлено тем, что все созданные продукты и оказываемые услуги, предназначенные для производственного или личного потребления и принимающие товарную или нетоварную форму, реализуются за соответствующую сумму денег. С помощью последних осуществляется формирование и распределение доходов, в том числе стоимости прибавочного продукта, а также кредитное перераспределение временно высвобождающихся денежных средств.

Взаимоотношения между  организаций и банком строятся на основании договора, в котором  фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных  документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность  сторон и др. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Денежное обращение  состоит из наличного и безналичного денежного оборота. Безналичный  денежный оборот представляет собой совокупность платежей, осуществляемых без использования наличных денег. Безналичный и налично-денежный оборот как две составные части единого денежного оборота взаимосвязаны и взаимообусловлены, поэтому всегда необходимо учитывать эту связь и возможное влияние составных частей денежного оборота друг на друга. Однако в экономической теории и банковской практике эти вопросы еще не нашли своего окончательного решения. Ясно лишь то, что рациональная организация денежного оборота с точки зрения укрепления обращения денег требует дальнейшего расширения сферы безналичных расчетов и их совершенствования, улучшения денежно-кредитного регулирования, строгого соблюдения принципов кредитования, усиления связи между кредитными и кассово-эмиссионными операциями Национального банка, так как именно в процессе кредитования экономика получает необходимые платежные средства и наличные деньги.

В настоящее время  в безналичном денежном обороте используются различные виды расчетов. В частности, используются банковские пластиковые карточки, являющиеся фактически кредитным обязательством банка по последующей выплате электронных денег в наличной или безналичной формах, поскольку покупатель, оплачивая приобретенный товар пластиковой карточкой, передает продавцу кредитное обязательство на соответствующую сумму. При этом платежная сила банковской пластиковой карточки с ее функциями, формой и свойствами может быть очень низкой или совсем сведена к нулю, если банк-эмитент по каким-либо причинам перестанет платить по своим обязательствам. Безналичные расчеты осуществляются также путем использования платежных требований, платежных поручений, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, векселей, инкассовых распоряжений (распоряжений на бесспорное взыскание средств).

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику  об уплате организации-получателю определенной суммы через банк.

Специфика данного расчетного документа состоит в том, что:

–  платежное  требование применяется после отгрузки продукции, оказания услуг, выполнения работ;

–  оплата платежного требования осуществляется с согласия (акцепта) плательщика;

–  в основе расчетов лежит система инкассо, при которой  банк поставщика по поручению последнего востребует (инкассирует) с покупателя причитающиеся ему денежные средства и зачисляет их на его счет.

Платежное поручение  – это распоряжение владельца расчетного счета обслуживающему банку о перечислении определенной суммы денег их получателю, указанному в поручении. Платежными поручениями производятся расчеты за полученные товары и оказанные услуги, по нетоварным операциям, по предварительной оплате товаров (услуг) и по авансовым платежам, если это предусмотрено договором.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему, минуя банк, расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежное требование-поручение вместе с отгрузочными и другими документами направляется непосредственно покупателю. При согласии оплатить (полностью или частично) платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати (на первом и втором экземплярах) и сдает в банк. Об  отказе оплатить платежное требование-поручение (всю сумму или часть) плательщик уведомляет непосредственно поставщика в порядке и сроки, определенные договором.

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное  распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной (в чеке) денежной суммы. Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета. Чек  выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого  лица, которому доверяется получение  денег.

Аккредитив —  это поручение банка покупателя банку поставщика оплатить счета  поставщика за отгруженный товар  или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном  заявлении покупателя- Банк, открывший  аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

В настоящее время  широко используются для оформления расчетных отношений между организациями  векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах между различными организациями. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения  кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство строго установленной  формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и  дающее его владельцу право по окончании срока обязательства (или  досрочно) требовать с должника указанной  в векселе денежной суммы.

Векселя бывают простые  и переводные. Простой вексель  оформляет сделку двух сторон —  векселедателя и векселедержателя. Векселедатель одновременно является и плательщиком указанной в векселе  денежной суммы. Переводной вексель  имеет три стороны, участвующие  в сделке: векселедатель, плательщик и векселедержатель. При использовании  переводного векселя, векселедатель  не является плательщиком. Естественно, что между векселедателем и плательщиком на момент выдачи векселя должны существовать договорные отношения, позволяющие  векселедателю выдать обязательство  по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но переводной вексель не содержит ссылки на эти  договорные отношения, поскольку изначально вексель является ничем не обусловленным  обязательством.

Переводной вексель  требует акцепта — согласия плательщика  на уплату денежной суммы, указанной  в векселе. Поскольку согласие плательщика  погасить вексель вытекает из договорных отношений между векселедателем и плательщиком, то векселедатель  несет ответственность перед  векселедержателем за выполнение плательщиком обязанности заплатить. И в случае отказа плательщика акцептовать  вексель обязанным уплатить по переводному  векселю становится векселедатель. Таким образом, векселедатель по переводному векселю отвечает и  за акцепт, и за платеж.

По переводному  векселю права передаются путем  совершения на нем передаточной надписи. Такая передаточная надпись называется индоссаментом. Лицо, передающее свои права по векселю, называется индоссатором, а лицо, приобретающее права по векселю, называется индоссатом. Индоссамент  отражается на оборотной стороне  векселя.

В учреждениях банка  организуется учет векселей. В таком  учете показывается передача или  продажа векселедержателем векселей банку по индоссаменту до наступления  срока платежа по векселю и  получение указанной в векселе  суммы за вычетом процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт). Вексельное обращение — сложная сфера  расчетов организаций и требует участия не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов и нотариусов.

В последние годы в практике отечественных безналичных  расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных  и кредитно-корпоративных карт. Эти  карты предоставляют возможность  как наличных, так и безналичных  расчетов.

1.2 Нормативно-правовое регулирование  безналичного денежного         обращения в Республике Беларусь

Денежный оборот регулируется Национальным банком Республики Беларусь. При этом регулирование  денежного обращения Национальным банком может быть направлено на любой  из элементов денежно-кредитного рынка: на объем предложения денег в  наличной и безналичной формах, величину спроса на кредит и его цену. Возможность  воздействия на предложение денег  обеспечивается совмещением в лице Национального банка субъекта денежной эмиссии в ее наличной и безналичной  формах и субъекта денежно-кредитного регулирования.

Методология бухгалтерского учета денежных средств представлена в следующих нормативно–правовых документах:

– Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441–З (с изменениями и дополнениями от 14.06.2010 г. № 132–З); [1]

В нем определяется порядок открытия текущего (расчетного) банковского счета предприятием, порядок распоряжения денежными  средствами, находящимися на текущем (расчетном) банковском счете, виды операций по текущему (расчетному) банковскому счету.

А так же порядок  начисления процентов за пользование  денежными средствами, находящимися на текущем (расчетном) банковском счете  и проведения расчетов в безналичной  форме в виде банковского перевода на основании платежных инструкций, исполнение платежных требований, поручений, требований–поручений, открытия аккредитива  и др.

– Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321–XII (с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2007 г. № 302–З); [7]

Он определяет правовые и методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые  к составлению и представлению  бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

В законе указывается  общий порядок ведения и реквизиты  первичных документов, применяемых  в учете денежных средств, порядок  ведения регистров учета, общий  порядок инвентаризации денежных средств  а также порядок составления  и предоставления бухгалтерской  отчетности при учете денежных средств.

– Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными  предпринимателями в Республике Беларусь» (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 05.11.2010 г. № 571); [16]

Указ определяет порядок безналичных расчетов, осуществляемых на территории Республики Беларусь юридическими лицами и их подразделениями, а так  же очередность, которую обязаны  соблюдать юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели при осуществлении  платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях.

– Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Типового плана  счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 30 мая 2003 г. № 89 (с изменениями и дополнениями от 6 ноября 2009 г. № 136); [17]

Данное постановление  определяет порядок ведения учета  по расчетному, валютному, специальным  счетам в банке, а так же переводов  в пути. В Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета в разделе 5 «Денежные средства»  указывается общее понятие о  каждом из вышеназванных счетов, порядок  ведения аналитического учета по ним, а так же корреспондирующие  счета.

– Постановление  правления национального банка  Республики Беларусь от 3 апреля 2009 года №40 «Об открытии банковских счетов»  утверждает порядок открытия текущих (расчетных) счетов, субсчетов и специальных  счетов, благотворительных, временных, корреспондентских счетов, карт-счетов; перечень документов, необходимых для  открытия счета в банке, а также  возлагает ответственность за их предоставление и за полноту, достоверность  сведений, в них содержащихся; устанавливает  сроки открытия счетов в банке, а  также порядок создания карточки, необходимой для распоряжения своими денежными средствами, находящимися на счете в банке.

– Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании  и валютном контроле» от 22 июля 2003 г. № 226–З (с изменениями и дополнениями от 14 июня 2010 г. № 132–З); [8]

В нем указывается  порядок осуществления валютных и валютно–обменных операций и расчетов между резидентами и нерезидентами, порядок обязательной продажи иностранной  валюты и открытия валютных счетов внутри и за пределами республики Беларусь.

– Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218–З (с изменениями и дополнениями от 28 декабря 2009 г. № 97–З); [6]

В кодексе в разделе 4 «Отдельные виды обязательств», главе 45 «Текущий (расчетный) счет» кратко представлены права и обязанности  сторон при открытии юридическим  лицом, индивидуальным предпринимателем расчетного счета.

– Постановление  Правления Национального банка  Республики Беларусь «Об утверждении  инструкции о банковском переводе»  от 29 марта 2001 г. № 66 (с изменениями  и дополнениями от 30.08.2010 г. № 370);  

Оно определяет порядок  осуществления банковских переводов, их документальное оформление, права  и обязанности сторон, а так  же виды и сущность переводов, осуществляемых на территории РБ и особенности осуществления  международных переводов.

– Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств» от 30 ноября 2007 г. № 180  (с изменениями  и дополнениями от 22 апреля 2010 г. № 50);

Эта инструкция устанавливает  порядок проведения инвентаризации денежных средств на расчетном, валютном, специальных счетах в банке и  переводов в пути и оформления ее результатов.

– Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении форм бухгалтерской  отчетности, Инструкции о порядке  составления и предоставления бухгалтерской  отчетности» от 14 февраля 2008 г. № 19 (с  изменениями и дополнениями от 11.12.2008 г. № 187).

Инструкция определяет состав форм и порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, а так же ее предоставления. Так, в частности, в ней подробно описан порядок составления бухгалтерского баланса (ф. № 1) и  отчета о движении денежных средств (ф. № 4).

1.3 Экономическая характеристика организации

Данная курсовая работа выполнена по материалам Открытого акционерного общества «Могилёвхимволокно».

ОАО «Могилёвхимволокно» создано на основании приказа Министерства экономики Республики Беларусь от 31 декабря 2002 года № 185 путём преобразования Республиканского унитарного предприятия «Могилёвское производственное объединение «Химволокно» и Республиканского унитарного дочернего предприятия «Хоккейный клуб «Химволокно  - Могилёв» в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и законодательством об акционерных обществах (Приложение А).

Открытое акционерное  общество «Могилевхимволокно» является единственным в Республике Беларусь крупным производителем диметилтерефталата, полиэфирного гранулята ПЭТ, в том  числе пищевого назначения, полиэфирных  волокон и нитей и основным поставщиком сырья для легкой промышленности.

ОАО «Могилевхимволокно»  относится к разряду градообразующих  предприятий г. Могилева.

В настоящее время предприятие  представляет собой комплекс из четырех  заводов и одного производства:

– завод органического  синтеза выпускает диметилтерефталат, полиэтилентерефталат, биодизельное топливо;

– завод синтетического волокна производит полиэфирные  волокна, гранулят ПЭТ, композиционные материалы, полиэфирную основу для  кровельных материалов, геотекстиль, нетканые полотна из полиэфирного волокна  различного назначения, ленту обвязочную, метиловые эфиры жирных кислот;

– завод полиэфирных нитей  выпускает нити технического назначения;

– ремонтно-механический завод  специализируется на выпуске оборудования для химических производств и  запасных частей к нему;

– ремонтно-строительное производство выполняет строительно-монтажные  и ремонтные работы.

ОАО «Могилёвхимволокно»  является коммерческой организацией -юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать.

Основной целью  деятельности ОАО «Могилёвхимволокно» является получение прибыли.

Основным видом  деятельности ОАО «Могилёвхимволокно» является производство искусственных и синтетических волокон, а так же является единственным в Республике Беларусь крупным производителем диметилтерефталата, полиэфирного гранулята ПЭТ, в том числе пищевого назначения и основным поставщиком сырья для легкой промышленности – крупнейшей отрасли народнохозяйственного комплекса Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет  в организации осуществляет центральная  бухгалтерия, являющаяся самостоятельным структурным подразделением ,действующая в соответствии с законодательством и положением о центральной бухгалтерии, разработанным главным бухгалтером и утверждённым генеральным директором организации. Центральная бухгалтерия состоит из секторов:

-  сектор учёта информации и отчётности;

-сектор учёта основных средств, нематериальных активов и незавершённого строительства;

-  сектор заработной платы;

- сектор учёта и реализации готовой продукции;

- сектор учёта сырья и материалов;

- сектор учёта основного, вспомогательного и обслуживающего производства;

- расчётно-финансовый сектор;

- сектор учёта драгоценных металлов, драгоценных камней.

 Возглавляет  ее главный бухгалтер, который  подчиняется непосредственно руководителю. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированной формы учёта, принятой в организации.

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется согласно утверждённой учётной политике с учётом государственного регулирования  бухгалтерского учёта и отчётности.

Учёт банковских операций также осуществляется согласно утверждённой учётной политике (приложение Б) и содержит следующие пункты:

Работники финансового  управления в соответствии с должностными инструкциями в порядке, установленным законодательством, осуществляют подготовку платёжных инструкций(платёжных поручений, платежных требований и иных платёжных документов) для перечисления денежных средств в официальной денежной единице РБ и иностранных валютах со счетов организаций, открытых в банке; определяют очерёдность, обоснованность и законность перечисления, подкреплённого соответствующими разрешительными подписями.

Бухгалтерский учёт движения денежных средств на счетах организаций, открытых в банках, ведется в установленном порядке на счетах 51 «Расчётный счёт», счёт 52 «Валютные счета», счёт 55 «Специальные счета в банках».

Операции по расчётному, валютному и других счетах отражаются в бухгалтерском учёте на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчётных документов. Проверку и обработку выписок банка с проставлением корреспондирующих счетов по поступившим и списанным суммам осуществляет бухгалтерия.

На счёте 55 «Специальные счета в банках» обобщается информация о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единицы РБ и иностранных валютах, находящихся на территории РБ и за её пределами ,а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платёжных документах на текущих, особых и иных специальных счетах.

На счёте 55 «Специальные счета в банках» учитывается  также движение средств целевого финансирования в то части, которая  подлежит обособленному хранению.

Аналитический учет ведется по каждому счету.

Информация о  движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице  Республики Беларусь и иностранных  валютах в пути обобщается на счете 57 «Переводы в пути».    

Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется  по каждому документу (операции) с  обособленным учетом переводов в  иностранной валюте.

На предприятии  обеспечено ведение бухгалтерского учета в соответствии с Законом  РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»  и другими нормативными законодательными актами в части ведения бухгалтерского учета.

При анализе основных показателей  деятельности предприятия за отчетный период взят  2010г., за базовый – 2009г. Источниками информации являются:

– Бухгалтерский баланс за 2009 и 2010г. (приложение В,Г);

– Отчет о прибылях и  убытках за 2009 и 2010г. (приложение Д, Е);

Анализ основных показателей  деятельности ОАО «Могилёвхимволокно» представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Основные показатели деятельности анализируемой организации  – ОАО «Могилёвхимволокно»