Учет операций с доходами и расходами
Якутский финансово- экономический колледж им И.И.Фадеева- филиал
федерального государственного образовательного бюджетного учреждения
высшего профессионального образования
«Государственный университет Министерства финансов Российской Федерации»
курсовая работа по дисциплине:
«Бюджетный учет и отчетность»
на тему: «Учет операций с доходами и расходами»
Выполнила: студентка III курса
группы 3А-3 отделения ГМФ
Постникова Нюргуяна
Проверила: Сергеева М.Д.
Якутск 2012
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно – технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но для выполнения поставленных целей предприятию необходим постоянный приток дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если предприятие своевременно не получает дохода, то в дальнейшем оно становится банкротом.
Издревле считалось, что без получения дохода экономическим субъектом невозможно дальнейшее существование экономики. Ведь за счет доходов пополняется бюджет государства, увеличивается оборачиваемость капитала, происходит расширенное воспроизводство, удовлетворяются социальные и материальные потребности учредителей и работников, повышается платежеспособность и инвестиционная привлекательность. Поэтому увеличение доходов свидетельствует об оптимизации экономической системы. Но говорить об одних доходах нет смысла без упоминания их противоположности - расходов. Они также как и доходы играют важную роль в экономической деятельности предприятия. Поэтому не следует забывать и о них. Превышение доходов над расходами свидетельствует о положительном эффекте, дающем толчок для улучшения работы предприятия и достижения поставленных целей и задач.
Создаваясь, предприятие ставит перед собой задачу – производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет своей экономической целью создать более высокий результат своей работы в денежном выражении за определенный период, иначе говоря, получить максимальную прибыль.
Хотя производители на практике могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решение проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью, например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведение дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, и т.п., подобные шаги носят тактический характер, и, в конечном счете, предназначены для решения главной стратегической задачи - получение возможно большей прибыли.
Актуальность данной темы заключается в том, что какой бы деятельностью предприятие не занималось, в процессе своей деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон – собственников предприятия, сотрудников, государства, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей – в первую очередь увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли.
Целью курсовой работы является – изучение теоретических, нормативно-правовых и практических вопросов учета доходов и расходов предприятия, разработка и обоснование мероприятий по совершенствованию учета доходов и расходов на уровне предприятия в условиях рыночной экономики, а также рассмотреть порядок налогообложения доходов предприятия.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- изучить
теоретические аспекты учета
доходов и расходов
- изучить
классификацию доходов и
- изучить
и рассмотреть порядок
- разобрать состав доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Курсовая работа состоит из двух глав, введения, заключения, списка использованной литературы.
ГЛАВА 1. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ организации
1.1 Учет доходов организации
1.1.1 Состав доходов и его признание
В процессе своей деятельности организация осуществляет какую-либо деятельность, по которым формируются доходы и расходы. Различают следующие виды деятельности:
Операционная деятельность - основная деятельность организации по получению дохода от продаж, в том числе от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от других видов деятельности, которые не являются ни инвестиционной, ни финансовой деятельностью.
Инвестиционная деятельность - деятельность по вложению денежных средств и других ценностей в долгосрочные активы и иные объекты инвестирования, не являющихся денежными эквивалентами1.
Финансовая деятельность - деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и займов предприятия.
А доходами организации признается2 увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма дохода определена;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, определены.
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации все доходы организации подразделяются на доходы от операционных видов деятельности и прочие доходы.
Доходы, не относящиеся к доходам от операционных видов деятельности, являются прочими доходами.
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке
предварительной оплаты
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог,
если договором предусмотрена
передача заложенного
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
В состав дохода не входят:
- суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг или авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ (услуг);
- суммы полученного задатка, подлежащего возврату, если иное не предусмотрено договором;
- имущество, переданное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- суммы, полученные от заемщика в погашение кредита или займа, предоставленного заемщику;
- суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала в виде разницы между суммой продажи продукции (работ, услуг) и комиссионным вознаграждением, которые перечисляются комиссионером или посредником комитенту, принципалу или другому собственнику продукции (работ, услуг);
- суммы акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных аналогичных платежей, которые по налоговому законодательству перечисляются в бюджет или проводятся в учете как расчеты и не являются доходами организации.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Прочие расходы в свою очередь подразделяются на:
- операционные расходы;
- внереализационные расходы;
- чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
1.1.2
Доходы от операционной
Доходами от операционных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка)3.
Доходы от операционной деятельности подразделяются на две группы:
Схема 2 Виды доходов от операционной деятельности.
К доходам от продаж в зависимости от предмета деятельности относятся:
В организациях изготавливающих продукцию - доход от продажи готовой продукции и товаров как собственного производства, в том числе от совместной деятельности, так и приобретенных на стороне;
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, в том числе по договору проката доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата);
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление имущества в лизинг доходом организации признаются суммы лизинговых платежей;
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (роялти - доход от предоставления в пользование другим лицам нематериальных активов, например патентов, торговых марок, авторских прав) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (проценты, дивиденды);
В организациях, предметом деятельности которых является оказание посреднических услуг, в том числе по договорам поручения и комиссии, доходом считаются поступления в виде комиссионного сбора, надбавок и других вознаграждений;
В организациях выполняющих работы, в том числе строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других - доходы от этих работ.
В организациях общественного питания доходом является доход от продажи продукции собственного производства, а также доход (товарооборот) от розничной продажи покупных товаров;
В ломбардных организациях доходом являются суммы платежей, поступивших в оплату за оказанные ломбардом услуги по хранению предметов личного пользования и домашнего обихода, принадлежащие физическим лицам на праве личной собственности, а также суммы полученных процентов за предоставленные ссуды под залог указанных вещей. В случае продажи залогового имущества доходом признается доход от продажи этого имущества;
В организациях, предметом деятельности которых является проведение и организация лотерей, доходом является доход от продажи лотерейных билетов;
При реализации банками (кредитными учреждениями) услуг, доходом являются следующие обороты по:
- процентным доходам;
- транспортировке наличных денег, инкассации;
- хранению документов и ценностей;
- обработке
данных и информационному
- выдаче поручительств, гарантий и иных обязательств за третьих лиц;
- фортфейтинговым, факторинговым, доверительным (трастовым) операциям;
- консультационным, информационным, экспертным, посредническим (брокерским) услугам;
- услугам населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, находящихся на хранении);
- кассовому обслуживанию, включая платные услуги за выданные наличные средства;
- выдаче справок, ксерокопий, продаже бланков и прочих платных услуг, оказываемых банками по приему жилищно-коммунальных платежей;
- всем видам комиссионного вознаграждения, полученного за оказываемые банками услуги;
- операциям
с иностранной валютой и
При предоставлении услуг страховыми организациями доходом являются следующие обороты:
- по договорам страхования и перестрахования;
- все виды
комиссионных вознаграждений
- доходы
от размещения и
- суммы полученных процентов, начисленных на резерв платежей по рискам, принятым в перестрахование;
Другие операционные доходы включают:
- доходы от продажи других текущих активов (сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других аналогичных ценностей);
-доходы от
изменения методов оценки
- доходы от возмещения материального ущерба;
- доходы в виде штрафов и пеней;
Соблюдение принципов существенности и систематичности позволяет бухгалтеру правильно отнести те или иные поступления к доходам от обычных видов деятельности.
1.1.3
Доходы от неоперационной
Доходы от неоперационной деятельности подразделяются на следующие группы:
I.) доходы
от инвестиционной
Доходы от инвестиционной деятельности включают суммы, полученные в результате выбытия и переоценки долгосрочных активов. К ним относятся:
- доходы от выбытия нематериальных активов;
- доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов (ценных бумаг);
- доходы от выбытия долгосрочных материальных активов (основных средств);
- доходы в виде процентов;
- доходы в виде дивидендов;
- доходы в виде дооценки выбывших долгосрочных активов (нематериальных активов, основных средств);
- прочие доходы от инвестиционной деятельности.
По кредиту счета 47 «Доходы и расходы от инвестиционной деятельности» в течение отчетного периода отражаются: поступления, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
II) доходы от финансовой деятельности;
- Доходы от финансовой деятельности включают:
- доходы в виде роялти;
- доходы от текущей аренды;
- доходы от финансовой аренды долгосрочных материальных активов (лизинга);
- доходы от курсовых разниц;
- доходы от безвозмездно поступивших активов, в том числе по договору дарения;
- доходы в виде государственных субсидий, премий, призов и спонсорских сумм;
- доходы по договорам о невступлении в конкуренцию;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- прочие доходы от финансовой деятельности.
По кредиту субсчета 48-1 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с безвозмездным получением активов - в корреспонденции со счетом учета активов;
III) Чрезвычайными
доходами считаются
По кредиту субсчета 48-2 «Чрезвычайные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и тому подобное) – в корреспонденции со счетами учета ценностей, денежных средств, расчетов5.
1.2 Учет расходов предприятия
1.2.1 Состав и их признание
Расходы имеют место в организациях всех видов деятельности.
Расходы - финансовые операции, связанные с уменьшением экономических выгод в результате выбытия активов организации или увеличения обязательств, приводящие к уменьшению капитала за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условия возникновения и направлений деятельности организации подразделяются на:
Схема 3 Виды расходов.
Не признаются расходами:
а) Приобретение (создание) необоротных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
б) Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, финансовые инвестиции в акции акционерных обществ и иные ценные бумаги не с целью их перепродажи (продажи);
в) Перечисления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, договорам совместной деятельности, договорам поручения и другим аналогичным договорам;
г) Перечисления в виде авансов, задатка в счет оплаты производственных запасов, работ, услуг, иных ценностей;
д) Перечисление в погашение кредитов, займов, полученных организацией;
1.2.2 Расходы от операционной деятельности
Расходы операционной деятельности организации включают себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и расходы периода.
Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) – это совокупность затрат, в стоимостном выражении осуществляемый организацией в процессе производства продукции (работ, услуг).
К себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) относится:
1) в сфере производства - прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, косвенные производственные затраты, общие и административные затраты;
2) в сфере торговли - стоимость проданных товаров;
3) в сфере услуг - затраты на материалы и оплату труда, а также косвенные производственные затраты, общие и административные затраты.
В состав расходов периода входят6:
1) коммерческие расходы, являющиеся расходами по продаже готовой продукции, товаров (работ, услуг). К ним относятся:
- расходы на маркетинг;
- расходы на рекламу;
- расходы на упаковку;
- транспортные расходы по сбыту;
- расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- расходы по сомнительным долгам;
- расходы по возврату и снижению цен проданных товаров;
- прочие коммерческие расходы.
- Номенклатура статей коммерческих расходов устанавливаются исходя из особенностей и специфики деятельности организации.
- 2) общие и административные расходы, включающие:
- расходы на амортизацию основных средств;
- расходы на амортизацию нематериальных активов;
- расходы по заработной плате административного и хозяйственного персонала;
- социальные отчисления;
- налоги, сборы и платежи за исключением налога на доходы;
- расходы на профессиональные услуги;
- представительские и командировочные расходы;
- офисные расходы, расходы на связь;
- прочие общие и административные расходы.
Другие операционные расходы.
Расходы, которые не могут быть отнесены ни к коммерческим, ни к общим и административным, относятся к другим операционным расходам, а именно по:
- по продаже текущих активов за исключением готовой продукции, товаров;
- штрафам, пеням, неустойкам;
- недостачам и потерям от порчи;
- бракованной продукции;
- отрицательные суммовые разницы;
- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
- расходам, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- обоснованному решению суда судебные и арбитражные расходы;
- прочим операционным расходам.
При определении расходов от операционной деятельности организациям необходимо придерживаться следующих критериев.
В сфере производства расходами от операционной деятельности является себестоимость продаж с учетом расходов периода, в том числе от совместной деятельности.
В снабженческих, сбытовых, торговых организациях расходами от операционной деятельности признается покупная стоимость проданных товаров с учетом накопленных за отчетный период расходов периода.
Если организация предоставляет в аренду имущество и от роялти - то к расходам от операционной деятельности относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право пользования которыми предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности.
К расходам банков относятся все расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
К расходам страховых организаций относятся все расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, кроме расходов, осуществляемых из фонда предупредительных мероприятий.
Счет 46 «Доходы и расходы от операционной деятельности» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с операционными (обычными) видами деятельности организации. По дебету субсчета 46 «Другие операционные доходы и расходы периода» отражаются расходы предприятий и организаций7.
1.2.3
Расходы от неоперационной
Расходы от неоперационной деятельности учитываются на счете 47 «Доходы и расходы от неоперационной деятельности» и подразделяются на следующие группы:
I. Расходы
от инвестиционной
К ним относятся расходы:
связанные с реализацией различных активов, в т.ч. расходы, связанные с продажей основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг, иностранной валюты.
- от переоценки долгосрочных активов;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- прочие расходы от инвестиционной деятельности.
По дебету счета 47 «Доходы и расходы от инвестиционной деятельности» в течение отчетного периода отражаются: расходы, связанные с реализацией основных средств (в том числе затраты организации по разборке, демонтажу объекта основных средств и тому подобное).
II Расходы
от финансовой деятельности
К ним относятся расходы по:
- выплате роялти;
- финансовой аренде долгосрочных материальных активов (лизинг);
- курсовым валютным разницам;
- прочие расходы от финансовой деятельности.
По дебету субсчета 48-1 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.
III) чрезвычайные
расходы- возникают в результате
редких и нетипичных событий
или операций, не связанных с
финансово-хозяйственной
- природными явлениями: землетрясения, оползни, пожары, засухи, ураганы, проливные дожди, наводнения, заморозки, снегопады и др.;
- социальными обстоятельствами: революции, состояние войны, блокады, протесты, запреты на импорт и экспорт в государственных интересах, эпидемии и т. д.
По дебету субсчета 48-1 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств
1.3 Налогообложение доходов
На территории ПМР полученные доходы от всех видов деятельности подлежат обложению налогом на доходы и налогом на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели (далее налог на жилищный фонд)8.
Налог на доходы
Объектом налогообложения являются:
а) доходы от операционной деятельности
б) доходы от инвестиционной деятельности
в) доходы от финансовой деятельности и чрезвычайные доходы
Сумма налога на доходы исчисляется плательщиками налога на основании данных бухгалтерского учета и отчетности по ставкам, определенным по каждой отрасли (подотрасли) исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности с нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам полученных доходов (видам деятельности).
Налог на доходы =(облагаемый оборот (1)- льготы (поквартально)(2) )х ставку налога(3)
Особенности определения облагаемого оборота
операционная деятельность
При реализации продукции, работ - помесячно (кроме квартальных периодов) к налогообложению принимается выручка от реализации;
А за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год- сравнивается выручка с себестоимостью:
- если выручка > себестоимости, то облагаемым оборотом будет выручка
- если выручка ≤ себестоимости, то облагаемым оборотом себестоимость + 5%
При реализации товаров облагается товарооборот (выручка от реализации товаров минус закупочная стоимость)
В случае если фактический товарооборот организаций за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год не покрывает либо находится на уровне цены приобретения товаров, то для целей налогообложения товарооборот рассчитывается исходя из цены приобретения реализованных товаров за соответствующий период с учетом фактических издержек обращения на реализованные товары и уровня рентабельности в размере 5 процентов.