Учет операций с ценными бумагами. 4

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

   Дисциплина «Бухгалтерский  финансовый учет» 

 

 

 

Учет операций с ценными бумагами

 

 

 

 

 

Курсовая работа      

 

студентки III курса    

очного отделения     

экономического факультета   

специальности 080109 –    

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

 

                                                        

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ 5

1.1. Понятия, нормативно-правовое регулирование операций с ценными бумагами. Виды ценных бумаг 5

1.2. Документальное оформление операций с ценными бумагами 12

1.3. Порядок синтетического и аналитического учета операций с ценными бумагами  14

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ 21

2.1. Акции  21

2.2. Облигации 24

2.3. Вексель  30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 36

ПРИЛОЖЕНИЯ 39

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что ценные бумаги имеют большое значение в платежном обороте каждого государства. Рынок ценных бумаг позволяет государствам и предприятиям расширять круг источников финансирования, а инвесторы в свою очередь получают возможность вкладывать средства в более широкий круг финансовых инструментов.

Основное назначение финансового рынка состоит в  том, что он позволяет аккумулировать временно свободные денежные средства и направлять их на развитие перспективных отраслей экономики (недвижимость, металлургия, электроэнергетика, машиностроение и другие).

Финансовый рынок – это посредник между эмитентами и инвесторами. Следовательно, рынок является тем механизмом, который помогает инвесторам приумножать денежные средства путем вложения в ценные бумаги и в случае необходимости в любой момент преобразовывать ценные бумаги в деньги.

Сегодня банки направляют значительную часть своего портфеля активов во вложения в ценные бумаги с целью участия в управлении и получения дивидендов, процентных доходов или с целью извлечения дохода.

Поэтому вопрос о  порядке отражения учета операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете является актуальным на сегодняшний день.

Целью данной курсовой работы является глубокое изучение теории и  практики учета операций с ценными  бумагами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятия, рассмотреть нормативно-правовое регулирование операций с ценными бумагами, а также виды ценных бумаг;

- изложить порядок документального  оформления операций с ценными  бумагами;

- раскрыть порядок синтетического  и аналитического учета операций  с ценными бумагами;

- показать на практике  порядок учета операций с ценными  бумагами.

Предметом курсовой работы является бухгалтерский учет операций с ценными бумагами.

Хронологическими рамками  моего исследования является период с 1 января 2009 года по 1 мая 2012 гада.

Для написания курсовой работы были использованы труды таких авторов  как Кондраков, Ермолаева, а также различные периодические и нормативные источники.

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения и  списка использованных источников. Работа содержит 38 страниц машинописного текста, 23 таблицы, 5 рисунков, 30 наименований литературных источников и 2 приложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

 

 

1. Понятия, нормативно-правовое регулирование операций с ценными бумагами. Виды ценных бумаг

 

В настоящее время ценные бумаги широко распространяются в практике российского предпринимательства.

Ценные бумаги являются товаром, который должен иметь свой рынок  – рынок ценных бумаг [5].

«Рынок ценных бумаг – это часть финансового рынка, представляющая собой совокупность экономических отношений по вопросам выпуска и обращения ценных бумаг» [11, с. 3].

 «Ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении» [30].

Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав и приравнены к вещам, имуществу. Юридически ценная бумага это и титул собственности, и само имущество (движимое имущество) одновременно [23].

Ценная бумага может существовать в форме обособленных документов, в бумажной форме, изготовленной  типографским способом на специальных  бланках с достаточно высокой  степенью защищенности от возможных  подделок. Ценная бумага должна содержать  предусмотренные законодательством  реквизиты, если они отсутствуют, то это влечет за собой недействительность ценных бумаг [22].

Ценная бумага обладает рядом  экономических свойств, которые  сближают ее с деньгами. Её главное  свойство - возможность обмена на деньги в различных формах: купли-продажи, путем погашения, возврата эмитенту и т.д. Она может использоваться в расчетах, быть предметом залога, хранится в течение ряда лет или бессрочно и т.п.

Единственное место в  экономике, где ценная бумага может  существовать – это сфера обращения, в которой сосредоточены все  этапы ее жизни – «рождение, жизнь  и смерть», которые в совокупности составляют ее кругооборот (рис. 1).

 

Рисунок 1. Кругооборот ценной бумаги

 

Профессиональные участники  рынка ценных бумаг бухгалтерский  учет операций с ценными бумагами осуществляют в соответствии с общими требованиями бухгалтерского учета, исходя из особенностей коммерческой деятельности на рынке ценных бумаг. Основные требования к бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами определены нормативно-правовыми документами как законодательного, так и методического характера - федеральными законами и Положениями по бухгалтерскому учету.

Основными нормативными документами, регулирующими методологию и методику ведения бухгалтерского учета для профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов, выступают [22]:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.11.2011 № 339-ФЗ). Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета [25];
2. Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в ред. Федерального закона от 06.12.2011 N 409-ФЗ). Целью закона является регулирование банковской деятельности, в том числе учета операций с ценными бумагами. [24];
3. Федеральный закон от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2012). Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг. [26];
4. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "Об акционерных обществах" (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2012). Настоящим Федеральным законом устанавливаются особенности создания акционерных обществ, порядок купли – продажи акций, размер и порядок их оплаты [27].
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации [19];
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010 N 142н) [18];
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.95 г. № 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформление ее результатов [15].

Ценные бумаги могут исходить от различных участников гражданско-правовых отношений. В зависимости от того, кто является эмитентом ценных бумаг, различаются:

• государственные;
• муниципальные  ценные бумаги;
• ценные бумаги частных лиц;
• иные.

По экономической сущности специалисты делят ценные бумаги на два больших класса, каждый из которых объединят совокупность типов и видов, - основные и производные  ценные бумаги.

Основные ценные бумаги –  это ценные бумаги, в основе которых  лежат имущественные права на какой-либо актив (на товар, деньги, капитал  и др.). Среди основных ценных бумаг выделяют два их типа - первичные и вторичные ценные бумаги (рис. 2) [22] .

 

Рисунок 2. Типы основных ценных бумаг

 

Наибольшее распространение  в России получила такая разновидность  ценных бумаг, как акции, эмиссию  которых осуществляют акционерные общества.

Акции - ценные бумаги, выпускаемые акционерным обществом, обладателям которых предоставляются все имущественные и личные права, связанные с обладанием акцией:

1. право на получение дивидендов, в зависимости от размера прибыли корпорации;
2. право на участие в управлении корпорацией путем голосования на собраниях;
3. право на получение части имущества после ликвидации корпорации. Права реализуются в размере пропорциональном величине акций.

В зависимости от порядка  владения акции могут быть именными и на предъявителя.

Именные акции содержат имя  собственника, фиксируются в специальной  книге акционерного общества, из которой знают кто, в каком количестве и какими акциями владеет. Пример именной акции приведен в приложении 1.

Акции, выпускаемые на предъявителя, не содержат имени собственника. С  точки зрения обращения, акции на предъявителя предпочтительнее. Согласно законодательству в Российской Федерации акционерные общества имеют право выпускать только именные акции. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг [2].

В зависимости от объема предоставляемых владельцем прав (рис. 3):

 

Рисунок 3. Категории акций

 

Простые акции дают право  на участие в управлении акционерным  обществом, на получение дивиденда  в размерах, определяемых собранием  акционеров по окончании отчетного  периода.

Дивиденд - это часть прибыли, приходящаяся на каждую акцию и подлежащая разделу между акционерами.

Привилегированные акции  дают право на получение дивидендов в твердом фиксированном размере, даже в тех случаях, когда предприятием не получена соответствующая сумма прибыли [1].

Облигация - эмиссионная долговая ценная бумага, владелец которой имеет право получить от эмитента облигации, в оговоренный срок, ее номинальную стоимость деньгами или в виде иного имущественного эквивалента [17]. Пример облигаций приведен в приложении 2.

Облигации могут выпускаться:

• именными и на предъявителя;

• процентными и беспроцентными;

• свободно обращающиеся или с ограниченным кругом обращения [28].

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю) (рис. 4).

 

Рисунок 4. Разновидность векселя в зависимости от передачи

 

В простом векселе участвуют  две стороны векселедатель и  векселедержатель.

Переводной вексель выписывается кредитором, то есть поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу. [6].

Депозитарная расписка - это свободно обращающаяся на фондовом рынке вторичная ценная бумага, выпущенная в форме сертификата авторитетным депозитарным банком мирового значения на акции иностранного эмитента и свидетельствующая о владении определенным количеством акций иностранной компании, депонированных в стране нахождения этой компании, кругооборот которых осуществляется в другой.

Сертификат акции - ценная бумага, удостоверяющая право собственности названного в ней лица определенным количеством акций [8].

Производные ценные бумаги – это такие ценные бумаги, механизм выпуска и обращения которых связан с правом на приобретение или продажу на протяжении срока, установленного договором, ценных бумаг, других финансовых и/или товарных ресурсов (рис. 5) [7].

 

Рисунок 5. Типы производных ценных бумаг

 

Фьючерсные контракты - это  стандартный биржевой договор купли-продажи (поставки) биржевого актива через  определенный срок в будущем по цене, установленной сторонами сделки в момент ее заключения.

Опцион - это контракт, дающий право, но не обязывающий, купить или  продать определенный актив по заранее  установленной цене в установленный  день [4].

 

 

2. Документальное оформление операций с ценными бумагами

 

В бухгалтерии первичный  документ составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством произошедших фактов. Первичный документ подтверждает юридическую  силу произведённой хозяйственной  операции. Он устанавливает ответственность  отдельных исполнителей за выполненные  ими хозяйственные операции.

Первичными документами  по учету ценных бумаг являются:

• отчеты брокеров - это информация обо всех операциях по инвестиционному счету клиента за определенный период времени, представленная в предусмотренной брокером форме,
• биржевое свидетельство – документальное подтверждение заключенных сделок участниками торгов,
• акт приемки - передачи ценных бумаг - документ, свидетельствующий о передаче материальных ценностей от одного лица другому,
• депозитарные расписки - это рыночные ценные бумаги, представляющие определенное количество лежащих в их основе акций,
• выписка депозитариев – выписка, в которой указано какие акции вам принадлежат, в каком количестве, когда вы произвели покупку/продажу,
• выписка реестродержателей - является единственным документом, подтверждающим права акционера, так как в выписке указываются количество и категория акций, которыми он обладает [16].

Для того чтобы приобретенные  ценные бумаги были зачислены на бухгалтерский счет 58 «Финансовые вложения», т. е. признавались финансовыми вложениями, а не дебиторской задолженностью организации, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• ценные бумаги должны находиться под контролем организации в результате прошлых событий ее деятельности;
• к организации должны перейти финансовые риски, порождаемые данными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.;
• они должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.) [21].

Основаниями для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету являются:

• по документарным ценным бумагам – договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
• по бездокументарным ценным бумагам – выписка со счета депо;
• при приобретении права требования – договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Книга учета ценных бумаг  должна быть сброшюрована, скреплена  печатью организации и подписями  руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета  ценных бумаг могут вноситься  лишь с разрешения руководителя и  главного бухгалтера с указанием  даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги  учета ценных бумаг с помощью  средств вычислительной техники  результатная информация может формироваться  в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей  осуществляется по мере необходимости  или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации [14].

 

 

3. Порядок синтетического и аналитического учета операций с ценными бумагами

 

Учет ценных бумаг ведется  на счете 58 «Финансовые вложения». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы [12].

Для учета ценных бумаг  к счету 58 «Финансовые вложения»  могут быть открыты субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»;
• 58-2 «Долговые ценные бумаги».

На субсчете 58-1 "Паи  и акции" учитываются наличие  и движение инвестиций в акции  акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п. [14].

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие  и движение инвестиций в государственные  и частные долговые ценные бумаги [16].

Вклады в уставные капиталы других организаций в бухгалтерском  учете могут осуществляться денежными средствами и другими видами имущества. Не денежные вклады осуществляются в оценке согласованной с учредителями. При этом составляются следующие проводки (табл. 1) [9]:

 

 

 

Таблица 1

Отражение в учете передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации не денежных вкладов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
58-1	51	внесен вклад в уставной капитал другой организации денежными  средствами
58-1	91-1	отражена денежная оценка вклада в уставной капитал другой организации, согласованной с учредителями. Если вклад вносится не денежными  средствами

 

1. Если вклад в уставный капитал вносится материалами (табл. 2):

 

Таблица 2

Отражение в учете передачи в качестве вклада в уставный капитал  другой организации материалов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
91-2	10, 16	списаны с учета передаваемые материалы по фактической стоимости
91-2	68	восстановлен НДС по передаваемым материалам

 

2. Если вклад вносится основными средствами (табл. 3):

 

Таблица 3

Отражение в учете передачи в качестве вклада в уставный капитал  другой организации основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
01-2	01-1	списана с учета первоначальная стоимость основных средств
02	01-2	списана сумма накопленной  амортизации
91-2	01-2	списана остаточная стоимость  выбывающих основных средств
91-2	68	восстановлен НДС по убывающим  основным средствам

 

3. Если вклад вносится нематериальными активами (табл. 4):

 

Таблица 4

Отражение в учете передачи в качестве вклада в уставный капитал  другой организации нематериальных активов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
04-2	04-1	списана с учета первоначальная стоимость нематериальных активов
05	04-2	списана сумма накопленной  амортизации
91-2	04-2	списана остаточная стоимость  выбывающих нематериальных активов
91-2	68	восстановлен НДС по убывающим  нематериальным активам

 

4. Если вклад вносится ценными бумагами.

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги» – списаны с баланса ценные бумаги по фактической стоимости.

Начисление и получение причитающихся дивидендов по акциям других организаций, числящимся в учете в составе финансовых вложений, представлены в таблице 5[3]:

 

Таблица 5

Отражение в учете начисление и получение дивидендов по акциям

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
76 - 3	91 - 1	Начислены к получению  дивиденды по акциям
51	76-3	Получены дивиденды по акциям

 

При получении дивидендов в иностранной валюте могут образоваться курсовые разницы из-за различной  рублевой оценки сумм дивидендов на дату отражения в учете на счете 76 и  на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. В этом случае курсовая разница относится  на прочие доходы (положительная) или  на прочие расходы (отрицательная) организации. При этом составляются проводки (табл. 6):

 

Таблица 6

Отражение в учете курсовых разниц по полученным дивидендам

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
76-3	91-1	отражена положительная  курсовая разница по полученным дивидендам
91-2	76-3	отражена отрицательная  курсовая разница по полученным дивидендам

 

При продаже акций других организаций, числящихся в учете  в составе финансовых вложений, составляют такие записи (табл. 7):

 

 

Таблица 7

Отражение в учете продаж акций других организаций

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
76	91-1	отражена продажная стоимость  акций
91-2	58-1	списана с учета балансовая стоимость акций
91-2	76	отражены дополнительные расходы, связанные с продажей акций

 

Дополнительные расходы  по продаже акций также списываются  в дебет счета 91. Разница между  дебетовыми и кредитовыми оборотами  счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки» [29].

Порядок документального  оформления и сводного учета операций с ценными бумагами представлен в табл. 8.

 

Таблица 8

Документальное  оформление и сводный учет операций с ценными бумагами

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирую-щиие счета
		Д	К
1	2	3	4
Акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка банка	Вложены средства в приобретение акций	58-1	51,52,76
Акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка  банка	Вложены средства в приобретение долговых ценных бумаг	58-2	51,52,76
Акт приемки-передачи ценных бумаг	Отражено получение ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал	58	75
Акт приемки-передачи ценных бумаг	Отражено поступление  ценных бумаг других организаций (безвозмездно)	58	91
Бухгалтерская справка	Отражена (доначислена) разница  между покупной и номинальной  стоимостью ценных бумаг	58	91
Акт приемки-передачи ценных бумаг	Отражено списание стоимости  ценных бумаг при их погашении, продаже, переуступке, передаче другим организациям в счет погашения задолженности  и т.п.	91	58
Бухгалтерская справка	Отражена курсовая разница  от уценки ценных бумаг, в связи с  изменением курса рубля по отношению  к иностранной валюте	91	58