Учет операций, связанных с арендой и лизингом
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Московский государственный открытый университет
Чебоксарский политехнический институт (филиал)
кафедра Экономики
КУРСОВАЯ РАБОТА
по БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
на тему: «Учет операций, связанных с арендой и лизингом.»
Чебоксары — 2010 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Понятие и функции аренды
Виды и формы аренды
Задачи и принципы учета арендных операций
Организация бухгалтерского учета текущей аренды
Понятие и формы лизинга
Лизинговые платежи.
Классификации лизинговых сделок
Преимущества и недостатки лизинга.
Особенности учета лизинговых операций
Заключение
Список использованной литературы
2
ВВЕДЕНИЕ
В современных экономических условиях деятельность любого предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями. А также с технической оснащенностью предприятия.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.
Многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, то есть передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем).
При наличии у одного предприятия временно свободных основных средств и наличии в них потребности у других предприятий могут возникнуть договорные (арендные отношения) о передаче таких объектов от постоянных владельцев (арендодателей) временным (арендаторам).
В условиях рыночной экономики арендные операции выходят на качественно новый уровень. Многие фирмы прибегают к аренде целенаправленно, рассматривая ее в качестве альтернативы покупки оборудования с длительными сроками службы.
Определенное распространение начинают получать лизинговые операции, представляющие собой предпринимательскую деятельностью как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного потенциальным арендатором оборудования с целью последующей сдачи его в аренду.
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобные операции в экономически развитых станах мира, по крайней мере, в плане их разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных и противоречивых моментов.
Цель данной работы: изучение и обобщение опыта организации учета текущей и лизинговой аренды, выявление положительных и отрицательных сторон
3
существующей методологии бухгалтерского учета текущей и лизинговой аренды.
При рассмотрении особенностей бухгалтерского учета текущей и лизинговой
аренды в работе поставлены следующие задачи, необходимые для достижения цели: раскрыть специфику бухгалтерского учета арендных отношений, их
основных участников: арендатора и арендодателя; лизингодателя и
лизингополучателя.
4
ПОНЯТИЕ И ФУНКЦИИ АРЕНДЫ
В переводе с латинского аренда означает найм или Договор на передачу имущества собственником во владение другому лицу на определенных условиях.
Традиционное определение аренды, это передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) – имущества во временное владение или пользование (или только пользование) – за плату.
Основная форма выражения таких взаимоотношений – Договор. Почему? Потому что речь в данном случае, идет о гибкой правовой форме, в которую могут облекаться различные по характеру общественные взаимоотношения.
Целью аренды, является обеспечение передачи имущества во временное пользование, при этом пользование подразумевает извлечение из вещи ее полезных свойств, и самое главное приобретение плодов и доходов.
В отличие от чисто юридического определения аренды как договорного, срочного и возмездного владения и пользования имуществом, аренда – это система хозяйствования или организационная форма предпринимательства, выражающая отношения собственности и состояние производственных сил и прежде всего рабочей силы.
Изолированное рассмотрение аренды в отрыве от ее материального содержания - производственных сил или от собственной формы, характеризующей производственные отношения, - не позволяет выявить экономическую сущность этой системы хозяйствования. Подлинная аренда имеет место в тех случаях, когда применяемая форма производства ведет к возникновению общей совместной (долевой) и частной форм собственности на средства производства и результаты труда. В то же время любой вид собственности не исключает арендную форму ее использования.
Ошибочна также подмена понятия аренда различными формами подрядных отношений. Прежде всего в них по разному формируются трудовые коллективы: вместо найма рабочей силы при аренде вводится членство с одновременными изменениями прав и обязанностей каждого работника, вытекающими из их собственности, на получение дохода и приобретаемые средства производства. Аренда – это наем не работников, а имущества. Следовательно, она является не формой организации труда, а способом реализации отношений собственности. Сам факт найма (аренды) средств производства ведет к коренному изменению социального статуса работников. Посредством аренды они реально соединяются со средствами труда не как наемные работники, а как их хозяева. В результате значительно расширяется база мотивации трудовой деятельности работников не только как потребителей, но и как заинтересованных предпринимателей, она связывается не только с фондами оплаты труда и материального стимулирования, но и с присвоением прибавочного продукта, с процессом воспроизводства в арендном хозяйстве, с реализацией коллективом и каждым работником своего права совладельца собственности.
В арендных коллективах человек становится не только работником, но и хозяином, не только исполнителем, но и распорядителем, что приводит в действие большие резервы повышения эффективности производства. Эта форма организации производства позволяет работнику выполнять в дополнение к прямым еще и управленческие функции, принимать ответственные решения вместе с товарищами по трудовому коллективу, строить отношения с ними на основе взаимного доверия и общей заинтересованности в конечном результате.
Понятия «аренда» и «имущественный наем» в практике применяются как тождественные. Различие между ними имеет место лишь в отношении жилых помещений, которые могу сдаваться и в найм (социальный или коммерческий) — гражданам, и в аренду — юридическим лицам (ст. 671—688 ГК РФ).
Исходя из диалектического взаимодействия содержания и формы явлений в арендной деятельности как в любом экономическом процессе, следует выделять вид или сущность и конкретные организационные формы ее практического воплощения в различных хозяйственных формированиях. Как известно, нет формы без содержания, которое определяет форму. Последняя, в свою очередь, воздействует на содержание и не существует без него.
Аренда является организационной формой производства, выражающей отношения собственности, особую систему хозяйствования. Однако как всякое самостоятельное явление, как рыночная экономическая категория она имеет свое собственное содержание и различные формы проявления, которые можно представить с разной степенью конкретности.
Особенности построения арендной системы хозяйствования зависят от многих условия, но наиболее существенным признаком, определяющим вид аренды, выступает степень хозяйственной и экономической самостоятельности предпринимателей в решении всех основных производственных функций – планирования, организации производственных и трудовых процессов, реализации продукции, оплаты труда, управления и т. д.
Степень свободы, экономической самостоятельности арендатора во многом определяется объемом арендуемых вещественных элементов производства. В практике существуют с различными модификациями два основных варианта:
Вариант А: когда арендуются все элементы производства – земля, основные и оборотные средства, т. е. это полная аренда, которая преобладала на первом этапе ее распространения в России (1987-1991гг.).
Вариант Б: когда по мере формирования рыночных отношений стала возможной частичная аренда, когда предприниматель имеет ту или иную часть средств производства в своей собственности и ему требуется например, дополнительно арендовать только землю для нового строительства и расширения производства или временно нанять недостающую дорогостоящую технику и т. д. Второй этап аренды наступил в России в основном в связи с проведением в 1992г. приватизации государственных и муниципальных
6
предприятий.
Виды и форма арендной деятельности во многом определяются также местом объекта и субъекта аренды в системе разделения труда в обществе или в отдельном предприятии. Арендные отношения развиваются в общем на двух уровнях. Во-первых, они формируются на основе разделения труда внутри предприятия, между собственником, администрацией хозяйства и первичными трудовыми коллективами, семьями или отдельными тружениками. Эти внутрипроизводственные отношения можно рассматривать как преимущественно горизонтальные. Они ведут к качественному изменению существующих предприятий, превращают их в ассоциации или объединения арендаторов. Во-вторых, арендные отношения складываются между предприятиями, объединениями, определенными территориями и местными или государственными органами власти по вертикали, что соответствует разделению труда в обществе.
Таким образом, в зависимости от степени экономической самостоятельности и особенностей производственных взаимосвязей в арендных отношениях можно выделить два основных вида.
Первый вид – это свободная аренда, при которой не делается ограничений в характере использования земли и других объектов недвижимости. Арендатор распоряжается ими исходя из своих целей и задач. Он самостоятельно формирует производственную программу в соответствии с экономической обстановкой и по рыночным ценам реализует получаемую продукцию по своему усмотрению.
Все производственные связи, включая использование земли, регулируются только экономическими методами.
Второй вид – это целевая аренда, при которой недвижимость используется в заранее определенных собственников целях – для выполнения обязательных поставок продукции в установленном количестве, ассортименте и качестве. И только после выполнения договорных обязательств арендатор может использовать недвижимость по своим планам и реализовать дополнительно полученную продукцию по рыночным ценам в любом месте.
Организационно-правовые формы аренды определяются составом обособляющихся структурных производственных единиц и могут быть индивидуальными, групповыми, внутрихозяйственными, межхозяйственными, создаваться на основе преобразования подразделений или всего предприятия. Экономическими формами реализации арендных отношений выступает вновь созданный продукт, включающий дифференциальную и абсолютную земельную ренту, отчисления на полное восстановление арендованных средств производства.
Возможна и дальнейшая, более детальная дифференциация арендных отношений на их разновидности и варианты по формам и способам изъятия арендной платы, степени аренды средств производства, формированию и распределению арендного дохода, выкупу имущества и т. д. Форма и условия
7
аренды могут дифференцироваться и по различным отраслям и сферам производства.
Арендная деятельность допускается в любой сфере предпринимательства, не запрещенной законом, с использованием недвижимого имущества всех форм собственности: земельных участков и других обособленных природных объектов; предприятий и других имущественных комплексов; отдельных зданий, сооружений и многолетних насаждений.
Запрещается сдавать в аренду недвижимое имущество, изъятое из оборота или оборотоспособность которого ограничена (ст. 129 ГК РФ) – атомные электростанции, объекты вооружения, железные дороги и др.
Установлены ограничения и для сдачи в аренду природных объектов. Так, пользование участками недр, водными объектами и аренда лесного фонда допускаются только на основании лицензий, выдаваемых уполномоченными государственными органами (Закон РФ «О недрах» (ст. 11), Водный кодекс РФ (ст. 46-53), Основы лесного законодательства РФ (ст. 28)).
ЗАДАЧИ УЧЕТА АРЕНДНЫХ ОПЕРАЦИЙ.
Арендные операции оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации и косвенное – на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций, что предполагает решение следующих учетных задач:
· формирование достоверной информации о собственном и арендованном имуществе;
· проверка правильности документального оформления арендных операций;
· полное и своевременное отражение арендных обязательств;
· своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам;
· правильный расчет, возмещение и налогообложение арендной платы;
· правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;
· выявление финансового результата о арендных операций;
· точное определение себестоимости ремонта арендованного имущества;
· формирование достоверной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;
· обеспечение контроля за сохранностью и соблюдением правового режима использования арендованного имущества;
· полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе
и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности.
8
Необходимым условием правильной организации бухгалтерского учета арендных операций является соблюдение общеметодологических учетных принципов. К ним относятся: имущественная обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной и отчетной информации.
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТЕКУЩЕЙ АРЕНДЫ.
Бухгалтерский учет у арендодателя
Учет договора аренды у арендодателя при передаче арендованного имущества арендатору происходит следующим образом - арендодатель переводит его в состав основных средств переданных в аренду для этого к счету 01 «Основные средства», открывается субсчет, на котором хранятся данные о сданном в аренду имуществе, при этом делаются следующие записи:
Дебет 01 с/сч «Имущество переданное в аренду» Кредит 01 – Имущество передано арендатору.
Учет договора аренды зависит от того, является ли аренда предметом деятельности арендодателя. В этом случае будет использоваться счет 90 «Продажи», если же аренда не является обычным видом деятельности и доходы, полученные по этому договору, не оказывают существенного влияния на общий финансовый результат арендодателя, то используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
а) Учет договора аренды в случае, когда аренда является предметом деятельности предприятия
Дебет 62 Кредит 90 – Отражена задолженность арендатора по арендной плате;
Дебет 20 Кредит 02 (70, 69, 71, 76) – Отражены расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;
Дебет 90 Кредит 20 (26, 44) – Списаны расходы арендодателя;
Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС по арендной плате;
Дебет 51 Кредит 62 – Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.
б) Учет договора аренды в случае, когда аренда является отдельной хозяйственной операцией
Дебет 76 Кредит 91 – Отражена задолженность арендатора по арендной плате;
Дебет 91 Кредит 02 (70, 69, 71, 76) – Списаны расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;
Дебет 91 Кредит 68 – Начислен НДС по арендной плате;
Дебет 51 Кредит 76 – Поступила на расчетный счет арендная плата от
9
арендатора.
Бухгалтерский учет у арендатора
Учет договор аренды у арендатора происходит следующим образом - арендованные основные средства учитываются за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». При поступлении основных средств делается запись:
Дебет 001 – Получены основные средства от арендодателя/
После окончания сроков договора или при досрочном его расторжении при передаче арендованного имущества арендодателю при учете договора арендыделается обратная запись:
Кредит 001 – Арендованные основные средства возвращены арендодателю.
Арендованное имущество может использоваться как для производственных, так и для непроизводственных целей, в зависимости от этого в учете договора аренды расходы по арендной плате включаются в состав себестоимости либо отражаются как прочие расходы. Но необходимо помнить, что арендованное имущество для вспомогательного производства и на общепроизводственные цели отраженные на счетах 23 "Вспомогательное производство" и 25 "Общепроизводственные расходы" и в конце месяца будут закрываться на счет 20 "Основное производство".
а) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в производственных целях
Дебет 60 (76) Кредит 51 – Перечислена арендная плата арендатору;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76) – Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76) – Начислен НДС по арендной плате;
Дебет 68 Кредит 19 – Принят к вычету НДС по арендной плате;
Дебет 90 Кредит 20 (26, 44) – Расходы по арендной плате включены в состав себестоимости.
б)Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в непроизводственных целях
Дебет 60 (76) Кредит 51 – Перечислена арендная плата арендатору;
Дебет 91 Кредит 60 (76) – Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76) – Начислен НДС по арендной плате;
Дебет 91 Кредит 19 –Возмещен НДС по арендной плате за счет собственных средств.
Если договор аренды нежилого помещения заключается на срок более года, право на аренду регистрируется.
В бухгалтерском учете сбор за регистрацию договора аренды учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 и списывается в течение всего
10
срока действия договора аренды. Для целей исчисления налога на прибыль расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Дебет 60 Кредит 51 – Оплачен регистрационный сбор;
Дебет 97 Кредит 60 – Отражена сумма регистрационного сбора в составе расходов будущих периодов;
Дебет 44 Кредит 97 – Ежемесячно в течение срока действия договора аренды списываются расходы по регистрационному сбору.
При аренде транспортного средства у физического лица необходимо помнить, что арендатор является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому в учете договора аренды с суммы арендного платежа удерживается НДФЛ. Если транспортное средство арендуется с экипажем, то на плату за управление и обслуживание начисляется ЕСН (кроме взносов в ФСС) и взносы в ПФР.
В бухгалтерском учете сумма НДФЛ будет отражаться следующей записью:
Дебет 60 (76) Кредит 68 - отражается сумма удержанного НДФЛ с суммы арендного платежа
Дебет 68 Кредит 51 - отражается перечисление в ИФНС суммы удержанного НДФЛ
Если транспортное средство арендуется с экипажем, то в учете договора аренды на плату за управление и обслуживание нужно начислить ЕСН (в том числе взносы в ПФ), кроме взносов в ФСС.
В бухгалтерском учете сумма начисленного ЕСН будет отражаться следующей записью:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 - начислен ЕСН
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ И СДАННЫХ В АРЕНДУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется актом приема-передачи. В договоре аренды предусматриваются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается их срок эксплуатации, рассчитанный изсходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя , как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне не ниже банковского процента (арендный процент).
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от передачи
11
имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.
При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы — на счете учета выручки от продажи (90).
При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 в составе операционных доходов и расходов.
Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 с кредита счетов 10, 70, 69 и др.
Начисление амортизационных отчисленний по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 02 «Амортизация основных средств».
Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 и крелиту счета 91. Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества , в том числе по лизингу , облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68. Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будующих периодов». Поступившие арендные платежи отражают по дебету счетов счетов 51 или 52 в корреспонденции с кредитом счета 76. При начислении авансовых платежей а сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.
На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая отражается по дебету счета 01 с кредита счета 08.
Арендатор учитывает арендованные основные средства на звбвлансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.
На сумму начисляемой арендной платы арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 и др.) и кредетует счет 76. Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 или 52.
Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором за его счет, то соответствующие затраты списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов
12
издержек производства или счета 97. Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.
Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23, 60 и др.).
ПОНЯТИЕ И ФОРМЫ ЛИЗИНГА.
Лизинг представляет собой долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества. Он является косвенной формой финансирования деятельности и применяется в том случае, когда предприятие не желает приобретать данный вид основных средств или не имеет финансовых возможностей сделать это.
Различают три формы лизинга:
· прямой
· возвратный
· смешанный
Прямой лизинг предусматривает по окончании срока аренды переход права собственности на объект лизинга к арендатору.
Сущность возвратного лизинга заключается в том, что предприятие продает свое имущество лизинговой фирме и сразу же берет обратно в долгосрочную аренду. По окончании лизингового контракта право собственности на имущество вновь переходит предприятию-арендатору. Такая ситуация может возникнуть в случае, когда предприятие испытывает временный недостаток в оборотных средствах.
Смешанный лизинг предусматривает долевое участие арендатора и лизинговой фирмы в затратах по приобретению объекта лизинга. Эта форма аренды применяется обычно в отношении дорогостоящего имущества и является весьма распространенной формой финансирования деятельности предприятий в период их становления. Долевые расходы арендатора по приобретению имущества составляют, как правило, до 20% стоимости имущества. По окончании срока аренды право собственности на имущество переходит арендатору.