Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Рязанский государственный университет имени С.А. Есенина»

Факультет экономики

Кафедра учета и аудита

Дисциплина «Бухгалтерский финансовый учет»

Курсовая работа

Учет операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью

Выполнила студентка 2 курса

ЗВО группы

Кураева С.И.

Рязань 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВВЕДЕНИЕ

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Принципы учета экспортно-импортных операций предприятия

Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок учета экспортно-импортных операций

2. СИСТЕМЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «ЖелДорЭкспедиция»

2.1 Общая характеристика ООО «ЖелДорЭкспедиция»

2.2 Организация учета и анализа экспортно-импортных операций в

ООО «ЖелДорЭкспедиция»

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ООО «ЖелДорЭкспедиция»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГЛОССАРИЙ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Начиная с начала 90-х гг. в России все большое значение приобретают вопросы организации внешнеэкономической деятельности, в том числе и экспортно-импортных операций, их регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок. Все большее влияние уделяется учету и анализу эффективности экспортно-импортных операций, как важнейшему залогу. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим законодательством страны. Этим определяется проблема исследования.

Традиционной и наиболее развитой формой международных экономических отношений является внешняя торговля, которая представляет собой торговлю какой-либо страны с другими странами, состоящую из оплачиваемого ввоза (импорта) и оплачиваемого вывоза (экспорта) товаров. На долю экспортно-импортных отношений приходится 80% всего объема международных экономических отношений. Для любой страны роль внешней торговли трудно переоценить. Согласно одному из мнений «экономический успех любой страны мира зиждется на внешней торговле. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы»[8; 14 с.].

Не исключением является и Россия, однако здесь необходимо отметить, что современная система экспортно-импортных операций имеет сравнительно недавнюю историю. С двадцатых годов XX века до 1991 года внешнеэкономическая деятельность была исключительно в ведении государства.

Изменения, происходящие в настоящее время в России, затрагивают все сферы экономической жизни. Рыночная экономика создала широкие возможности для осуществления самостоятельной внешнеэкономической деятельности фирм. Либерализация и переход к экономическим методам регулирования внешнеэкономической деятельности проводятся при одновременном формировании эффективной системы защиты внешнеэкономических интересов Российской Федерации путем валютного, экспортного, таможенного и других форм контроля.

В результате реформирования система регулирования внешней торговли России стала более гибкой, адекватно реагирующей на изменения общеэкономической ситуации в стране и развитие мирохозяйственных связей. Главной целью развития экономических связей остается более полная интеграция экономики страны в мировое хозяйство. К середине 2004 г. в целом был выполнен План мероприятий по приведению законодательства Российской Федерации в соответствие с нормами и правилами ВТО, утвержденный Правительством Российской Федерации в 2001 году. 1 января 2004 г. вступила в силу новая редакция Таможенного кодекса, также в 2004 г. были приняты несколько Федеральных Законов, регулирующих внешнеэкономическую деятельность.

В настоящее время любая организация, любой гражданин получил право непосредственного налаживания связей с зарубежными партнерами в силу хозяйственной необходимости. Однако, вопросы правильной организации этой деятельности несомненно очень сложны и требуют глубокого изучения. Этим определяется актуальность темы курсовой работы.

Практическая значимость исследования состоит в том, что происходит изучение учета внешнеэкономических операций, не только теоретически, но и на примере реально функционирующего предприятия - ООО «ЖелДорЭкспедиция», которое ведет свою деятельность в области транспортной логистики и является оператором перевозки грузов, как на территории России, так и за рубежом и соответственно ведет внешнеэкономическую деятельность. Соответственно в организации существует определенная система учета и анализа экспортно-импортных операций, которая нуждается в оптимизации.

Вопросы, связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций нашли широкое отражение в научной литературе. В настоящей работе использованы лишь некоторые из них. Так в плане учета экспортно-импортных операций - учебники, монографии и статьи следующих авторов: В. Астахова. Т. Бабченко, И. Глушкова, Д. Донцовой, Н. Кондакова и Г. Кулининой. Значительную часть теоретических знаний в области учета, использованных в данной курсовой работе, были получены из пособия под редакцией В.В. Верещакова и монографий Е. Ширкиной и В. Ржаницыной.

Целью курсовой работы является исследование форм бухгалтерского учета операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью на примере реально функционирующего предприятия - ООО «ЖелДорЭкспедиция» (Россия, Рязанская область, г.Рязань).

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- провести теоретический анализ принципов учета экспортно-импортных операций;

- проанализировать и выявить действующие системы учета в рамках ООО «ЖелДорЭкспедиция»;

- разработать практические рекомендации по совершенствованию систем учета операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью.

Объект исследования - ООО «ЖелДорЭкспедиция», а предмет - система учета экспортно-импортных операций этой организации.

Поставленные цели и задачи, сформировали структуру работы, которая состоит из введения, заключения, списка использованной литературы, приложений и основной части.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

1.1 Принципы учета экспортно-импортных операций предприятия

Обмен произведенной продукцией на международной арене происходит вследствие тщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредством осуществлении совокупных технических приемов или действий по подготовке, заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относится ознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставки покупателю [12; 46]. В целом можно заключить, что предприятие, занимающееся экспортно-импортными операциями в современных условиях, должно досконально продумать всю организацию работы своих структур, во избежание необоснованных экономических потерь.

В вопросах правильной организации экспортно-импортных операций в коммерческих службах предприятий, несомненно, важное место занимают аспекты, связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.

Разберем особенности учета экспортных и импортных операций по очередности.

Учет экспортных операций. В связи с тем, что экспорт товаров, работ, услуг освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС), именно в нормативных документах, регулирующих этот налог, даны основные критерии и условия экспорта. Налоговым кодексом России. определено, что экспортируемыми считаются как товары собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке - разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

Основным признаком экспорта товара является факт пересечения границы России и государств - членов СНГ. Условие пересечения границ стран СНГ действует и в случае транзита через территории этих стран. Экспорт товаров определить достаточно просто - товары имеют осязаемую физическую форму, поэтому их пространственное перемещение легко зафиксировать.

Сложнее определяется экспорт работ или услуг.

Круг работ и услуг, которые можно отнести к экспортируемым, был впервые определен в разделе VI Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Первая группа - услуги, которые оказываются за пределами государств - участников СНГ. Вторая группа - услуги по перевозке экспортных грузов. Третья группа - переработка давальческого сырья, ввозимого для дальнейшей переработки его российскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы государств - членов СНГ (за исключением подакцизной продукции). Четвертая группа - услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные, космические и др.), которые частично оказываются за пределами государств - участников СНГ. Пятая группа - услуги, оказываемые в соответствии с договорами, заключенными с иностранными физическими и юридическими лицами по обслуживанию иностранных судов в портах или аэропортах [18; 129 с.].

Одним из критериев отнесения работ и услуг к экспортируемым является место оказания услуг, выполнения работ, определяемое по ряду признаков [18; с. 96]:

а) место экономической деятельности иностранного покупателя для следующих услуг:

- по передаче собственности или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

-консультационных, бухгалтерских, юридических, инжиниринговых, рекламных, услуг по обработке информации и других аналогичных услуг;

-по предоставлению персонала, если он работал в месте экономической деятельности покупателя;

- по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением транспортных средств транспортных предприятий;

-услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта исполнителя для оказания услуг, указанных в данном пункте;

б) выполнение работ, связанных с недвижимым имуществом (работ по строительству, монтажу, ремонту, реставрации недвижимости за границей);

в) услуги, оказанные иностранным заказчикам за границей в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта или других аналогичных сферах деятельности;

г) место фактического выполнения работ (оказания услуг), если они связаны с движимым имуществом;

д) место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы (оказывающего услуги).

Естественно, факт и место оказания услуги должны быть подтверждены соответствующими документами. Ими являются [21; с.120]:

- контракт с иностранными или российскими лицами;

- платежные документы, подтверждающие оплату покупателем выполненных работ и оказанных услуг;

- акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).

В соответствии с действующим законодательством непременным условием получения льгот по экспорту является организация раздельного учета операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами, а именно, затрат на производство и реализацию. Выручка от экспортных поставок не облагается НДС.

Экспорт продукции может осуществляться как предприятиями-производителями, так и торговыми организациями.

У производителя учет затрат на производство продукции ведется на счете 20 «Основное производство». В случае, если предприятие производит продукцию для реализации на внутреннем и внешнем рынках, для обеспечения раздельного учета можно открыть субсчета к счету 20: «Производство экспортной продукции» и «Основное производство», что позволит отдельно учитывать производственную себестоимость продукции, реализуемой на внутреннем рынке, и экспортной продукции и пользоваться льготами по НДС [14; с. 86].

Если невозможно выделить затраты на различных стадиях обработки сырья (при попередельном методе учета), то затраты можно разделить пропорционально объемам реализации продукции на внутреннем и внешнем рынках [16; с. 65].

Предприятие - производитель экспортной продукции, самостоятельно реализующее эту продукцию иностранным покупателям, должно организовать и отдельный учет готовой продукции. К счету 40 открываются субсчета «Готовая экспортная продукция» и «Готовая продукция».

Бухгалтерские записи по учету фактической себестоимости экспортной продукции не отличаются от типовой корреспонденции [14; с. 106].

Суммы НДС, уплаченного поставщикам сырья, материалов, услуг, списывают на соответствующие субсчета, открытые к счету 19. В зачет перед бюджетом (в дебет счета 68) эти суммы могут быть списаны только после получения валютной выручки.

Условно схему бухгалтерского учета экспортных операций можно разделить на две части [18; с. 97]:

1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю;

2) отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями.

Рассмотрим каждую из них в отдельности:

Учет движения экспортируемого товара от поставщика к покупателю [18; стр. 106-109].

- Изготовление и оприходование на склад партии экспортной продукции отражается следующей проводкой:

Дебет 40.1 «Готовая продукция экспортная»; Кредит 20.1 «Основное производство».

Необходимо заметить, что для производителя учет экспортной продукции ведется по фактической производственной себестоимости.

У предприятия, выходящего на внешний рынок, с продукцией, приобретенной у поставщиков по договорам купли-продажи, поступление этой продукции оформляется в учете проводкой:

Дебет 41; Кредит 60. Субсчет «Товары экспортные»- на стоимость товара.

Дебет 19; Кредит 60 - на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара.

При отгрузке партии экспортной продукции в адрес иностранного покупателя делается запись:

Дебет 45.1 «Товары отгруженные экспортные» Кредит 40.1 «Готовая продукция экспортная» или

Кредит 41.1 «Товары экспортные».

На субсчете 45.1 отгруженная на экспорт продукция находится до момента реализации, после чего списывается с этого счета на себестоимость реализации.

За это время на пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю.

С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю можно использовать субсчета второго порядка, коды, которых имеют четыре цифры [3; с. 267]:

- 4513 - Товары экспортные в пути в Российской Федерации.

- 4514-Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах.

- 4515 - Товары экспортные в пути за границей.

- 4516 - Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.

Тогда операцию по отгрузке товара можно представить следующим образом [21; с. 123-125]:

1) Экспортная партия товара отгружена в порт или на пограничный пункт:

Дебет 45.13 Кредит 40.1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления.

2)Экспортная партия товара прибыла в порт или на пограничный железнодорожный пункт:

Дебет 4514 Кредит 4513 Основанием для отражения этой операции служит акт сдачи-приемки груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте.

3)Экспортная партия товара отгружена из порта или с пограничного железнодорожного покупателя:

Дебет 4515 Кредит 4514. Основание для этой бухгалтерской проводки - коносамент или дубликат международной железнодорожной накладной.

4)Экспортный товар по прибытии в пункт назначения по каким-либо причинам помещается на склад за границей (груз пришел с недостачей, потерей качества, помещен на переработку и др.):

Дебет 4516 Кредит 4515. Эта запись делается на основании складской расписки о приеме груза на хранение.

5)Если во время нахождения экспортного товара в пути возникла недостача, то сумма недостачи списывается на счет 63 «Расчеты по претензиям», субсчет 1 «Расчеты по претензиям с отечественными организациями».

6). Если недостача имела место во время транспортировки по территории РФ, по прибытии груза в порт или пограничный железнодорожный пункт делается проводка:

Дебет 63.1;

Дебет 4514 Кредит 4513

7) Если недостача произошла во время хранения груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте:

Дебет 63.1;

Дебет 4515 Кредит 4514

Недостача оформляется коммерческим актом, который и является основанием для предъявления претензий виновной стороне.

При удовлетворении претензий виновной стороной счет 63 (субсчет 631) закрывается. Если же органами арбитража отказано во взыскании, сумма претензии переводится на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого он списывается в установленном порядке.

Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 «Коммерческие расходы»:

43.1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях»;

43.2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте»;

В зависимости от выбранных базисных условий поставки часть расходов ложится на покупателя, часть - на продавца и оплачивается в составе контрактной цены товара.

При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы необходимо отражать в учете в момент их возникновения, независимо от оплаты. Таким образом, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы относятся на субсчета 43.1 и 43.2 по начислению.

Учет накладных расходов при оплате:

Дебет 43.1 Кредит 51; Дебет 43.2 Кредит 52

Учет накладных расходов по начислению:

Дебет 43.1 Кредит 76; Дебет 43.2 Кредит 76

Авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов относятся на счет 61 «Авансы выданные» или 31 «Расходы будущих периодов», а уже по факту списываются на субсчета 43.1 и 43.2.

Отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, экспортер собирает документы, подтверждающие отгрузку товара, для предъявления их к оплате.

Документы, необходимые для расчетов с иностранными покупателями, можно разделить на две группы - финансовые (векселя, чеки) и коммерческие.

Такими документами являются [8; с. 230]:

а) для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы, подтверждающие исполнение экспортного контракта и переход прав собственности на товар от продавца к иностранному покупателю - железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товаро-транспортные накладные, почтовые квитанции;

б) для работ и услуг - акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения и документы, подтверждающие факт пересечения границы (декларации, почтовые квитанции и другие).

При этом обязательно требуется сертификат качества товара.

Остальные коммерческие документы зависят от характера товара [5: с. 56-58]. Это могут быть спецификации, упаковочные листы, техническая документация, различные сертификаты. Если по условиям поставки товара груз страхует продавец, то необходим страховой полис. На сумму платежа выписывается счет-фактура (инвойс) на бланках унифицированной формы, в количестве экземпляров, оговоренном в контракте на оговоренном в контракте языке. К счету прикладывается комплект необходимых документов и, в зависимости от формы расчетов, предусмотренной условиями контракта, счет вместе с документами или сдается в банк (при документарном аккредитиве и документарном инкассо), или высылается иностранному покупателю по почте (при расчетах банковским переводом).

С этого момента документы считаются предъявленными к оплате.

На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены [6; с. 346].

Отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями [14; стр. 45-49]. Для определения даты реализации нужно установить момент перехода права собственности на товар. Это можно сделать на основании норм права или по договоренности сторон.

Национальное право каждой страны имеет свою норму, по этому вопросу. В частности, Гражданский кодекс РФ устанавливает, что моментом перехода права собственности является передача имущества, если иное не указано в договоре (ст. 223), а передачей имущества является его вручение или сдача этого имущества перевозчику - в этом случае к передаче имущества приравнивается передача товарораспорядительных документов. По контракту, который является международным договором купли-продажи, участники сделки находятся в разных государствах, нормы национального права которых могут не совпадать. К нему должны применяться нормы международного права [9; с. 122].

Однако Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Венская конвенция) 1980 г. вопрос о переходе права собственности не затрагивает. Следовательно, его нужно решать по договоренности сторон: или выбирать момент перехода права собственности самим и фиксировать его в контракте или определить в контракте применимое национальное право [9; с. 123].

Для обеспечения раздельного учета реализации экспортируемой продукции (товара) на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» целесообразно выделить соответствующий субсчёт «Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)». Для расчетов с иностранными покупателями необходимо открыть к счету 62 Отдельный субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».

Бухгалтерские записи по счету 46 делаются на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности[1: с. 67]. При учете реализации в регистрах бухгалтерского учета делают следующие записи:

- на момент перехода права собственности на сумму контрактной стоимости товара делается проводка:

Дебет 62. субсчет 1 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».

Кредит 46. субсчет 1 «Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)».

Одновременно с отражением реализации проданный товар снимается с учета, поскольку право собственности на него переходит к иностранному покупателю.

Его фактическая производственная себестоимость (или цена приобретения у непроизводителя) списывается на себестоимость реализации проводкой:

Дебет 46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».

Кредит 45. субсчет 1 «Товары экспортные, отгруженные в пути» или

Кредит 41. субсчет 1 «Товары экспортные» или фактическая себестоимость работ, услуг:

Дебет 46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».

Кредит 20. субсчет 1 «Затраты по экспортным работам и услугам».

На себестоимость реализации списывается сумма накладных расходов, относящихся к реализованному товару:

Дебет 46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».

Кредит 43. субсчет 1 «Накладные расходы по экспорту в рублях»

Кредит 43. субсчет 2 «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте».

На счете 46 определяется финансовый результат от экспорта, который списывается на счет 80, субсчет 1 «Прибыли и убытки по экспортным операциям»:

Дебет 46.1 (80) Кредит 80 (46) - прибыль (убыток) от реализации продукции на экспорт.

До момента поступления оплаты на счете 62 задолженность отражается в двух оценках - в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно учитывается курсовая разница, связанная с изменением курса рубля. Списание курсовой разницы проводится в соответствии с учетной политикой предприятия:

Дебет 62.1 Кредит 80 (83) - положительная курсовая разница;

Дебет 80 (83) Кредит 62.1 - отрицательная курсовая разница.

При поступлении оплаты закрывается задолженность иностранного покупателя:

Дебет 52. субсчет 1 «Транзитный валютный счет»; Кредит 62.1.

После поступления валютной выручки от экспорта на валютный счет предприятия 50% подлежат обязательной продаже. При поступлении выручки предприятия, осуществляющие экспорт продукции, работ, услуг, имеют право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения.

При учете импортных операций [13; 89-92] предметом импорта могут быть:

- товары, приобретенные для продажи отечественным производителям;

- сырье, материалы, оборудование для производственного потребления;

- другие материальные и нематериальные ценности (товары).

Первичными документами, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления служат акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.