Институт  экономики, управления и права (г. Казань)

Набережночелнинский филиал 
 

Экономический факультет 
 

Кафедра "Бухгалтерский  учет и аудит" 
 

Учет  операций текущей аренды основных средств

(курсовая  работа по дисциплине  «Бухгалтерский финансовый учет») 
 
 
 

Исполнитель: студент 3 курса, гр. 481з      ___________  Ижбирдиева М.В.

Проверил: старший преподаватель__________________ Цыганова Т.Б.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Набережные  Челны – 2010 г.

     Содержание 

      Введение

       Иногда организации являются  собственниками, каких – либо вещей, но не используют их по назначению или вообще не пользуются ими. В подобных случаях было бы целесообразно передать или взять такие вещи в аренду.

        По условиям предоставления существует аренда текущая и долгосрочная. Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

     В большинстве случаев по договору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являются самым дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственность не всегда целесообразно.

     Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия, а также передаются в аренду.

     Вступление  в арендные отношения влечет за собой особый учет операций связанных с движением основных средств. Арендованные основные средства отражаются в бухгалтерском учёте иначе, чем собственные основные средства.

         Текущая аренда представляет собой аренду имущества на следующих условиях:

        - срок аренды определяется договором; после окончания срока аренды объект основных средств возвращается арендодателю;

        - цель аренды состоит в удовлетворении временных потребностей арендатора;

       - сумма арендной платы включает в себя амортизацию объекта основных средств и процент от прибыли;

       - объект основных средств является собственностью арендодателя;

риск потери и порчи основного средства определяется условиями договора;

      - арендодатель за свой счет производит капитальный ремонт имущества, а арендатор – текущий ремонт, а также несет расходы по содержанию имущества (если иное не оговорено договором).

     Организация может передавать в аренду как  временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённое для передачи в аренду с целью получения дохода. Передача имущества в аренду являющееся основным видом деятельности организации отражается в бухгалтерском учёте иначе, чем, если бы это был бы операционный доход.

       Порядок отражения сумм начисленной  амортизации, арендной платы, ремонта арендованных основных средств, неотделимых и отделимых улучшений также зависит от того, является ли предоставление активов в аренду предметом деятельности организации.

     Цель  данной работы отобразить операции текущей и финансовой аренды основных средств.

     Задачами  курсовой работы является:

     - изучение правильности документального  оформления операций текущей  аренды основных средств;

     - отображение бухгалтерских проводок  у арендатора;

     - отображение бухгалтерских проводок  у арендодателя;

     - общие положения организации  бухгалтерского учета при текущей аренде основных средств.

      1. Теоретические основы учета операций текущей аренды основных средств

     1.1. Понятие аренды основных средств

     Согласно  гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

     Существует  несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:

1. Текущая аренда (краткосрочной - сроком до одного года, долгосрочной - сроком более одного года)
2. Финансовая аренда (лизинг)

     Аренда  основных средств оформляется договором  аренды, который предусматривает  предоставление арендодателем арендатору имущества за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование.

     При текущей (краткосрочной) аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший срока полезного использования основных средств, что предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования.

     При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход  арендованных основных средств в  собственность арендатора по истечении  срока аренды или до его истечения  при условии внесения арендатором  всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

     По  договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором  имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

     Финансовая  аренда (лизинг) - характеризующаяся  длительным сроком контракта и амортизацией всей или большей части стоимости арендуемого имущества. Фактически финансовая аренда представляет собой форму долгосрочного кредитования инвестиционного проекта. По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель может вернуть предмет лизинга, продлить соглашение или заключить новое, а также купить предмет лизинга.

     Основополагающими нормативными актами, регулирующими  лизинговые правоотношения на территории Российской Федерации, в настоящее  время являются Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный  закон "О финансовой аренде (лизинге)" от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ с изменениями и дополнениями от 29 января 2002 года.

     Таким образом, аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом, и оставляет за собой право собственности.

      1.2. Характеристика счетов для учета текущей и финансовой аренды

     Синтетический учет аренды основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.

     Учет  объектов основных средств, принятых в  эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

     Амортизацию по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС оно включает в расходы производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 76/3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет счета 76/3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пени в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет счета 80/3, кредит субсчета)

     Учет  долгосрочно арендуемых основных средств ведут на счете 03, а расходы по аренде на счете 97 субсчет расходы на аренду. К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену.

     Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия  арендаторы учитывают на одноименном  счете 03, а задолженность перед арендодателем - на счете 97. Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81/2, кредит счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.

     Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведут по их видам, а в разрезе видов - по инвентарным объектам.

     Амортизацию по этим основным средствам исчисляют в общеустановленном порядке и включают в расходы производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит счета 02).

     Если  предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

     По  окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа - полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные средства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета 03), а амортизацию по ним отражают внутренней записью по счету 02.

     В учете лизингодателя сначала  отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг (счет 03). Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя. По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

     Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга. Принятое имущество лизингополучатель учитывает за балансом как арендованные основные средства на счете 001.

     Лизингодатель отражает затраты по лизинговой деятельности (амортизация, ремонт) на счете 20, а доходы по лизинговой деятельности - на счете 90. Лизингополучатель начисляет лизинговые платежи (относятся на затраты производства или расходы будущих периодов) на субсчете к счету 76 "Лизинговые платежи". Задолженность лизингополучателя учитывается как задолженность покупателя.

     После окончания срока действия договора имущество возвращается лизингодателю  и списывается с забалансового  учета у лизингополучателя. При возврате лизинговое имущество учитывается на счете 03, а если в дальнейшем его не планируется передавать в лизинг - переводится на счет 01.

Если  договором предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, то имущество не возвращается, а после списания со счета 001, учитывается на счете 01 с одновременным начислением амортизации.

     Лизинговое  имущество списывается с баланса  лизингодателя: сумма переданного  имущества отражается на счете 91 и одновременно на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду". Далее в учете лизингодателя отражается начисление лизинговых платежей. Они в данном случае являются прочими доходами (счет 91). При возврате лизингового имущества лизингодатель приходует его на счете 03 и списывает с забалансового учета.

     Лизингополучатель учитывает затраты по приобретению лизингового имущества у лизингодателя  в составе счета вложения во внеоборотные активы (счет 08) в корреспонденции с субсчетом "Расходы на аренду" к счету 76. Одновременно начисляется кредиторская задолженность по лизинговым платежам на субсчете "Лизинговые платежи" к счету 76. Возврат имущества лизингополучатель отражает как выбытие собственных средств. Если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества, а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.

      1.3. Документальное  оформление операций  текущей аренды  основных средств

     При передаче имущества в аренду, право собственности на него остается у арендодателя. Переданное имущество продолжает числиться на балансе у арендодателя. Арендатор же принимает указанное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды. Сторонами по договору аренды являются арендодатель и арендатор.

     Арендодателем является собственник имущества или лицо, управомоченное собственником или законом сдавать имущество в аренду. Таким образом, арендодателем выступает тот, кто вправе распоряжаться имуществом.

       Арендатором является лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество и платит за это арендную плату.

     В качестве арендодателей и арендаторов  могут выступать юридические  и физические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные  образования.

     Основной  обязанностью арендатора по договору аренды является внесение арендной платы в размерах и в сроки, предусмотренные договором.

     Арендная плата  устанавливается в виде:

• определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
• установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
• предоставления арендатором определенных услуг;
• передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
• возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

     В отношении арендованного  имущества арендатор имеет право  с согласия арендодателя совершить  следующие действия:

• сдавать имущество в субаренду, причем срок договора субаренды не может превышать срока договора аренды;
• передавать свои права и обязанности по договору другому лицу;
• предоставлять имущество в безвозмездное пользование;
• отдавать арендные права в залог;
• вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

     В соответствии со статьей 622 ГК РФ при  прекращении договора аренды арендатор  обязан возвратить имущество арендодателю в том состоянии, в котором  он его получил, с учетом нормального  износа или в состоянии, обусловленном  договором.

     Операции аренды основных средств рассмотрим на примере текущей аренды производственного помещения. Схема бухгалтерских проводок по учету арендованного основного средства приводится на (рис.1).

     1. Согласно договору аренды, арендодатель  обеспечивает выдачу арендатору ордера на помещение и передает ему помещение по акту приемки-сдачи, подписанному представителями арендатора и арендодателя. Акт приемки-сдачи является основанием для постановки арендатором арендуемого основного средства на забалансовый учет.

     Учет  текущей аренды основных средств ведется на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". На дату начала аренды делается запись в дебет забалансового счета 001 на общую стоимость арендованного имущества (операция 1). Операции с забалансовыми счетами оформляются в виде односторонних записей.

      Рис.1. Схема бухгалтерских проводок по краткосрочной аренде основного средства.

            Д          001       К 

     Стоимость 

     Арендного

     имущества

     ______________

     1. Постановка  

     на  учет                     

     Д    51    К             Д    76    К             Д    97    К             Д    20(25,26)  К

                    Сумма аренд-                 Сумма оплаты                Сумма ежемесяч-

                      ной платы                         за период                          ных затрат

                __________________    __________________    _____________________

                    2. Оплата                        3.  Начислена                    4. Списание

                       аренды                              арендная                           затрат на

                                                                    плата                                аренду            

          Д     19.1    К           Д         68         К   

 Сумма  НДС к             Сумма НДС к

      зачету                       возмещению

____________              ____________

3. Начислена                     5. Списание

  арендная                               НДС

     плата 

       На дату начала аренды делается  запись в дебет забалансового  счета 001 на общую стоимость арендованного имущества (операция 1). Операции с забалансовыми счетами оформляются в виде односторонних записей, в которых дебетуется или кредитуется один забалансовый счет, а корреспондирующий счет отсутствует.

     2. На основании договора аренды в бухгалтерии выписывается платежное поручение на перечисление суммы арендной платы. По выписке с банковского счета производится отражение факта оплаты в бухгалтерском учете.

     Факт  оплаты отражается проводкой в дебет  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" на субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)" и кредит счета 51 "Расчетный счет" (операция 2).

     3. Начисление арендной платы отражается  проводкой в дебет счетов производственных  затрат и кредит счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" на субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)".

     Арендная  плата может вноситься единовременно  за весь срок аренды либо частями. Если арендная плата производится за некоторый предстоящий период, то такие затраты учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (операция 3), а затем ежемесячно со счета 97 равными долями списываются на счета производственных затрат (операция 4). При ежемесячной оплате аренды суммы оплаты непосредственно относятся на счета производственных затрат, минуя счет 97.

     Если  сумма арендной платы включает НДС, то при начислении арендной платы  из суммы оплаты выделяется НДС и  отражается в учете проводкой  в дебет счета 19.1 "Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств" и кредит счета 76 субсчета "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)".

     4. Начисление амортизационных отчислений  по краткосрочно арендуемым основным  средствам не производится.

     5. По завершении арендных отношений  делается односторонняя запись в кредит счета 001 на сумму стоимости арендованного имущества.

     Здесь рассмотрены операции по аренде помещения в части учета расчетов с арендодателем и учета арендованного объекта основных средств.

      2. Действующая практика учета арендованных основных средств на предприятии

     2.1. Бухгалтерский учет у арендатора

     В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация - арендатор обязана обеспечить раздельный учёт собственного и арендованного имущества.

     В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению в частности, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства». Арендованное имущество должно учитываться в оценке, указанной в договоре на аренду.

      Фирма-арендатор «ООО Коста Плюс» заключила договор (Приложение 1)  с предприятием-арендодателем «ООО Свободная территория» на аренду помещения под офис сроком на 1 год. Арендная плата перечисляется арендатором на расчетный счет арендодателя равными долями один раз в месяц, в том числе НДС.

    На  фирме-арендаторе 01.02.09 выписано платежное поручение на перечисление суммы арендной платы арендодателю за февраль-март 2009 г. в размере 2256 руб., включая 18% НДС. В бухгалтерском учете фирмы-арендатора операции, связанные с арендой помещения, отражены следующим образом (таблица 1):

     В бухгалтерском учете организации-арендатора арендная плата отражается на основании  первичных документов, предоставляемых  организацией-арендодателем.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по отражению операций у арендатора

    01.02.09, согласно договору аренды, арендодатель выдал арендатору ордер на помещение. Актом приемки-передачи (Приложение № 2) от 01.02.09, подписанными представителями арендатора и арендодателя, оформлена передача арендуемого помещения арендатору. Акт приемки-передачи от 01.02.09 передан в бухгалтерию для постановки арендуемого основного средства на забалансовый учет.

    Арендная плата отражается арендатором в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренного договором аренды.

    В дальнейшем, по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата, суммы предварительной оплаты, учтенные на счете 60, 76 или 97, списываются в дебет счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».