Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет операций в иностранной валюте. 3

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

федеральное бюджетное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Омский государственный институт сервиса

Факультет экономический

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Защищена с оценкой Допустить к защите

« »

(Ф.И.О. руководителя)

« » 200 г.

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу Бухгалтерский финансовый учет

на тему: «Учет операций в иностранной валюте»

Выполнил(-а) студент(-ка)

гр.Бз-121 Гарбузова Ирина

Александровна

(Ф.И.О.)

Руководитель работы

(ученая степень, звание, Ф.И.О.)

Омск 2015 г

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

федеральное бюджетное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Омский государственный институт сервиса

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

Студент Гарбузова И. А. группа Бз-121

(ФИО)

1. Тема курсовой работы «Учет операций в иностранной валюте»

2. Срок представления работы к защите

« » 200 г.

3. Исходные данные для научного исследования

законодательная и нормативная литература, учебники

4. Содержание пояснительной записки курсовой работы

Введение

1. Обзор литературы

2. Основные принципы осуществления операций в иностранной валюте .Основные понятия валютного законодательства.

3. Документальное оформление операций по учету операций в иностранной валюте.

4. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам

4.1. Учет операций на транзитном валютном счете (внутри страны)

4.2. Учет операций на текущем валютном счете

4.3 .Учет операций на специальном транзитном счете

5.Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте. Переоценка сальдо расчетов в иностранной валюте. Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в учете

6.Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты

7. Учет валютных кредитов

Заключение

Библиографический список

Приложения

Расчетная часть курсовой работы

Приложения

Е.А.Балашова

Руководитель работы

(подпись) (инициалы, фамилия)

Задание принял к исполнению «___» ________20___ г.

(подпись)

Оглавление

Введение

Валютный рынок - это особый институциональный механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков.

Валютные рынки в настоящее время находятся под большим или меньшим контролем государства, которое через центральный банк определяет нормы продажи и купли валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков.

Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

Актуальность. На рубеже 80-90-х годов Россия вступила на путь перехода к рыночной экономике. Важной сферой этих преобразований являются международные валютно-кредитные и финансовые отношения страны, поскольку взят курс на интеграцию в мировое хозяйство. Образованию валютного механизма, адекватного базовым принципам рыночного хозяйства, способствовало вступление страны в МВФ, группу Всемирного банка, ЕБРР, БМР и другие международные финансовые организации. Сотрудничество с ними обеспечивает соответствие формируемого механизма мировым стандартам, сложившимся в странах с эффективной системой рыночной экономики. При этом используется накопленный веками зарубежный и отечественный опыт.

Объектом исследования являются непосредственно валютные операции, а предметом исследования – их учет и вопросы, возникающие в процессе их учета.

Цель исследования – изучение особенностей валютных операций и их учета в Российской Федерации.

Задачи исследования:

изучение принципов осуществления операций в иностранной валюте и основных понятий валютного законодательства;
изучение документального оформления операций по учету операций в иностранной валюте;
изучение учета операций на транзитном валютном счете (внутри страны);
изучение учета операций на текущем валютном счете;
изучение учета операций на специальном транзитном счете;
изучение оценки в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте;
изучение учета операций по покупке-продаже иностранной валюте
изучение учета валютных кредитов.

Обзор литературы

Вопросы учета операций в иностранной валюте регламентируются следующими документами:

Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)
Инструкция Банка России от 04.06.2012 N 138-И (ред. от 06.11.2014) "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (Зарегистрировано в Минюсте России 03.08.2012 N 25103)
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)
"Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 30.03.2015) – ст. 193.1 Совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ на счета нерезидентов с использованием подложных документов.
Федеральный закон от 07.06.2013 N 108-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" – глава 6 Особенности осуществления валютных операций и таможенного регулирования в связи с осуществлением мероприятий
КонсультантПлюс: Правовые новости. Специальный выпуск. "Договор в иностранной валюте или у.е.: как правильно заключить и исполнить?"
Федеральный закон от 27.07.2010 N 224-ФЗ (ред. от 21.07.2014) "О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" – ст. 12 Контроль за операциями с финансовыми инструментами, иностранной валютой и (или) товарами, осуществляемыми на организованных торгах
Постановление Правительства РФ от 26.11.2007 N 803 "О проведении валютных операций Федеральным казначейством"
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" (ред. от 02.04.2013)
"Положение о налогообложении операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ)" (утв. Минфином РФ N 12н, Госналогслужбой РФ N АП-4-05/1н 26.02.1998)
Указание Банка России от 29.05.2006 N 1688-У "Об отмене требования обязательного использования специальных счетов при осуществлении валютных операций и о признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2006 N 7924)
Указание Банка России от 12.02.1999 N 500-У (ред. от 15.06.2004) "Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства
"Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 30.03.2015)

2 Основные принципы осуществления операций в иностранной валюте. Основные понятия валютного законодательства

Международные расчетные и валютно-кредитные отношения России со странами дальнего и ближнего зарубежья, а также порядок применения иностранных валют организациями и гражданами регулируются законодательными актами и инструкциями. Важнейшим из них является Закон РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”. Многие положения данного Закона, введенного в действие с 17 июня 2004 г., детально регламентируются актами Правительства РФ и Центрального банка РФ (ЦБ РФ).

В законодательных актах и инструкциях по валютным вопросам определены:

правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации;
виды валютных ценностей, применяемых в Российской Федерации;
права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями;
права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами;
права и обязанности органов и агентов валютного контроля. Физические и юридические лица, как отечественные, так и иностранные, принимающие участие в валютных операциях в Российской Федерации, делятся на резидентов и нерезидентов.

В качестве предмета валютных операций выступают валютные ценности. К ним в соответствии с законодательством относятся:

иностранная валюта (наличная и безналичная);
ценные бумаги. Новый закон о валютном регулировании подразделил ценные бумаги: на внутренние (эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в рублях и выпуск которых зарегистрирован в РФ, иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение рублей, выпущенные на территории РФ); внешние (ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам).

В соответствии с законодательством к валютным ценностям не относятся драгоценные металлы и драгоценные камни.

Валютными операциями считаются:

операции между резидентами по поводу приобретения или отчуждения валютных ценностей или с использованием их как средства платежа;
операции между резидентом и нерезидентом, между нерезидентами по поводу приобретения или отчуждения валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг, использование их в качестве средства платежа;
ввоз на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз валютных ценностей, рублей или внутренних ценных бумаг;
перевод иностранной валюты, рублей, внутренних и внешних ценных бумаг между счетами (разделами счетов) одного и того же лица, открытыми на территории и за пределами Российской Федерации;
перевод нерезидентом рублей, внутренних и внешних ценных бумаг между счетами (разделами счетов), открытыми на территории Российской Федерации.

Расчетно-кредитные операции в российских рублях и иностранных валютах со странами ближнего и дальнего зарубежья проводят Центральный банк РФ и уполномоченные банки. Уполномоченные банки – кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, или филиалы кредитных организаций, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие право на основании лицензии Центробанка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте. Оценка валютных ценностей и операций производится в рублях по курсу ЦБ РФ.

Организации, осуществляющие без разрешения ЦБ РФ перевод капитала, привлекаются к административной ответственности в размере 100% суммы осуществленной валютной операции.

Валютные операции между резидентами на территории России запрещены, за исключением таких, как:

операции между уполномоченными банками, совершаемые ими от своего имени и за свой счет;
операции между уполномоченными банками и резидентами по следующим сделкам:

расчеты по договорам кредитов и займов;

внесение и получение денежных средств по банковским вкладам;

исполнение обязательств по банковским гарантиям, по договорам поручительства и залога;

купля-продажа физическими лицами иностранной валюты за рубли и за иностранную валюту, и иные банковские операции;

операции по договорам транспортировки, с внешними бумагами, между комиссионерами и комитентами и прочие операции, определенные законодательством.

Новым валютным законодательством внесены существенные изменения в регулирование операций между резидентами и нерезидентами; впервые определены правила регулирования валютных операций между нерезидентами на территории Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2006 было введено в действие с бухгалтерской отчетности 2007 г. В настоящее время действует редакция данного Положения, утвержденная Приказом Минфина России от 24.12.2010 г. № 154н. ПБУ 3/2006 устанавливает порядок пересчета стоимости активов и обязательств в рубли, правила их отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности.

Нормы ПБУ 3/2006 не применяются:

при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами;
при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;

Основные понятия валютного законодательства закреплены в ст.1, ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”, а именно:

Валюта Российской Федерации:

а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах;

иностранная валюта:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

внутренние ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;

внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;
валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;
резиденты:

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в";

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;

нерезиденты:

а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта предыдущего пункта;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;

уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;
валютные операции:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

г) ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;

ж) перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый на территории Российской Федерации, и со счета резидента, открытого на территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;

з) перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;

и) перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;

3 Документальное оформление операций по учету операций в иностранной валюте

Инструкцией Банка России изменены формы и порядок заполнения паспортов сделок, справок о валютных операциях, справок о подтверждающих документах, а также пересмотрены коды валютных операций и механизм взаимодействия резидента и уполномоченного банка.

С 1 октября 2012 г. вступила в силу Инструкция Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее – Инструкция). Затем 14.06.2013 Указанием Банка России № 3016-У в нее были внесены изменения, которые вступили в силу с 01.09.2013.

Требования Инструкции распространяются на нерезидентов и резидентов, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственной корпорации "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)"), физических лиц - индивидуальных предпринимателей и физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – резиденты) и не распространяются на нерезидентов - физических лиц.

Инструкция не распространяется на осуществление валютных операций по счетам, открытым в Банке России, а также на осуществление валютных операций федеральными органами исполнительной власти, специально уполномоченными Правительством РФ на осуществление валютных операций в соответствии с ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Также Инструкция не применяется в отношении тех контрактов или кредитных договоров, сумма которых не превышает 50000 долл. США.

Перейдем к более подробному рассмотрению документов по валютным операциям.

Паспорт сделки (далее ПС) - это обязательный документ, который должен оформляться при проведении валютных операций между резидентами и нерезидентами. При этом банк не должен информировать о необходимости оформления ПС, обязанность по его оформлению возлагается на резидента.

ПС необходимо открыть если одновременно выполняются следующие условия:

1. Между резидентом и нерезидентом есть согласованный контракт, предварительный договор, предложение о заключении договора (оферта), либо проект договора.

2. Сумма обязательств по договорам равна или превышает в эквиваленте 50000 долларов США.

Для того чтобы открыть ПС, необходимо предоставить в банк один экземпляр ПС, а также договор либо выписку из контракта, содержащую информацию, необходимую для оформления ПС.

Если представляется лишь проект договора, то в срок не позднее 15 рабочих дней с даты подписания договора его нужно представить в банк.

В определенных случаях могут потребоваться другие документы и информация с учетом требований Инструкции, в том числе документы и информация, которые содержат сведения, указанные в заполненной форме ПС.

Необходимо помнить, что:

по каждому договору оформляется один паспорт;
в случаях, когда все расчеты идут через счета, открытые в банке-нерезиденте, ПС нужно оформлять через территориальное учреждение Банка России по юридическому адресу компании.

Сроки представления в банк информации для открытия ПС устанавливается в зависимости от того, какое из указанных ниже исполнений обязательств по контракту начнется раньше, но не позднее следующих сроков:

Банк принимает на обслуживание контракт и оформляет по нему ПС, либо отказывает в принятии на обслуживание контракта и оформлении по нему ПС в срок, не превышающий три рабочих дня после даты представления резидентом документов и информации.

ПС считается оформленным после присвоения ему банком номера, проставления даты оформления и подписи ответственного лица. Оформленный ПС не позднее двух рабочих дней после даты его оформления направляется банком резиденту.

Уполномоченный банк может отказать в принятии на обслуживание контракта и оформлении по нему ПС в случае несоответствия данных, указанных в заполненной форме ПС, сведениям и информации, которые содержатся в предоставленном и (или) иных документах и информации, если форма ПС заполнена с нарушением требований, установленных Инструкцией, а также в случае непредставления резидентом в уполномоченный банк документов и информации, указанных в пункте 6.6 Инструкции, в том числе представления неполного комплекта документов, неполной информации, недостоверных документов (информации).

Закрытие ПС производится в следующих случаях:

при переводе из одного банка в другой в связи с переводом контракта на обслуживание в другой уполномоченный банк, а также при закрытии резидентом всех расчетных счетов в банке ПС;
при исполнении сторонами всех обязательств по контракту;
при уступке резидентом требования по контракту другому лицу – резиденту, либо при переводе долга резидентом по контракту на другое лицо - резидента;
при уступке резидентом требования по контракту нерезиденту;
при исполнении (прекращении) обязательств по контракту по иным, не указанным выше, основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации;
при прекращении оснований, требующих оформления ПС, в том числе вследствие внесения соответствующих изменений или дополнений в контракт, а также в случае если ПС был ошибочно оформлен при отсутствии в контракте оснований, требующих его оформления.

Для закрытия ПС в банк необходимо предоставить заявление о закрытии ПС, а также документы, состав которых зависит от причины закрытия ПС.

Кроме этого банк по истечении 180 календарных дней с даты завершения обязательств по контракту самостоятельно может закрыть ПС в следующих случаях: