Учет оплаты труда и начисления на заработную плату

Содержание

     Введение

     Учет  оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест в системе  бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой  организации. Труд является важнейшим  элементом издержек производства и  обращения.

     В условиях системы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями  в экономическом и социальном развитии нашей страны существенно  меняется и политика в области  оплаты труда, социальной поддержки  и защиты работников.

     Многие  функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно  на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и  размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

     Заработная  плата - основной источник дохода рабочих  и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

     Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных  с обеспечением установления и осуществления  работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми  договорами.

     Целью данной работы является теоретическое  исследование основных вопросов бухгалтерского учета оплаты труда, выяснение особенностей действующего трудового законодательства и сложностей его применения. В  соответствии с целями работы были поставлены следующие задачи:

     1 виды, формы и системы оплаты труда;

     2 раскрытие вопроса отражения в учете операций начисления заработной платы и других выплат;

     3 изучение основных видов удержаний из заработной платы и их отражения в учете.

     Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили законодательные  акты, нормативно-правовые документы, были использованы источники учебной, периодической литературы («Бухгалтерский учет»), данные электронных информационных порталов, посвященные организации  учета оплаты труда в России.

     Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как  в России, так и за рубежом, является учет и анализ заработной платы работников предприятия. Учет заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных  участков работы бухгалтера. Он по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Виды, формы  и системы оплаты труда

     1.1Нормативная база, системы и формы оплаты труда

     Трудовые  отношения всех наемных работников регулируются Трудовым кодексом РФ (13, с. 46). Статья 129 ТК РФ определяет основные понятия и определения оплаты и нормирования труда. В соответствии со ст. 135 ТК РФ предприятия вправе устанавливать (применять) системы заработной платы, размеры тарифных ставок (окладов), различного рода выплат, руководствуясь нормативно-правовыми или локальными актами. При этом условия оплаты труда, предусматриваемые локальными актами организации или положениями  трудового договора с работником, не могут быть ухудшены по сравнению с положениями ТК РФ и требованиями нормативных актов в области оплаты труда.

     За  основу исчисления заработной платы  принимается размер минимальной  заработной платы, устанавливаемый  Федеральным законом. Ниже этого  уровня не может оплачиваться труд работников, отработавших за месяц  норму рабочего времени и выполнивших  нормы труда (трудовые обязанности).

     Для учета персонала организации, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных  документов, утвержденные Государственным  статистическим комитетом РФ. Соблюдение принципа оплаты за труд в соответствии с его количеством и качеством  требует от учетного персонала точного  учета выработки, отработанного  времени и оплаты труда каждого  работника производства, систематического сопоставления фактических трудовых затрат с запланированными данными. Существующие ныне регистры бухгалтерского учета не в полной мере позволяют  получать своевременную и достоверную  информацию о показателях по учету  оплаты труда. Поэтому важную роль в  системе мер, направленных на оптимизацию  себестоимости продукции организаций, играет рационально организованный учет труда и его оплаты.

     Оплата  труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам в  денежной и натуральной форме  как за отработанное время, выполненную  работу, так и в установленном  законодательством порядке за неотработанное время (11, с. 86).

     Оплата  труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ).

     Организация учета заработной платы  предполагает:

• определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;
• разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;
• разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;
• обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

     Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Все это предъявляет к организации учета заработной платы высокие требования, основное содержание которых определяют следующие задачи:

• обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;
• правильно произвести удержания из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей;
• своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы и др.

     Перечень  отмеченных задач однозначно подтверждает вывод, согласно которому данный участок  в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких.

     Для оплаты труда работников применяются  две формы — сдельная и повременная, которые подразделяются на системы. Выбор системы оплаты труда зависит  от условий организации производства и труда, особенностей технологического процесса и других факторов. Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

     Система оплаты труда включает три основных элемента:

     1 тарифную систему;

     2 норму труда;

     3 формы оплаты труда.

     Тарифная  система включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные  характеристики основных видов работ  с указанием требований, предъявляемых  к квалификации исполнителя. Требуемая  квалификация при выполнении той  или иной работы определяется разрядом .

     Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Для каждого разряда устанавливается тарифный коэффициент (коэффициент квалификации), показывающий, во сколько раз тарифная ставка рабочего данного разряда выше ставки первого разряда.

     Норма труда определяется числом календарных  часов (дней) или числом нормированных  часов, т. е. часов, полагающихся на выработку  данного количества продукции.

     Виды, системы оплаты труда, размеры тарифных станок, окладов, премии, иных поощрительных  выплат, а также соотношение в  их размерах между отдельными категориями  персонала, организация вправе определять самостоятельно. Конкретный выбор закрепляется в коллективном или трудовом договоре.

     Организации могут устанавливать следующие  системы оплаты труда своим работникам:

     1 повременная (тарифная) - оплачивается то время, которое работник фактически отработал:

• простая;
• повременно-премиальная;

     2 сдельная - оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил:

• простая;
• сдельно-премиальная;
• сдельно-прогрессивная;
• косвенно-сдельная;
• аккордная.

     3 бестарифная - труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации;

     4 система плавающих окладов - труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организации может направить на выплату заработной платы;

     5 система выплат на комиссионной основе - размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией.

     Разным  категориям работников могут быть установлены  различные системы оплаты труда. Например, общехозяйственному персоналу  труд может оплачиваться повременно, а рабочим основного производства сдельно.

     При повременных формах, оплата производится за определенное количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ.

     При повременно - премиальной системе  оплаты труда к сумме заработка  по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к  другому измерителю. Первичными документами  по учету труда работников при  повременной оплате являются табели.

     При прямой сдельной системе оплаты труда  рабочих осуществляется за число  единиц изготовленной ими продукции  и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных  с учетом необходимой квалификации. Сдельно - премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает  премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.).

     При сдельно - прогрессивной системе  оплата повышается за выработку сверх  нормы.

       При косвенно - сдельной системе  оплата труда наладчиков, комплектовщиков,  помощников мастеров и других  рабочих осуществляется в процентах  к заработку основных рабочих  обслуживаемого участка.

     Аккордная форма оплаты труда предусматривает  определение совокупного заработка  за выполнение определенных стадий работы или производство определенного  объема продукции.

     Расчет  заработка при сдельной форме  оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

2. Учёт доплат за отклонения от нормальных условий труда и оплата неотработанного времени

     Для правильного начисления оплаты труда  рабочим большое значение имеет  учет отступлений от нормальных условий  работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно  к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами: дополнительные операции, не предусмотренные технологией  производства, - нарядом на сдельную работу; отклонения от нормальных условий  работы - листком на доплату, который  выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер  основного документа (наряда, ведомости  и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и  расценку.

     Простои не по вине рабочих оформляются листком  учета простоев, в котором указывают  время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя  и причитающуюся рабочим за простои  сумму оплаты. Простои по вине рабочих  не оплачивают и документами не оформляют.

     Оплата  часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час  ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

     Оплата  часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время  оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее  чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого  работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация  сверхурочных часов отгулом не допускается.

     Оплата  работы в выходные и праздничные  дни. Работа в выходные и праздничные  дни компенсируется работнику предоставлением  другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в  выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

     В аналогичном порядке производится оплата за работу, произведенную в  нерабочие и праздничные дни.

     Надбавки. Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в этих районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты  устанавливаются Правительством РФ. Также различают надбавки стимулирующего характера, за выслугу лет, надбавки лицам, допущенным к государственной  тайне.

     Оплата  очередных отпусков. Среди приведенных  выше видов дополнительной заработной платы преобладает оплата ежегодных  отпусков. В соответствии с действующим  законодательством отпуска можно  разделить на отпуска, предоставляемые  работникам для отдыха (ежегодные  основные и дополнительные - за особые условия работы), и отпуска для  лиц, совмещающих работу с обучением (учебные отпуска). За работником, находящимся  в отпуске, сохраняют его средний  заработок.

     В целях бухгалтерского учета для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, предоставляемых работникам (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 N 116н).

     В соответствии с пунктами 11 и 12 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного  Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, организации самостоятельно определяют, будет ли создаваться тот или  иной и каким способом будет производиться  резервирование соответствующих сумм.

     В бухгалтерском учете создание резерва  предстоящих расходов на оплату отпусков отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции  со счетами учета издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26, 44):

     Дт счета 20 (23, 25, 26, 29, 44) - Кт счета 96— отражается 1/12 предполагаемой годовой суммы на оплату отпусков (с учетом ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (ежемесячно).

     Использование сумм резерва на оплату отпусков:

     Дт счета 96 — Кт счета 70 — отражается сумма начисленной оплаты за отпуска;

     Дт счета 96 — Кт счета 69— отражаются суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленные на сумму оплаты отпусков.

     Пособия по временной нетрудоспособности  выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий  являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2009 году не может превышать 18720 руб. за полный календарный месяц. Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

     В бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

     Дт 69 Кт 70 –начислено пособие по временной нетрудоспособности;

     Дт 70 Кт 50 – работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

3. Технико-экономические характеристики предприятия ООО «Инкотек»

    Общество с ограниченной ответственностью  «Инкотек» действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ, Учредительным Договором от 03.04.2003 года и настоящим Уставом. 

   Общество  является юридической организацией, созданной как добровольный союз учредителей для осуществления  совместной хозяйственной деятельности путем объединения их вкладов, с  целью создания совместного торгового предприятия.

    Сокращенное фирменное наименование общества: ООО  «Инкотек».

    Общество  является юридическим лицом, имеет  уставной фонд, самостоятельный баланс, расчетный счет в АКБ «Приморье».

    Общество  по законодательству РФ имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое  на его самостоятельном балансе, вправе от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Источниками образования средств являются: денежные и имущественные взносы участников, доходы от реализации продукции предприятия, кредиты банков.

    Основные  виды деятельности ООО «Инкотек»:

• Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционированию рынка;
• Организация оптовой торговли всеми видами товаров;
• Организация розничной торговли всеми видами товаров;
• Производство продуктов питания;
• Открытие торговой сети (магазины, торговые точки, кафе, рестораны, гостиницы, клубы);
• Внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные операции;
• Иные виды деятельности, не запрещенные законом РФ.

    ООО «Инкотек» реализует продукцию по договорным, свободным, оптово-отпускным ценам.

    Главная цель организации – повышение  эффективности производства, удовлетворение общественных потребностей и получение  прибыли.

    Задачи: получение прибыли.

    Общество  ведет оперативный и бухгалтерский  учет и статистическую отчетность в  установленном законом порядке. Весь учет производится на основании учетной политике и при помощи ЭВМ в программе 1С «Предприятия».

    Расчет  оплаты труда осуществляется с работниками (как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия) производится в соответствии с Инструкцией  «О составе фонда заработной платы  и выплат социального характера», утвержденной Постановлением Госкомстата  РФ от 10 июля 1995 года №89.

    Суммы начисленной заработной платы (за отработанное и неотработанное на предприятии  время, премии, пособия, выплаты поощрительного и социального характера) отражаются в бухгалтерском учете в том  периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты работникам.

    Для расчета заработной платы и иных выплат, а также необходимых удержаний  используются расчетные ведомости.

   На  предприятии работает  107 человек (Рис.№1).  
 

   Рис. №1 Организационная структура представляет собой следующее

     Проанализируем  предприятие в целом для того, чтобы дать оценку прибыльности предприятия  в таблице №1.

     Таблица №1.1 Основные технико-экономические показатели.

       В результате анализа предприятия  стало видно что выручка от реализации продукции увеличилась  на 30,5%, это увеличение произошло  за счет увеличение  численности  работников на 33,8% и рентабельность продаж на 150%, а значит и прибыль  от продаж тоже увеличилась на 230,4%,что  дало предприятию дополнительно 24 035 тыс.руб. тыс.руб. Но производительность труда уменьшилось на 2,4%, что не благоприятно повлияло на прибыль от продаж и уменьшало ее на 795,2 тыс.руб.

       Так же можно отметить что на предприятии за счет увеличения штата на 27 человек и повышения заработной платы фонд оплаты труда вырос на 72,4%, что увеличило расходы предприятия.

       В целом по предприятию можно увидеть что предприятие эффективно развивается по сравнению с прошлым годом.

2. Учет оплаты труда и начисления на заработную плату

2.1 Порядок  оформления расчетов с персоналом  по оплате труда на предприятии ООО «Инкотек»

     Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка  работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

     В ряде организаций в ООО «Инкотек» вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма N Т-51) и платежные ведомости (форма N Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

     Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка  по тарифным ставкам или окладам  с учетом отработанных работниками  дней.

     Расчетно-платежная  ведомость (ф. № Т-49) и платежная  ведомость (ф. № Т-53) закрываются  двумя суммами — выплачено  наличными и депонировано.

     По  окончании выплаты заработной платы  персоналу по каждому структурному подразделению все платежные  ведомости (ф. № Т-53) заносятся в Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а).

     Оплата  труда как элемент издержек производства и обращения относится на соответствующие  счета бухгалтерского учета с  кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: