Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации. 7

Факультет

Отраслевой экономики  и управления. 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине:

«Бухгалтерский финансовый учет»

на тему:

«Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации»  

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

На современном  этапе развития нашей страны заработная плата является одним из ключевых моментов в экономике. От размера заработной платы зависит повышение производительности труда, а следовательно, и эффективности хозяйственной деятельности организаций и предприятий, повышение благосостояние работников и в благоприятный экономический климат в стране.

Заработная  плата – это вознаграждение работников за труд. Она обязана компенсировать затраты физического и интеллектуального  труда сотрудников предприятий.

С помощью заработной платы происходит контроль за мерой  потребления. Заработная плата, являясь ведущим источником доходов для большинства населения нашей страны, служит главнейшим рычагом управления национальной экономикой. Государству необходимо уделять особое внимание правовым основам заработной платы и формам оплаты труда.

При анализе вопросов, качающихся оплаты труда работников, возникают трудности в установлении размера заработной платы, так как с одной стороны работник желает иметь как можно более высокий доход, с другой стороны работодатель стремится к уменьшению своих издержек.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда имеет огромное значение для любого предприятия. Он представляет собой процесс сбора, сводки, регистрации информации о финансовом состоянии расчетов по оплате труда и предоставление этой информации внутренним пользователем отчетности. На основе такой информации руководство предприятия может осуществлять контроль за размером заработной платы, за производительностью труда, за эффективным использованием рабочего времени и в целом за уровнем издержек.

При этом главными задачами являются: осуществлять в  заранее определенные сроки начисление и выплату заработной платы, своевременно и правильно включать в себестоимость  производимой продукции затраты  на оплату труда сотрудников предприятия, своевременно выплачивать налоги с фонда оплаты труда, начислять и перечислять взносы во внебюджетные фонды, составлять необходимую отчетность по труду и заработной плате.

С каждым годом  существенно меняется политики в  области оплаты труда, социальной защищенности работников предприятия. Предприятия самостоятельно независимо от государства устанавливают размеры оплаты труда сотрудников и формы оплаты труда существующие в организации. Оплата труда сотрудника устанавливается с учетом его личного вклада в конечные результаты деятельности предприятия. Заработная плата регулируется налогами, максимально не ограничивается.

Актуальность  темы дипломной работы связана с  тем, что, во-первых, новые системы  оплаты труда должны обеспечить сотрудникам  материальные стимулы, а во-вторых, от выбранной системы оплаты труда зависит формирование и величина прибыли предприятия.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ  ТРУДА

Сущность и формы заработной платы

В современных условиях перехода к рыночной экономике, в условиях изменения экономико-социального развития государства, меняется и политики в области заработной платы и социальной защищенности работников. Основные обязанности государства по осуществлению такой политики передаются на исполнения самим хозяйствующим субъектам (предприятиям), которые определяют формы и системы оплаты труда, а также размер заработка своих работников самостоятельно. В современном мире понятие заработной платы охватывает все существующие виды заработков (сюда включаются премии, доплаты, надбавки и другие виды выплат), которые рассчитываются в денежных и натуральных единицах. Сюда также включается оплата труда работникам предприятия за неотработанное время, то есть выплаты, начисленные в соответствии с действующим законодательством (например, ежегодные отпуска, больничные листы и т.п.).¹

Помимо указанных выплат, в современной рыночной экономики  появляются новые источники доходов  в виде суммы, определенной по акциям, вкладам работников в имущество  организации (дивиденды и проценты).

Обобщив выше сказанное, можно сделать вывод, что оплата труда каждого члена трудового коллектива зависит от конечного результата хозяйственной деятельности предприятия и рассчитывается на основе личного вклада работника, заработная плата регулируется налоговыми органами и не ограничивается максимально возможными размерами. Размер минимальной заработной платы определяется законодательством.²

Индексация денежных доходов населения, а также возмещение убытков возникших вследствие инфляции явились новым направлением социальной политики. Лидирующее место в политике социальной защищенности населения принадлежит государственному внебюджетному фонду. Он включает в себя следующие фонды: фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и др. Создание и использование средств таких фондов регулируются законодательством. Данные фонды создаются в результате целевых отчислений, осуществляют свою деятельность независимо от государственного бюджета. Средства фондов расходуются на финансирование социальных мероприятий.

Применяемые системы  оплаты труда основываются на действующем  законодательстве в сфере труда  и определяет наравне с государственным  контролем трудовых взаимоотношений  высокие права предприятий в  установлении форм оплаты труда, режимов работы и др. ³

В хозяйствующих субъектах  с целью оплаты труда сотрудников  создается фонд оплаты труда.

Основными источниками  формирования ФОТ являются издержки обращения и прибыль организации.

К издержкам обращения  относятся средства на оплату труда работников по тарифным окладам, ставкам, сдельным расценкам, сдельным нарядам; доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (размеры таких доплат устанавливаются законодательно); средства на выплату очередных и учебных отпусков; выплата премий по итогам работы предприятия.

В составе прибыли  планируются средства на выплату  надбавок и доплат, не утвержденных действующим законодательством, или  сверх размеров, определенных законодательством; единовременных поощрений за результаты труда; премий по итогам работы за год.

С целью планирования средств на стимулирование, поощрение  работников ориентируются на штатное  расписание организации на плановый период времени; действующей на предприятии  системы оплаты труда и заключенных  трудовых контрактов; применяемых в организации премий и доплат; общей плановой суммы прибыли, остающейся в распоряжении компании; государственной политикой регулирования средств на оплату труда.⁴

Регулирование вопросов оплаты труда на предприятиях в Российской Федерации осуществляется на основе законодательных актов, основным из которых является Трудовой кодекс (далее по тексту - ТК РФ)⁵.

От квалификации, сложности выполняемых работ, а  также от количества и качества затраченного труда зависит заработная плата  каждого члена трудового коллектива.

Не допускается  любое проявление дискриминации  при определении и изменении  величины заработной платы и прочих условий труда (ст.132 ТК РФ).

Федеральным законом  определен минимальный размер оплаты труда (далее по тексту МРОТ). Месячная заработная плата сотрудника, отработавшего отчетный период полностью и выполнивший свои трудовые обязанности, не может быть меньше этого размера.

Если организация  применяет тарифную систему оплаты труда, то размер тарифной ставки 1 разряда  не может быть ниже МРОТ.

В зависимости от целесообразности для предприятия той или иной системы оплаты труда могут быть использованы тарифные ставки или оклады или бестарифная система. В коллективном договоре организации определены: системы оплаты труда, величина тарифных ставок и окладов; размер премий и иных поощрительных выплат.⁶

Заработная  плата административно-управленческого  персонала устанавливается исходя из должностных окладов. Оклады определяются с учетом должности сотрудника, а  также его квалификационным уровнем. По своему усмотрению предприятия могут устанавливать для таких сотрудников и иную систему оплаты труда (например, в процентах от выручки).

Повышенная  оплата труда устанавливается для  работников, занятых на тяжелых работах, на работах с вредными условиями  и в местностях с тяжелыми климатическими условиями.

На предприятиях могут применяться следующие формы оплаты труда: повременная, сдельная и аккордная.

Повременная форма  оплаты труда подразделяется на  повременную простую и повременно-премиальную. При повременной форме оплаты труда расчет заработной платы производится за определенное количество отработанного времени в независимости от объема выполненных работ.

При повременно-премиальной  системе оплаты труда к сумме  заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к окладу.

Первичными  документами по учету труда работников при повременной системе оплаты труда служат табеля учета рабочего времени.

Сдельная форма  оплаты подразделяется на: прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

При прямой сдельной системе заработная плата исчисляется  за фактически произведенную работу (изготовленную продукцию) на основании  действующих расценок за единицу  работы.

Сдельно-премиальная  система предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.).⁷

При сдельно-прогрессивной  системе оплата повышается за выработку  продукции сверх установленных  норм.

Косвенно-сдельная система применяется при оплате труда вспомогательных работников в процентах от заработка основных работников обслуживаемого участка.

При сдельной форме  оплаты труда заработок начисляется  по документам о выработке.

Аккордная форма  оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу, оплачиваются отступления от нормальных условий работы. Учет таких  отступлений имеет огромное значение для достоверного начисления заработной платы сотрудников.

Такие доплаты  подлежат оформлению следующими документами:

1) сдельным нарядом  (им оформляют дополнительные  операции, не предусмотренные технологией  производства);

2) листком на  доплату (им оформляют отклонения от нормальных условий труда ). Листок на доплату выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину доплаты и расценку. Величина доплат и условия их выплаты предприятия определяют самостоятельно и отражают их в коллективном договоре. Размеры доплат не могут быть ниже доплат установленных законодательством;

3) листком учета  простоев (им оформляют простои не по вине рабочих) В листке простое фиксируется время начала, окончания и длительность простоя, причины и виновников простоя и подлежащую рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не подлежат оплате и документами не оформляются;

4) актом о  браке (ведомостью о браке)  оформляется неисправимый брак. Если неисправимый брак возник  не по вине работника, то  он оплачивается в размере  не ниже 2/3 тарифной ставки или  оклада данного работника. Если  брак произошел вследствие скрытого  дефекта в обрабатываемых материалах и изделиях или, если брак был обнаружен после проверки изделия отделом технического контроля, то он подлежит оплате как годное изделие.⁸

Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, определенном в коллективном договоре, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Работа, выполняемая  по совместительству, оплачивается в  соответствии с отработанным временем или нормой выработки (ст.152 ТК РФ).

Работники организации  могут быть привлечены к сверхурочной работе (в соответствии с коллективным договором). При этом такая работа оплачивается в повышенном размере (за первые два часа не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере).  К сверхурочным работам и работам в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, определенных законодательством.

Работа в  выходной и нерабочий праздничный  день оплачивается не менее чем в  двойном размере.

По желанию  сотрудника, отработавшего выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. При этом в соответствии с ТК РФ работа в этот день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно, трудового законодательства РФ работникам предоставляются ежегодные очередные отпуска с сохранением рабочего места и заработка. Продолжительность очередного ежегодного оплачиваемого отпуска не ограничивается, исчисляется в календарных днях. Если на период отпуска выпали нерабочие праздничные дни, то они в дни отпуска не включаются и оплате не подлежат. Оплачиваемый отпуск предприятие должно предоставляться своему сотруднику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы начинается у работника по прошествии полугода его непрерывной работы в данной компании. По соглашению сторон ежегодный отпуск может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Дополнительные  перерывы в процессе выполнения работы  для кормления ребенка (детей) утверждены для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет. Такие перерывы включаются в рабочее время и должны быть оплачены по среднему заработку (ст.258 ТК РФ).

Трудовым кодексом РФ определена обязанность работодателя, предоставить работнику дни (часы) с сохранением среднего заработка, а также места работы и должности на время исполнения им государственных и общественных обязанностей, если такие обязанности должны исполняться в рабочее время (ст.170). Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, обязаны выплатить работнику за время исполнения таких обязанностей компенсацию в размере, установленном законом или иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.

Средний заработок  сохраняется за работником и в  случаях:

- участия данного  работника в коллективных переговорах,  разработке проекта коллективного  договора или соглашения (ст.39 ТК  РФ);

- перевода работника  на срок до одного месяца в связи с производственной необходимостью на другую работу на том же предприятии (ст.74.2 ТК РФ);

- медицинского  заключения, выданного работнику  о том, что данный работник  нуждается в переводе на другую  нижеоплачиваемую работу в данной компании (ст.182 ТК РФ);

- невыполнения  работниками своих трудовых обязанностей  по вине работодателя (ст.155 ТК  РФ);

- участия работника  предприятия в комиссии по  конфликтным вопросам, а также  участие работника в разрешении  трудового спора (ст.405 ТК РФ);

- нахождения  работника в медицинском учреждении  на обследовании, если он обязан  проходить такое обследование (ст.185 ТК РФ);

- отдыха работников-доноров  в день обследования и сдачи  крови, а также за предоставленный  им день отдыха после каждого  дня сдачи крови (ст.186 ТК РФ);

• в других установленных законом случаях.

Работодатель  вправе поощрять своих работников за высокие производственные результаты. На предприятиях существует система  поощрения сотрудников. Основными  видами поощрений являются: объявление благодарности, выдача премии, награждение ценным подарком, почетной грамотой, представление к званию лучшего по профессии и другие.

За особые трудовые заслуги перед обществом и  государством работники могут быть представлены к государственным  наградам (ст.191 ТК РФ).

На предприятиях административно-управленческий персонал разрабатывает положения о премировании по результатам работы организации  за год. В данных положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право претендовать на соответствующую премию.⁹

В совокупный заработок, на который начисляется премия включаются также все доплаты и надбавки, предусмотренные законодательством, коллективным договором и положениями  по оплате труда. Например, доплаты за работу с вредными условиями труда, доплаты за работы в праздничные и выходные дни, доплаты за совмещение профессий, за классность и другие доплаты и надбавки не противоречащие законодательству.

Можно выделить особый вид материального вознаграждения работников – премия по итогам работы за год, которая зависит от стажа работы сотрудника на данном предприятии и результатов его трудовой деятельности. Такой вид поощрения усиливает материальную заинтересованность сотрудников в конечных результатах производственной деятельности предприятия, вследствие чего  происходит сокращение текучести кадров. Результаты трудовой деятельности сотрудников определяются за полный календарный год с 1 января по 31 декабря.

В непрерывный  стаж для выплаты такого вознаграждения могут включаться и другие периоды (служба в Вооруженных Силах Российской Федерации, работа на выборных должностях и пр.). Это должно быть определено в положении о премировании или в коллективном договоре предприятия.¹⁰

Методика учета расчетов с персоналом по оплате труда

В бухгалтерском  учете для отражения расчетов с персоналом по оплате труда, обобщении  информации по видам заработной платы, различным премиям, надбавкам, доплатам и прочим выплатам, в том числе  по выплатам дивидендов и процентов  по акциям и прочим ценным бумагам данного предприятия предназначен   счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту  данного счета отражаются:

1)Сумма заработной  платы, начисленная сотрудникам  предприятия,- в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 счета) и со счетами учета расходов на продажу – 44 сч. и других источников;

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» списываются выплаченные суммы  заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работников предприятия, а также отражаются суммы исчисленных налогов, платежей по исполнительным документам и прочих удержаний.

Если суммы  заработной платы начислены, но не выплачены  сотрудникам из-за неявки получателей, то они отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».¹¹

Отражение в  бухгалтерском учете предприятий  операций по начислению и удержанию, а также выплате заработной платы  представлены в приложении А.

Из суммы  начисленной заработной платы могут  быть произведены удержания. Виды удержаний  из заработной платы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по заявлению работника.

К обязательным удержанием относится налог на доходы физических лиц, удержание по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц, то есть удержание установленные законодательными актами и иными нормативными документами.

Налог на доходы физических лиц уплачивается налоговыми резидентами РФ и физическими лицами, которые получают доходы от источников на территории РФ и не являются резидентами РФ. При этом доходы могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме. Учитываются также доходы в виде материальной выгоды налогоплательщика.

Размер налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  может быть уменьшен на величину стандартных  налоговых вычетов, к которым, например, относится имущественный налоговый  вычет. Он предоставляются  при приобретении жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,  а также в сумме, потраченной налогоплательщиками на возведение жилого дома или квартиры. Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13% для граждан РФ.

К удержаниям по исполнительным листам относится, например, удержание алиментов, которое производится со всех видов доходов. Размер алиментов определен Семейным кодексом РФ.

За ущерб, произведенный  работником предприятию, за излишне  выданный аванс, за долг работника перед  организацией и др. могут производится удержания по инициативе организации через бухгалтерию.

Главой 24 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) определены взносы, зачисляемые в государственные  внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации).

Плательщиками данных взносов являются следующие  лица.

1. Работодатели, осуществляющие выплаты наемным  сотрудникам, в том числе:

- предприятия;

- индивидуальные  предприниматели;

- родовые, семейные  общины малочисленных народов  Севера, занимающиеся традиционными  отраслями хозяйствования;

- крестьянские (фермерские) хозяйства;

- физические  лица.

2. Индивидуальные  предприниматели, родовые, семейные  общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

Объектом налогообложения  для исчисления взносов в фонды  признаются выплаты, доплаты и иные доходы, начисленные работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предмет которых - выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам.¹²

Данные взносы учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» могут быть открыты  субсчета:

69.1 «Расчеты  по социальному страхованию»;

69.2 «Расчеты  по пенсионному обеспечению»;

69.3 «Расчеты  по обязательному медицинскому  страхованию».

К счету 69 могут открываться и дополнительные субсчета, если предприятие осуществляет расчеты по другим видам социального страхования и обеспечения.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» кредитуется на суммы  платежей по социальному страхованию и обеспечению, а также обязательному медицинскому страхованию работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Записи на этом счете делают в корреспонденции:

- со счетами,  на которых отражено начисление  оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации, т.е. счета 20,23,25,26 и др.;

-со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» - в части отчислений, производимых  за счет сотрудников предприятия.

Помимо вышеперечисленного по кредиту счета 69 в корреспонденции  со счетами учета прибылей и убытков (91,99 сч.) или расчетов с персоналом по прочим операциям, относящиеся к расчетам с виновными лицами (73 сч.) учитываются начисленные суммы пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и начислению заработной платы  осуществляется  по следующим основным направлениям:

- по каждому  работнику независимо от времени его работы в организации;

- по структурным  подразделениям;

- по видам   оказываемых услуг, выполняемых  работ.

В современных  условиях в соответствии с действующим  законодательством на предприятиях и в организациях используются три  варианта организации  аналитического учета:

- по расчетно-платежным  ведомостям;

- раздельно  по расчетным и платежным ведомостям;

- по составленным  компьютерным способом листкам  "расчет заработной платы" (начислено,  удержано и к выдаче) на основании    которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два  варианта используются в условиях ручной обработки документации, а третий - в условиях автоматизации учета.¹³

2.БУХГАЛТЕРСКИИЙ УЧЕТ В ОАО  «ИСТОК»

Предметом деятельности ОАО «Исток» является изготовление промышленной продукции и ее продажа  на внутреннем и внешнем рынках.

Таблица 1 - Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО "Исток" на 1 марта 201Х г.