Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Московский государственный индустриальный университет»

филиал ФГБОУ ВПО «МГИУ» в г. Сергиевом Посаде

 

Кафедра «Экономики и менеджмента»

 

 

 

К У Р С О В А Я   Р А Б О Т А

 

 

 

 

по дисциплине  «Бухгалтерский учет» 

 

на тему «Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия »

 

Выполнил:

Студент  Бывшева Анна Юрьевна 

Группа  6762  курс    3 семестр 6 

Проверил:

Преподаватель      Л. М. Ройтер 

Оценка работы_________________

 

Дата сдано:                                                     «______»_______________20___г.

Дата проверено:                                             «______»_______________20___г.

 

 

 

 

 

Сергиев Посад

2013

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

Введение

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности организации, исключительное место принадлежит труду. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

В условиях перехода к рыночной экономике меняется политика в области оплаты труда, социальной защите и поддержке работников. Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования и его результатов. В настоящее время понятие "заработная плата" наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (премии, доплаты, надбавки), начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные и выходные дни и др.). Также выявлены новые источники получения доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

С организацией заработной платы на предприятиях связаны решения важнейших задач учета труда и заработной платы: своевременно производить расчеты с персоналом по оплате труда, своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимых расчетов.

И в коммерческой, и в бюджетной организации месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда на сегодняшний день это - 5 205 рублей.

Главной целью данной курсовой работы является исследование порядка документального оформления и учета операций по оплате труда и связанных с ней расчетов. Из цели вытекают следующие задачи:

  • изучить оформление и учет расчетов по оплате труда с персоналом предприятия;
  • выявить существующие формы, виды и системы оплаты труда;
  • проанализировать порядок расчета заработной платы, отпусков и больничных листов.

 

  1. ОПЛАТА ТРУДА И ЕЕ УЧЕТ
    1. Нормативно-правовая база по учету труда и его оплате

Трудовые отношения - это «отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации и должности), подчинение работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. [6]

Начиная с 1 января 2002 года в вопросах установления, изменения, расторжения трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений следует руководствоваться Трудовым кодексом Российской Федерации, являющимся основным нормативно-правовым документом, регулирующим отношения между участниками трудового процесса любой организации независимо от ее организационно-правовой формы собственности.

Помимо Трудового кодекса РФ трудовые отношения регулируются иными нормативно-правовыми документами, содержащими нормы трудового права, к числу которых относятся:

  • другие федеральные законы, нормы которых должны соответствовать Трудовому кодексу РФ;
  • указы Президента РФ;
  • постановления Правительства РФ и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти;
  • конституции (уставы), законы и иные нормативно-правовые акты субъектов РФ;
  • акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права.

При этом нормы трудового права, содержащиеся в документах каждого уровня, не должны противоречить документам более высокого уровня.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами и труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

1) Между работодателем и трудовым  коллективом в лице уполномоченных  лиц - коллективный договор. Предметом  коллективного договора являются  условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское  обслуживание членов трудового  коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые  работодателем.

2) Между работодателем и отдельными  работниками - трудовой договор, договор  о полной материальной ответственности  и др. Трудовой договор - соглашение  между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель  обязуется предоставить работнику  работу по обусловленной трудовой  функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ и др. нормативными актами, содержащими  нормы трудового права, своевременно  и в полном объеме выплачивать  работнику заработную плату, а  работник обязуется лично выполнять  определенную этим трудовым соглашением  трудовую функцию, соблюдать действующие  в организации правила внутреннего  трудового распорядка. [9]

 

    1.   Системы, формы и виды оплаты труда

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установле-ния и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно - правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами ( ТК. РФ, ст. 129).

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной оплате труда относится оплата труда, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, количество и качество произведённой продукции, доплата за квалификацию, работу в ночное время, сверхурочную работу и т.д.

К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и т.д.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти формы имеют свои разновидности: простая повременная и повременно-премиальная, с одной стороны, и прямая сдельная, сдельно- премиальная, сдельно - прогрессивная, косвенно - сдельная, с другой стороны.

При повременной оплате расчёт заработка производят за количество отработанного времени. [8]

Пример: дневная тарифная ставка составляет 1100 рублей. В марте он отработал 22 рабочих дня. Зарплата сотрудника за март составит:

Расчет: 1100 рублей * 22 дня = 24 200 рублей. 

Повременно- премиальная форма оплаты труда заключается в том, что наряду с выплатой должностных окладов или ставок за единицу рабочего времени выплачивается премия за качественное и своевременное выполнение работ или другие показатели.

Пример: дневная тарифная ставка составляет 1100 рублей. Условиями коллективного договора предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 25% от заработной платы.

Расчет: (1100 + (1100 * 25%)) * 22 = 30250 руб.

При прямой сдельной форме оплату начисляют за каждую производственную операцию или единицу продукции по одинаковой расценке.

Пример: часовая ставка рабочего 100 руб. Норма времени на изготовление единицы продукции 2 часа. Расценка за единицу продукции 200 руб. (30 * 2). Рабочий изготовил 50 деталей.

Расчет: 200 руб. * 50 деталей = 10000 руб.

Сдельно- премиальная форма оплаты труда предполагает выплату премии при условии выполнения поставленных заданий или других показателей за день, месяц, квартал или год.

Пример: расценка за единицу продукции при норме 100 единиц 40 руб. Свыше 100 единиц расценка увеличивается на 10%. Фактически рабочий изготовил 120 единиц.

Расчет: 40 * 100 + (40 * 110% * 20) = 4880 руб.

При сдельно - прогрессивной системе производится повышение оплаты труда за выработку сверх нормы.

Пример: расценка за единицу продукции 100 руб. По положению о премировании предприятия, в случае отсутствия брака выплачивается премия в размере 10% заработка. Фактически рабочий изготовил 80 единиц.

Расчет: 100 * 80 + (4000 * 10%) = 8800 руб.;

Косвенно - сдельная система применяется при оплате труда общепроизводственного персонала, в частности, для наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников и, как правило, оплата производится в процентах от заработка основных работников обслуживаемого участка.

Пример: оплата труда работнику установлена 15% от заработной платы, начисленной бригаде. Заработок бригады составил  
15000 руб.

Расчет: 15000 * 15% = 2250 руб.;

В качестве формы оплаты труда может быть выделена аккордная, которая предполагает начисление заработка за весь объём работ или определённое количество продукции. Эта форма предполагает выдачу задания по заданному объёму производства и выплату авансов в течении отчётного периода. Окончательный заработок исчисляется после принятия выполненного объёма производства или работ (услуг) с учётом качественных характеристик.

Для оплаты труда на конкретном предприятии могут применяться различные системы, среди которых выделяются:

  1. Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работникам различных ка-тегорий (ст. 129 ТК. РФ), при этом в качестве нормативов выступают тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты с учётом условий труда, в которых трудится работник. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работником производится на основе единого тарифного - квалификационного справочника;
  2. Бестарифная система характеризуется тем, что труд оплачивается исходя из трудового вклада работника в деятельность организации;
  3. Система плавающих окладов предполагает оплату труда исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы;
  4. Система выплат на комиссионной основе определяет размер оплаты труда в процентах о выручки, полученной организацией.

Большинство организаций применяют тарифную систему, базирующуюся на использовании шестиразрядной тарифной сетки. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков. Оплата специалистов и менеджеров, как правило, строится на основе использования должностных окладов. Оклады устанавливаются в зависимости от должности в соответствии с квалификацией работников.

 

 

    1. Порядок расчета заработной платы и прочих выплат

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата.

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов, а так же средств в подотчет и т.п. подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Кроме того, на предприятии с небольшой численностью работников используют для начисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платежную ведомость.

По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, он является справкой для начислении пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении.

Заработная плата выплачивается еженедельно, два раза в месяц, ежемесячно - согласно порядку, установленному на предприятии. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление подоходного налога, транспортного налога, налога на нужды образовательных учреждений, а также платежи в фонды (пенсионный, медицинского страхования, социального страхования, занятости).

Начисления (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) производятся в соответствии с нормативными актами.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам организаций по итогам готовой работы. Размер вознаграждения определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы в организации.

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. В табеле фиксируется каждый час ночной работы и оплачивается в повышенном размере. К работе в ночное время не допускаются: подростки до 18 лет, беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды. Оплата за работу в ночное время производится в размере 20% тарифной ставки рабочего повременщика и сдельщика, а при многосменном режиме работы — в размере 40%.

Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего дня. Работа в сверхурочное время оформляется нарядами или таблицами. Сверхурочные работы не должны превышать четырех часов в течение двух дней подряд или 120 часов в год. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Компенсация сверхурочных работ отгулом не разрешается.

В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям. При совпадении выходного и праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. По желанию работника, работающего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

  • сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
  • работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам— не менее двойной часовой или дневной ставки;
  • работникам, получающим месячный оклад, — не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада.

Размер доплат за совмещение профессий в одной и той же организации или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливается администрацией организации.

При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации. Труд рабочих-сдельщиков — по расценкам выполняемой работы.

При переводе работника на нижеоплачиваемую работу за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение двух недель со дня перевода. В тех случаях, когда в результате перевода работника уменьшается заработок по независящим от него причинам, производится доплата до прежнего среднего размера зарплаты в течение двух месяцев со дня перемещения.

Время простоя оформляется листком о простое, где указывается: время простоя, причины и виновники. Простой по вине работника не оплачивается, а не по вине работника — в размере 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда.

Простои могут быть использованными, т. е. рабочие на это время получают новое задание или назначаются на другую работу. Оформляется работа выпиской нарядов и в листке о простое указывается номер наряда и отработанное время.

Брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме. Брак оформляется актом. Если рабочий допустил брак и сам его исправил, то акт не составляется. При исправлении брака другим рабочим выписывается наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю или не менее 28 календарных дней. В первый год работы сотрудника на предприятии ему могут предоставить отпуск не ранее, чем через 6 месяцев после начала работы. Временные и сезонные работники имеют право на оплачиваемый отпуск на общих основаниях. Но если временные работники по трудовому договору отработали до 4 месяцев, а сезонные работники — до 6 месяцев, то они не имеют право на отпуск. Надомным работникам отпуск предоставляется на общих основаниях. Работникам, совершившим прогул без уважительной причины, оплачиваемый отпуск уменьшается на число дней прогула.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Расчетным периодом для определения отпускных считаются 12 полных календарных месяцев, предшествующих тому месяцу, в котором начинается отпуск.

Для расчета среднего заработка необходимо сложить заработную плату за последние 12 календарных месяцев, которую затем разделить на 12 и на 29,4 (число календарных дней, приходящихся на расчетный период).

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска; из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Пример: Менеджер Р.Л. Сомов работает в ООО «Астра». Сумма выплат за год составила 540 000 руб. Предположим, что он взял отпуск на 21 день. В таком случае расчет среднедневной заработной платы составит:

540 000 руб. : 12 : 29,4 = 1530,6 руб.

Определяем сумму отпускных:

1530,6 руб. х 21 = 32 142,8 руб.

При наступлении срока отпуска по беременности и родам в период очередного отпуска последний прерывается и предоставляется в любое другое время по желанию работницы.

Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, то с него удерживается сумма за неотработанные дни отпуска.

Удержания за нетрудоспособные дни отпуска не производятся в случаях: если при увольнении работнику не причитается выплат, призыва работника на военную службу, сокращения штата организации, а также в случае ликвидации, ухода на пенсию, направления на учебу, неявки на работу более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, несоответствия работника занимаемой должности.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для   назначения    пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%;работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравмам, по беременности и родам - 100% независимо от стажа.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Петров работает в ЗАО «Актив» с 1 января 2007 года, имеет общий страховой стаж шесть лет. Его заработная плата составляет 35 000 рублей.

В апреле 2013 года Петров 5 дней болел. Рассчитаем размер дневного пособия Петрова.

В расчетном периоде Петрову начислены выплаты в сумме 840 000 руб.:

январь – декабрь 2011 года – 420 000 руб.

январь – декабрь 2012 года – 420 000 руб.

Как видно, фактический заработок Петрова за год не превышает предельную базу для начисления взносов (463 000 руб. в 2011 году и 512 000 руб. в 2012 году). Поэтому сумму пособия нужно рассчитывать, исходя из предельной базы для начисления взносов за каждый календарный год. Размер дневного пособия сотрудника будет равен:

(420 000 руб. + 420 000 руб.) : 730 дн. × 80% = 920,55 руб.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также   единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

 

  1.   ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ОТПУСКОВ И БОЛЬНИЧНЫХ ЛИСТОВ
    1. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен пассивный счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других  источников;

- оплаты труда, начисленные за  счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату  отпусков работникам и резерва  вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в  год, - в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”;

- начисленных пособий по социальному  страхованию пенсий и других  аналогичных сумм - в корреспонденции  со счетом 69 “Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению”;

- начисленных доходов от участия  в капитале организации - в корреспонденции  со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работником по начисленной заработной плате.

По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются:

- выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий;

- выплаченные суммы доходов  от участия в капитале организации;

- суммы начисленных налогов, платежей  по исполнительным документам, других  удержаний.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

    • счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
    • счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
    • счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
    • счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
    • счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно - управленческого персонала);
    • счет 28 «Брак в произовдсте»;
    • счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
    • счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
    • счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
    • счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    • счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
    • счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
    • счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
    • счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
    • счет 97 «Расходы будущих периодов»;
    • счет 99 «Прибыль и убытки».