Учет оплаты труда на предприятии
План
1. Введение
2. Учет оплаты труда на предприятии
2.1 Нормативно-правовая база и документация по учету личного состава, труда и его оплаты
2.2 Начисление заработной платы при различных системах оплаты
труда
2.3 Единый социальный налог (взнос)
2.4 Налог на доходы физических лиц
2.5 Учет удержаний по исполнительным документам
2.6 Учет удержаний за причиненный материальный ущерб
2.7 Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
2.8 Пособие по временной нетрудоспособности
2.9 Учет оплаты за очередной отпуск
3. Заключение
4. Список литературы
5. Приложения
1. Введение
Право граждан на труд закреплено Конституцией Республики Казахстан, которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.
В масштабах
государства заработная плата –
это часть национального дохода
страны, выраженная в денежной форме
и предназначенная для личного
потребления населением. Удержанный
из заработной платы налог на доходы
физических лиц поступает в бюджеты
всех уровней и наряду с другими
доходными поступлениями
Труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества.
В производственной
деятельности любого предприятия центральное
место занимают труд и результаты
труда, поскольку только при помощи
рабочей силы создается прибавочный
продукт. Деятельность предприятия
не может осуществляться без коллектива
работников различных профессий
и специальностей. В то же время
заработная плата является существенным
элементом в себестоимости
Для каждого работника труд является основным источником удовлетворения материальных потребностей. В отношениях работника и предприятия – работодателя вопрос оплаты труда является самым существенным.
Само понятие «заработная плата» с развитием рыночных отношений в нашей стране стало гораздо шире. Оно охватывает все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот, начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время.
Для справедливой оплаты труда работника его труд прежде всего надо правильно измерить и учесть. Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства.
Целью данной работы является изучение методики бухгалтерского учета и расчетов с персоналом по оплате труда. Для этого в работе поставлены и решены следующие задачи:
- изучить действующие виды, формы и системы оплаты труда;
- рассмотреть
основные положения
- проанализировать
особенности начисления
- изучить
учет заработной платы на
Предметом
изучения в данной работе являются
отношения работников с предприятием
ТОО «Вист» по вопросам оплаты труда
и социальной защиты. Товарищество
с ограниченной ответственностью «Вист»
является юридическим лицом, оно
зарегистрировано в органах Юстиции
РК от 28.03.94 г. № 104. Предприятие осуществляет
свою деятельность в соответствии с
уставом. Основной вид деятельности,
согласно уставу, - строительные работы.
Списочная численность
В соответствии
с коллективным договором, на предприятии
принята повременно – премиальная
система оплаты труда. Заработная плата
рассчитывается в соответствии со штатным
расписанием и табелями учета
рабочего времени. В зависимости
от финансового состояния
В качестве
нормативной базы для написания
данной работы изучались: Конституция
РК, Трудовой кодекс РК, Указы Президента
РК, законы РК, постановления Правительства
РК, многотиражная и малотиражная
литература. Также была использована
бухгалтерская и статистическая
отчетность ТОО «Вист», первичные
документы, регистры синтетического и
аналитического учета за 2007 год.
2. Учет оплаты труда на предприятии
2.1. Нормативно-правовая база и документация по учету личного состава, труда и его оплаты
В организациях
в целях регулирования
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов.
Форма № Т-1 “Приказ (распоряжение) о приеме на работу” заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Руководитель подразделения (цеха, отдела) дает заключение о возможности приема на работу (нанимающийся) на оборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.
Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника. Форму № Т-2 “Личная карточка” заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации.
Формой № Т-5 “Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу” оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет.
В распоряжении указываются: основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о не сданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.
Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска” применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.
В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет.
Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)” оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается заработная плата увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний подоходного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд и другие фонды. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.
Форма № Т-12 “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы” применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.
Форма № Т-13 “Табель учета использования рабочего времени” применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин.
2.2 Начисление заработной платы при различных системах оплаты труда
Оплата труда каждого работника зависит от его личного вклада и максимальным размером не ограничиваются.
Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законом минимального размера оплаты труда. При этом в минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты.
Отраслевым тарифным соглашением для предприятий и организаций отрасли, на которую оно распространяется, или коллективным договором администрации предприятия с трудовым коллективом (профсоюзным органом) может быть предусмотрен иной минимальный размер месячной оплаты труда работников отрасли (предприятия). Систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах или иных локальных нормативных актах. При оплате труда физических лиц используется тарифная или бестарифная системы оплаты труда.
Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (схемы должностных окладов), тарифные сетки, тарифно-квалификационные справочники, нормы труда.
Тарифная ставка выражает в денежной форме абсолютный размер оплаты труда рабочих на различных работах за соответствующую единицу рабочего времени (час, день, месяц). Должностной оклад - это размер оплаты труда повременно оплачиваемого работника в месяц. Ставки (оклады) увеличиваются по мере увеличения тарифного разряда работника. Каждый из присваиваемых разрядов представляет собой показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации работника.
Тарифная сетка представляет собой совокупность действующих в данной отрасли производства (на предприятии) тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. С помощью тарифного коэффициента определяется соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы. Тарифный коэффициент соответствующего разряда показывает, во сколько раз уровень оплаты работ, отнесенных к этому разряду, превышает уровень оплаты работ, отнесенных к первому разряду.
Определяют две основные группы тарифной системы оплаты труда - повременная и сдельная, каждая из которых имеет свои особенности и виды.
Повременная система оплаты труда может быть простой повременной или повременно-премиальной.
К основным видам сдельной оплаты труда относятся: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, косвенно-сдельная.
При простой повременной оплате труда заработок работника состоит из установленного ему должностного оклада или тарифной ставки, согласно принятой схеме должностных окладов (штатного расписания) или тарифной сетки, выплачиваемых в полном размере при условии, что работник проработал все рабочие дни (часы) в месяце. Если отработано не все рабочее время, заработная плата начисляется за фактически отработанное время.
При повременно-премиальной оплате труда условиями заключаемого на предприятии коллективного договора, положениями об оплате труда (положениями о премировании), либо непосредственно условиями трудового договора с работником наряду с должностными окладами или тарифными ставками работникам предусматривается выплата надбавки к заработной плате (месячной, квартальной, полугодовой и др.), исчисляемой в процентах от оклада (ставки) или в твердых денежных суммах, которая является премией. Выплата премий может ставиться в зависимость от достижения определенных количественных и качественных результатов труда.
При сдельной оплате труда заработок работника рассчитывается исходя из установленного разряда работы, тарифных ставок и норм выработки. При прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию), исходя из заранее установленных расценок за каждую единицу продукции соответствующего качества. При сдельно-премиальной оплате труда работнику дополнительно начисляется премия за выполнение отдельных условий и показателей премирования (качество продукции, экономию материалов, выполнение и перевыполнение норм и др.). При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх нормы - по повышенным расценкам.
Использование сдельно-прогрессивной оплаты может также сочетаться с выплатой премий.
При аккордной системе оплата труда производится сразу за весь объем работ (аккордное задание). Эта система оплаты труда получила практическое применение при оплате труда работников бригад. При этом общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника - исходя из количества и качества затраченного труда. При аккордной системе оплаты труда работникам может выплачиваться также премия, такая система называется аккордно-премиальной.
При косвенно-сдельной системе оплаты труда размер заработка работника ставится в зависимость от результатов труда на обслуживаемых ими рабочих местах (машинах, оборудовании).
Заработок работника, находящегося на бестарифной оплате труда, всегда ставится в зависимость от конечных результатов работы самого работника (если возможно организовать учет индивидуальных результатов) или результатов работы структурного подразделения или предприятия в целом. Еще одним из компонентов, влияющих на размер заработной платы, являются также возможности работодателя или владельца предприятия по направлению средств на выплату заработной платы.
При использовании системы плавающих окладов в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда) происходит периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки) при условии выполнения задания по выпуску продукции (задания по труду).
2.3 Единый социальный налог (взнос)
Согласно статье 315 НК РК (от 01.01.2008г.), плательщиками единого социального налога станут все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).
Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 316 НК РК. Налог будет рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов.
Ставки единого социального налога
Согласно статье 317 НК РК, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.
Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок.
Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за каждого работника.
Специализированные
организации, в которых работают
инвалиды с нарушениями опорно-
Ставки социального налога для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, установлены в статьях 374-384 НК.
Пример
В ТОО «Вист» работает 40 человек. Общая сумма заработной платы, которая была начислена каждому из 30 сотрудников во второй половине 2006 года, доставила 20 000 тенге, остальным 10 сотрудникам было начислено по 80 000 тенге.
Рассчитаем размер выплат, облагаемых страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, на одного работника.
Так как в ТОО «Вист» работает более 30 человек, то заработная плата 10 процентов наиболее высокооплачиваемых сотрудников (трех человек, каждому из которых было начислено по 80 000 тенге) не учитывается.
Общая сумма выплат, начисленных 36 (40-4) наименее оплачиваемым сотрудникам ТОО «Вист», составит 1 080 000 тенге (30 чел. * 20 000 тенге/чел. + 6 чел. * 80 000 тенге/чел.): 1 080 000 тенге/36 чел. = 30 000 тенге/чел. 30 000 тенге/чел. > 25 000 тенге/чел.
Следовательно, ТОО «Вист» имеет право применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога в 2007 году.
Начиная с 2008 года воспользоваться регрессивной шкалой ставок смогут только те работодатели, у которых в предыдущем году величина налоговой базы в среднем на одного работника превысила 50 000 тенге.
Порядок исчисления
и уплаты единого социального
налога налогоплательщиками-
По каждому работнику организации должны будут рассчитывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РК, Фонд социального страхования РК, фонд обязательного медицинского страхования.
Пример
ТОО «Вист» ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову И.И. заработную плату в сумме 30 000 тенге. С января по март 2007 года ему было начислено 90 000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 32 040 тенге (90 000 тенге * 35,6%).
На счета
внебюджетных фондов было
- на счет Пенсионного фонда РК - 25 200 тенге (90 000 * 28%);
- на счет Фонда социального страхования РК - 3600 тенге (90 000 тенге *4%).
В апреле 2007 года Иванову И.И. была начислена заработная плата в сумме 30 000 тенге.
В апреле 2007 года в бухгалтерском учете ТОО «Вист» будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 3350 КРЕДИТ 1010
- 30 000 тенге - начислена заработная плата Иванову И.И.;
ДЕБЕТ КРЕДИТ
«Единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РК»
- 5960 тенге - начислен единый социальный налог в Пенсионный фонд РК;
ДЕБЕТ КРЕДИТ
«Единый социальный налог, зачисляемый в фонд социального страхования РК»
- 840 тенге - начислен единый социальный налог в Фонд социального
страхования РК;
ДЕБЕТ КРЕДИТ
«Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
- 150 тенге - начислены страховые взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
2.4 Налог на доходы физических лиц
Перечень плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в статье 361 НК РК. Согласно этой статье, налог будут платить физические лица
- налоговые резиденты Республики Казахстан, а также физические лица- нерезиденты, получающие доходы от источников в Республике Казахстан. Объект налогообложения не изменится, и физические лица-резиденты будут платить налог с доходов, полученных на территории РК и за границей, а нерезиденты - с доходов, полученных из казахстанских источников.
Согласно статье 364 НК РК, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые ставки. Поэтому налоговая база будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья.
Пример
Иванов И.П. 1 января 2007 года был принят на должность слесаря в ТОО «Вист» с месячным окладом 10 000 тенге. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты. Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-февраль 2007 года, составила 20 000 тенге. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 тенге (400 тенге *2 мес. + 300 тенге * 2 чел. * 2 мес.). Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за январь-февраль 2007 года, составила 2340 тенге ((20 000 тенге - 2000 тенге) * 13%). В марте 2007 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 тенге. Чтобы определить сумму налога, которую ТОО «Вист» должно удержать в марте 2007 года, необходимо сделать следующие расчеты.
1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Иванову И.П. нарастающим итогом с начала года: 10 000 тенге * 3 мес. = 30 000 тенге.
2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2007 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 тенге: 30 000 тенге - 2000 тенге = 28 000 тенге.
3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за три месяца 2007 года: 28 000 тенге * 13% =3640 тенге.
4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март: 3640 тенге - 2340 тенге = 1300 тенге.
В марте 2007 года в бухгалтерском учете ТОО «Вист» будут сделаны следующие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социального налога не рассматривается):