Содержание 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

    В условиях перехода к системе рыночного  хозяйствования в соответствии с  изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

    Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество организации (дивиденды, проценты). Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

    Под оплатой  труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за  их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире чем  понятие “заработная плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

    Тема  учета оплаты труда работников очень  актуальна, так как является очень  важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых  начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся    к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных  или иных вычетов.

    Целью данной работы является исследование организации учета расчетов с  персоналом по оплате труда. Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи: исследованы  и обобщенны нормативные акты по регулированию учета заработной платы, так как они лежат в основе организации и ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности; проведен анализ организации бухгалтерского учета расчетов  с персоналом по оплате труда, основываясь на требованиях действующего законодательства; изучен порядок удержаний из заработной платы и их перечисления.

    Объектом  исследования стало ФГУП «Липецкое протезно-ортопедическое предприятие», действующее в городе Липецке. Предметом исследования стали расчеты по оплате труда данного предприятия за 2006 год.

    Информационной  базой исследования стали нормативные  документы по начислению заработной платы и удержаниям из нее, нормативные  акты, учебные пособия. Частью информационной базы стала отчетность ФГУП «Липецкое протезно-ортопедическое предприятие».

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

    Федеральное государственное унитарное предприятие  « Липецкое протезно-ортопедическое предприятие» осуществляет свою деятельность на основании лицензии 312 от 14.04.2004г. выданной Министерством труда и социального развития Российской Федерации. Предметом деятельности предприятия является оказание протезно-ортопедической помощи населению: производство протезно-ортопедических изделий, кожаных протезных полуфабрикатов и бандажных изделий, ремонт протезов, обеспечение ими инвалидов и нуждающегося населения; выпуск товаров народного потребления, в т.ч. из отходов производства.

    Юридический адрес ФГУП «Липецкое протезно-ортопедическое предприятие»: г. Липецк, ул.Фрунзе, д.5а:

- ИНН/КПП - 4826012141/482601001;

- основной  государственный регистрационный  номер (ОГРН) 1024840841520

  - код ИМНС - 4823;

    Уставной  капитал предприятия на 01 января 2007 года составляет 1000 тысяч рублей, т.к. предприятие по своей организационно-правовой форме является федеральным унитарным, акций не имеет.

     Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета определяется следующими пунктами:

      1. Порядок ведения учета на предприятии:

- бухгалтерский  и налоговый учет на предприятии  ведется бухгалтерией;

- предприятие ведет учет автоматизированным способом с использованием программы: 1С «Предприятие», 1С «Бухгалтерия».

- используется  рабочий план счетов, разработанный  на основе типового плана счетов.

      2. Учетные документы и регистры:

- хозяйственные  операции в бухучете оформляются типовыми первичными документами, утвержденные законодательством;

- налоговый  учет ведется в регистрах разработанных  самостоятельно;

- учетные  документы хранятся на предприятии  в течение пяти лет.

      3. Порядок проведения инвентаризации:

- инвентаризация  материалов, товарных запасов и  расчет проводится перед составлением  годового отчета, а также в случаях предусмотренных законодательством;

- инвентаризация  основных средств проводится  один раз в 3 года.

      4. Методы учета доходов и расходов:

- в налоговом  учете доходы и расходы учитываются  методом начисления.

      5. Учет основных средств:

- срок использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2001г. №1);

- амортизация  в бухгалтерском и налоговом  учете начисляется линейным методом;

- основные  средства стоимостью менее 10000 руб., а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере отпуска в эксплуатацию;

- расходы  на ремонт основных средств, признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

      6. Учет материально-производственных  запасов:

- материально-производственные запасы учитываются по себестоимости каждой единицы - по сумме фактических затрат приобретения, в т.ч. стоимость материалов, НДС, тара, наценка, транспортные и почтовые расходы; отпуск в производство в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется по себестоимости каждой единицы;

- погашение  стоимости спецоснастки производится  по мере фактического износа, а спецодежды - по окончанию срока  эксплуатации.

      7. Учет затрат:

- учет  затрат на производство ведутся  с подразделением на прямые  собираемые по дебету сч.20 «Основное производство» и косвенные отражаемые по дебету сч.26 «Общехозяйственные расходы»;

- ежемесячно  косвенные затраты включаются в себестоимость продукции, распределяются между видами продукции, объектами калькулирования- пропорционально прямой заработной плате (оплата труда основных производственных рабочих).

      8. Учет себестоимости реализованной  продукции:

- на  предприятии ведется учет выпущенной продукции собственного производства на сч.43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости;

- себестоимость реализованной продукции рассчитывается, как отношение фактической реализации на коэффициент 1,35, т.к. рентабельность на предприятии 35%;

- в бухгалтерском  и налоговом учете себестоимость  реализованной продукции одинакова.

      9. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

     Организационную структуру предприятия можно  представить в виде следующей  схемы:

     Бухгалтерия предприятия представлена: главным бухгалтером, бухгалтером и бухгалтером-кассиром.

    Коллектив предприятия состоит из 55 человек. Средняя заработная плата работников по сравнению с 2005 годом возросла на 5,5 % и составила 8831 рубль. Имущество предприятия находится в хозяйственном ведении. Свидетельство о внесении в реестр федерального имущества 033614 выдано 15.04.1999г. По состоянию на 01 января 2007 года предприятие не имеет имущества, сданного в аренду, переданного в залог или обремененного иным образом.

     Выпуск  товарной продукции в действующих  ценах составил 35341 тыс. руб. Программа  деятельности предприятия на 2006 год утверждена приказом Минтруда России от 9 декабря 2005г. №331.

     Произведем  анализ основных производственно-экономических  показателей ФГУП «Липецкое протезно-ортопедическое предприятие» за 2006 год на основании данных бухгалтерской и статистической отчетности, отчета руководителя ФГУП, пояснительной записки к бухгалтерскому балансу (Приложение 1).

      Проведенный анализ основных производственных и  экономических показателей показал: уменьшение объемов товарной продукции, затраты на 1 руб. товарной продукции  остались на прежнем уровне, уменьшение прибыли от производства товарной продукции  на 915тыс.руб., но не смотря на это произошло увеличение рентабельности производства товарной продукции на 0,58. Данные тенденции можно охарактеризовать как отрицательные, за исключением рентабельности производства товаров и услуг, это произошло за счет снижения издержек. В 2006г. по сравнению с 2005годом произошло уменьшение объемов производства товарной продукции на 10,29%  и уменьшение себестоимости продукции на 10,29%, в том числе:

- сырья,  материалов, полуфабрикатов на 4,7%

- прочих  затрат на 61,25%.

А следующие виды расходов увеличились:

- зарплата  на 23,55%;

-ЕСН  на 21,79%;

- амортизация  на 71,39%.

    Также за счет снижения объемов производства наблюдается уменьшение прибыли от производства товарной продукции на 10,29%.

     ФГУП  «Липецкое протезно-ортопедическое предприятие» с 2005 года оказывает протезно-ортопедическую помощь населению на основании Контрактов, заключенных с Департаментом труда и Управлением социальной защиты населения администрации Липецкой области по результатам проведенного конкурса, и договоров, заключенных с региональными отделениями Фонда социального страхования РФ (в части оказания протезно-ортопедической помощи инвалидам трудового увечья).

    Специалисты предприятия активно участвуют  в семинарах по новым видам  протезирования, внедряют в производство новые материалы, полуфабрикаты, современные  технологии изготовления протезно-ортопедических изделий. Инженерно-технический персонал не останавливается на достигнутом. За 2003-2004 годы было разработано, утверждено на медико-технической комиссии ФГУ «Главортпомощь» г.Москва и внедрено в производство 28 наименований протезно-ортопедических изделий и ортопедической обуви.

      Грамотная расстановка кадров позволяет обеспечивать качественное обслуживание населения  как непосредственно на предприятии, так и выездными бригадами  в городах и районах области. С целью обеспечения доступной помощи инвалидам оказывается протезно-ортопедическая помощь на дому.

2. Задачи учета труда и заработной платы. Виды, формы и системы  оплаты труда

    Учет  оплаты труда в любой организации  является одним из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Обеспечение прямой зависимости оплаты труда от конечных результатов хозяйственной деятельности основная цель организация на этом участке бухгалтерского учета. При расчете оплаты труда организации должны руководствоваться нормами действующего законодательства.

    Оплата  труда работников в значительной степени определяется количеством  и качеством затраченного труда. При этом не малую роль играют и  рыночные факторы: спрос и предложение  рабочей силы, территориальное расположение региона и другие факторы.

    Трудовые  отношения возникают между работником и работодателем на основании  трудового договора.

    Выделяют  основные задачи бухгалтерского учета  оплаты труда и расчетов с персоналом:

-  правильное начисление оплаты труда персоналу организации в соответствии с существующими условиями оплаты труда;

-  своевременное и правильное отнесение на расходы суммы начисленной оплаты труда и обязательных отчислений из заработной платы в соответствии с действующим порядком;

-  составление необходимой отчетности для целей осуществления контроля за использованием фонда оплаты труда и расчетов с государственными и внебюджетными фондами.

    Особое внимание Государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи посвященные труду в стране. Например,  статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности  и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации  и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Конституцией в той же статье признается и право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку. Есть ряд статей, определяющих право на отдых,  гарантию на оплачиваемый ежегодный отпуск,  гарантируется социальное обеспечение по возврату, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом, государственные пенсии и социальные пособия.

    Основным  сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной  Думой 21 декабря 2001 года. Статья 1 ТК РФ  формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей».

    Трудовой  кодекс призван устанавливать уровень  условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Сразу отметим, что нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке.

    Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не ограничивается - в  дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда.

    При организации учета труда и  его оплаты используются  также следующие законодательные и нормативные документы:

-   План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н);

-  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

-   Налоговый кодекс (часть вторая гл.  23, 24,  статья 255 главы 25);

-  Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

-   Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями), и многие другие.

    Оплата  труда - система отношений, связанных  с обеспечением установления и осуществления  работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ).

    Под  системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.  Согласно ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

-  работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

-  работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

-  работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

    В организациях в целях регулирования  взаимоотношений между работодателем  и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального  поощрения, работающих на основе законодательных  актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

    Для регулирования оплаты труда работников бюджетной сферы предназначена  Единая тарифная сетка, она является основой тарифной системы. Она представляет собой шкалу тарификации и  оплаты труда всех категорий работников от рабочего разряда до руководителей организации.

    Оплата  труда работников не бюджетной сферы (муниципальных, частных организаций, акционерных обществ, обществ с  ограниченной ответственностью и т.д.) определяется собственником предприятия, исходя из законодательно установленного минимального размера оплаты отраслевых и специальных соглашений, закрепленных в договорах и контрактах, и регулируется  действующей системой налогообложения на прибыль (доход) предприятия.

    Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможностей государства.

    Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные  формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, какая форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или переменная        (сдельный приработок, премия).

    Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники. Тарифные сетки представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

    В настоящее время традиционными  формами оплаты труда являются повременная  и сдельная. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельным системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы). Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок  зависит  от квалификационного уровня работника и отработанного времени.

    Повременная плата может быть простой и  повременно-премиальной.При простой  повременной системе оплаты труда  размер заработной платы зависит  от тарифной ставки или оклада и  отработанного времени.

    При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за  фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

    В ФГУП «Липецкое протезно-ортопедическое предприятие»»  применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. В табеле рабочего времени в отдельных графах ставится общее число отработанных дней. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата и премия.

3. Документальное оформление движения личного состава и начисления заработной платы работников предприятия

    Главный бухгалтер должен располагать полной информацией о кадровом составе  сотрудников на предприятии. Он должен иметь документы, в которых зафиксировано, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Указанные документы могут быть в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя предприятия.

    В состав документов по кадровому составу  входят:

1.  Документы о движении по службе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).

2.  Документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях).

3.  Документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы).

4.  Прочие документы по кадровому составу.

    Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы организации  используют унифицированные формы  первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата  РФ от 6 апреля 2001г. № 26. В ФГУП «ЛПРоП» широко применяются унифицированные формы документов по учету труда и его оплаты.

       Формы по учету кадров:

    Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» (Приложение 2).

    Составляется  в одном экземпляре на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. Приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят  работника под его роспись. Приказ о приеме на работу вместе с копией паспорта и другими документами  (копия пенсионного страхового удостоверения, ИНН)  принимаемого на работу сотрудника передается в бухгалтерию организации, где на него открывается лицевой счет.  Затем  с новым сотрудником заключается трудовой договор (на основании его заявления)   и составляется  “Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу”.

    Форму № Т-2 «Личная карточка» заполняется на каждого работника организации, в ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), его стаж, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

    Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (Приложение 3) применяется при переводе работника из одного подразделения организации в другое.

    Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 4) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с КЗоТ РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. График отпусков  (форма № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. В ФГУП «ЛПРоП» график отпусков визируется руководителем кадровой службы,  согласовывается с руководителями структурных и утверждается руководителем организации. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.