Учет основного производства

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «УРАЛЬСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Курсовая работа                              

по «Бухгалтерскому финансовому  учету»

Тема: « Учет основного производства»

Выполнил студент

 группы бух. уч 4 курс ГСП

Малецкий А. А.

Екатеринбург 2012

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретическая  часть 5

1.1 Понятие  основного производства 5

1.2 Основные  списания со счета 20 6

1.3 Понятие  незавершенного производства 9

1.4 Методы  учета затрат на производство 13

1.5 Аналитический  учет 14

1.6 Управленческий  учет 17

1.7 Калькулирование  себестоимости 17

Глава 2 Организационно-экономическая характеристика ОГУП «Белозерское ДРСП» 20

2.1 Организационная  характеристика 20

2.2 Экономическая  характеристика 21

2.3. Первичный  учет затрат на производство 24

2.4 Учет производства. 26

Глава 3 Совершенствование учета затрат на производство продукции, выполненых работ и оказанных услуг и их продаж  28

Выводы и  предложения 32

Список использованной литературы 344

Приложения 35

Введение

Любое производство осуществляется в пространстве и во времени. При  этом подходы в организации производства различны и зависят от многих составляющих. Каждое предприятие в условиях рыночной экономики самостоятельно разрабатывает  принципы и суть своего производства, осуществляет планирование производственного  процесса.

Производство может осуществляться с помощью различных форм и  методов, при этом важно, чтобы соблюдались  основные принципы любого производственного  процесса, а именно его непрерывность  и ритмичность, последовательность. Знание данных принципов и возможностей их реализации с помощью методов  организации производства актуально  для любого специалиста экономических  специальностей, в связи с этим возрастает роль предмета и объекта  исследования в работе.

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения производства, активного  и последовательного внедрения  всего нового и прогрессивного. В  этих условиях возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты  с полученными доходами, но вести  активный поиск эффективного использования  каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия. Одним из важных моментов бухгалтерского учета  является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для  управления себестоимостью продукции  специалистам и администрации организации  и ее подразделений. В отечественной  практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции 

• учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
• калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
• выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции.  
  

Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Понятие  основного производства

Под основным производством в бухгалтерском  учете понимается процесс создания стоимости новой продукции (работ, услуг).

Отсюда двойственная природа счета 20 "Основное производство", с одной  стороны это чисто калькуляционный  счет, позволяющий сконцентрировать затраты, связанные с производством  готовой продукции (работ, услуг); с  другой - материальный, так как на нем показывается незавершенная  обработкой и остающаяся в цехах  основного производства или просто готовая продукция, еще не сданная  на склад.

Этот счет возник только в XIX веке из деления счета "Товары". Дело в  том, что двойная бухгалтерия  родилась в торговле, и промышленные предприятия только заимствовали ее. Многие десятилетия купленные промышленным предприятием материалы записывались в дебет счета "Товары", процесс  производства в учете не отражался, а готовая продукция считалась  товаром и учитывалась также  на этом же счете. Он трактовался только как материальный.

В начале XIX века его разделили на три счета.

Если речь идет о производстве услуг, тогда этот счет становится только калькуляционным.

В отличие от многих счетов по счету 20 "Основное производство" конечное сальдо не выводится (Д - К = +- Ск), а вносится в дебет счета (Сн + Д - Ск = К).

Это связано с тем, что в процессе производства, в течение отчетного  периода, никогда не известна фактическая  себестоимость готовой продукции. И только по окончании отчетного  периода, после инвентаризации незавершенного производства (выявление конечного  сальдо по счету 20 "Основное производство") можно определить фактическую себестоимость  произведенной продукции.

1.2 Основные  списания со счета 20

По дебету счета 20 "Основное производство" собираются расходы, связанные с  выработкой готовой продукции, выполнением  работ и оказанием услуг. Это, с одной стороны, калькуляционная  функция, с другой - материально-инвентарная, так как в производственных цехах  всегда (или почти всегда) имеется  незавершенное производство.

Неизбежное смещение этих функций  создает определенные проблемы:

1. Как в течение отчетного периода приходовать готовую продукцию по себестоимости, когда сама фактическая себестоимость готовой продукции может быть исчислена только после завершения отчетного периода;
2. Как списывать себестоимость готовых изделий, выполненных работ или оказанных услуг, когда они реализуются прямо из производственных цехов.

Эти две проблемы порождают три  способа списания затрат со счета 20 "Основное производство".

1. Прямой  способ

В течение отчетного периода  счет 20 "Основное производство" кредитуется  на сумму отпускаемой на склад  готовой продукции. Поскольку фактическая  себестоимость в момент отпуска  неизвестна, постольку применяются  условные цены, в качестве каковых  выступают, как правило, плановая себестоимость, т.е. запись:

Дебет 43 "Готовая  продукция"

Кредит 20 "Основное производство".

Сопровождаются оценкой по плановой себестоимости и все готовые  изделия, которые должны на складе учитываться  всегда по этим же условным (плановым) ценам.

По этим же плановым ценам готовая  продукция будет списываться  со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90/2 "Себестоимость  продаж" или 45 "Товары отгруженные".

И только после того, как по счету 20 "Основное производство" будет  выявлено сальдо, бухгалтер сможет определить фактическую себестоимость  готовой продукции, которую он должен был списать в дебет счета 43 "Готовая продукция".

Самый плохой из-за трудоемкости вариант, когда по каждому наименованию корректируется приход, расход и остаток изделий. Несколько лучше, когда корректируется только остаток, так как это менее  трудоемкая процедура. Со своей стороны  мы придерживаемся взгляда, что аналитический  учет лучше вести по плановой себестоимости, так же как и текущий учет синтетический. Тем более, что в конце отчетного  периода его сравнительно легко  и просто откорректировать и представить  его данные уже и по фактической  себестоимости.

И, наконец, вспомним, что дебетовый  оборот счета 90.2 "Себестоимость продаж" - теперь показывает реальную себестоимость  проданной готовой продукции.

2. Промежуточный  способ

Из предыдущего примера мы видели, что все сложности учета затрат на производство связаны с невозможностью вести текущий учет по фактической  себестоимости, как это требуют  основополагающие принципы бухгалтерского учета.

Придавая такое огромное значение возникающим в таком случае отклонениям, бухгалтеры разработали вариант, связанный  с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг).

Основное достоинство этого  варианта сводится к большей наглядности. Со счета 20 "Основное производство" списывается готовая продукция  уже по фактической себестоимости, т.е. в отличие от предыдущего  варианта и по дебету, и по кредиту  счет показывает теперь обороты в  одной оценке, он перестает быть смешанным, когда по дебету фиксировались  фактические затраты, а списание по кредиту проводилось по плановой себестоимости.

Сумма отклонений выявлялась на счете-экране 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", она естественно возникала как  разность между оборотом готовой  продукции, данном в двух оценках: по кредиту - по плановой себестоимости, по дебету - по фактической себестоимости. Общая сумма отклонений списывается  сразу же (в соответствующих долях) и на счет 43 "Готовая продукция", и на счет 90.2 "Себестоимость продаж".

В этом случае счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается традиционной записью, а дебетовые обороты  по счетам 43 "Готовая продукция" и 90.2 "Себестоимость продаж" доводятся  до фактической себестоимости, фиктивные  обороты по этим счетам, которые  возникают при традиционном варианте - исключаются.

В жизни часто прибегают к  сторнировочной записи, которая позволяет  правильно отразить кредитовые обороты, но искажает оборот дебетовый по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Для этого составляется сторнировочная запись:

Дебет 43 "Готовая  продукция

Дебет 90.2 "Себестоимость  продаж"

Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В этом случае счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражает обороты  по фактической себестоимости, и  величина плановой себестоимости исчезает совсем.

3. Прямая  реализация готовой продукции  и услуг

Мы рассматриваем вариант, когда  готовая продукция не складируется, а продается прямо из цеха основного  производства. (Что касается услуг, то они, естественно, реализуются и  учитываются именно таким способом.)

В этом случае возникает только одна запись, которую делают по окончании  отчетного периода, когда уже  исчислена фактическая себестоимость  проданной готовой продукции  и/или оказанных услуг.

В данном случае плановая себестоимость  для целей бухгалтерского учета  не нужна.

 1.3 Понятие незавершенного производства

Для бухгалтера важно рассматривать  незавершенное производство с четырех  точек зрения:

1) с технологической - это ценности, которые находятся в переработке. 
Обычно это, прежде всего, материалы, находящиеся в собственности организации, и которые со склада передаются (списываются) в цех. Предполагается, что все, что находится в цехе, подвергается обработке и переработке. Готовая продукция из цеха должна быть передана на склад;

2) с юридической - это ценности, которые находятся на материальной  ответственности у администрации  цехов. При этом какие формы  материальной ответственности она  использует - отдельный вопрос. Однако  важно отметить, что эта трактовка  шире предыдущей, так как в  данном случае в состав незавершенного  производства включаются и материалы,  принятые в цех, хотя они  еще и не начаты переработкой, и уже готовая продукция, если  ее еще не успели передать  на склад;

3) с экономической - это вложенный  капитал, часть оборотных средств,  которая, как ожидается, должна, став готовой продукцией, превратиться  в деньги. Скорость этой метаморфозы  зависит как от технологических  возможностей производства, так  и от экономической конъюнктуры;

4) с бухгалтерской - это сальдо  счета 20 "Основное производство". Затраты по производству продукции  отражаются по дебету счета  20 "Основное производство". Дебетовый  оборот данного счета в некоторых  отраслях промышленности (добывающей, энергетической и т.п.), не имеющих  незавершенного производства, представляет  собой фактическую себестоимость  выпущенной готовой продукции.  Однако в большинстве отраслей  промышленности, имеющих незавершенное  производство, учтенные за месяц  на счете 20 "Основное производство" затраты не соответствуют фактической  себестоимости выпущенной продукции  из-за наличия и изменения остатков  незавершенного производства. (В некоторых отраслях (например, доменном производстве) из-за незначительных объемов и стабильности незавершенного производства оно не принимается в расчет.)

Прежде чем определить затраты  на выпущенную (сданную на склад) готовую  продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение  месяца эти затраты учитываются  вместе по дебету счета 20 "Основное производство".

Отсюда себестоимость выпущенной готовой продукции (С) определяют по формуле:

С = НПн + З - НПк,

где НПн - незавершенное производство на начало месяца;

       З - фактические затраты на производство продукции за месяц;

       НПк - незавершенное производство на конец месяца.

Определение незавершенного производства дано в пункте 63 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности: "Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим  процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической  приемки, относятся к незавершенному производству".

Величину незавершенного производства рассчитывают в два этапа:

1. Определение натурных остатков ценностей, находящихся в производстве, на конец месяца.
2. Оценка вышеуказанных натурных остатков в стоимостном выражении.

Оба этапа являются трудной и  очень сложно проверяемой процедурой, носящей субъективный характер. Чем  больше будет объем незавершенного производства на конец месяца, тем (при  прочих равных условиях) будет меньше себестоимость выпущенной готовой  продукции и наоборот.

Оприходование готовой продукции  или ее прямая отгрузка из цехов  должна отражаться записями не только в стоимостном (встречается далеко не всегда), но и в натуральном измерении (всегда - в нашем случае). По окончании отчетного периода в дебет счета 20 "Основное производство" списывается начисленная заработная плата с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и начисленная амортизация с кредита счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Таким образом, по окончании отчетного  периода на дебете счета 20 "Основное производство" будут сконцентрированы затраты материалов, заработной платы  и амортизации. Общая их сумма  должна быть распределена между тремя  натуральными величинами:

Х₁ + Х₂ - Х₃ = Y,

где Х₁ - остаток материалов в незавершенном производстве (незавершенная продукция) на начало отчетного периода;

         Х₂ - поступление материалов в основное производство в течение отчетного периода;

         Х₃ - материалы, списанные в течение отчетного периода.

         Y - материалы, оставшиеся в основном производстве (незавершенная продукция) на конец отчетного периода.

Далее, вся стоимостная оценка начального сальдо счета 20 "Основное производство" и дебетовый оборот этого счета  складываются, и их общий итог делится  на соответствующую величину в натуральном  измерении:

(Х₁ + Х₂)/n  = С,

где n - объем материалов, находившихся в течение отчетного периода в производстве (цехе);

      С - себестоимость одной натуральной единицы материалов, находившихся в производстве (цехе).

Далее возможны два равноценных  решения:

1) Число натуральных единиц материалов, находящихся в производстве (цехе) на конец отчетного периода  умножается на себестоимость  этих материалов:

Y * C = конечное сальдо счета 20 "Основное производство"

Оно относится в счет, а разность между начальным (стоимостным) сальдо и дебетовым (стоимостным) оборотом по счету 20 "Основное производство" отражается проводкой:

Дебет 43 "Готовая  продукция"

Кредит 20 "Основное производство"

И тут же делается уточняющая запись:

Дебет 90.2 "Себестоимость  продаж"

Кредит 43 "Готовая  продукция".

2) Затраты распределяются пропорционально  отношению:

Х₃ / Y

материалов и тем самым сразу  определяется и себестоимость незавершенного производства и себестоимость готовой  и частично реализованной продукции.

В отличие от традиционного подхода  в этом случае исключается произвол в исчислении объемов незавершенного производства, часто допускаемый  при проведении инвентаризации. В  новом подходе все расчеты  строго документированы, объективны и  почти полностью проверяемы.

Более того, в этом случае сама себестоимость  трактуется прямо по К. Марксу:

C + V,

где C - прошлый труд (материалы и амортизация);

       V - живой труд (заработная плата).

Сложность, однако, заключается в  том, что самые разные материалы, например 1 кг золота и 1 кг свинца и т.п. трактуются как совершенно равноценные.

Кроме того, в формировании и себестоимости  и величины незавершенного производства могут фигурировать материалы не только в весовых категориях. Так, сплошь и рядом вместо весовых  и наряду с ними используются меры длины, объемов и т.п. В таких  случаях, в рамках учетной и налоговой политики должны быть предусмотрены какие-то средние (условные) единицы и они должны быть согласованы с местной налоговой инспекцией.

1.4 Методы  учета затрат на производство

Существует несколько методов  учета затрат на производство продукции. Основными из них могут быть названы: попроцессный (простой), позаказный, попередельный.

Попроцессный (простой) метод применяется при производстве ограниченного числа видов продукта, когда отсутствует незавершенное производство (добыча угля, производство электроэнергии и т. п.). В данном случае все затраты, собранные на счете 20 "Основное производство", составляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, то есть объекты учета затрат совпадают с объектами калькулирования.

При позаказном методе объектом учета затрат является каждый отдельный заказ на производство (одного изделия или серии изделий). Объектом калькулирования себестоимости является каждый отдельный заказ. Себестоимость единицы изделий определяется делением себестоимости заказа на число изделий в заказе.

Попередельный метод учета  затрат используется тогда, когда исходное сырье (материалы) последовательно превращается в готовую продукцию. Каждый производственный процесс называется переделом и завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции. Полуфабрикаты используются в основном для целей производства в последующем переделе, но часть их может продаваться на сторону. Объектом учета затрат при данном методе является передел.

Попередельный метод учета затрат может быть двух видов: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

В первом случае движение полуфабрикатов из одного передела в другой в бухгалтерском  учете не отражается. Прямые затраты  учитываются по каждому переделу в отдельности. Стоимость исходного  сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость готовой продукции включает в себя сумму затрат всех переделов (стоимость полуфабрикатов не калькулируется).

При полуфабрикатном методе определяется себестоимость не только конечного продукта, но и продукции каждого передела в отдельности. Затраты одного передела передаются следующему переделу по дебету и кредиту счета 20 "Основное производство" в аналитических разрезах. Себестоимость готовой продукции складывается из затрат последнего передела и себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете затрат называется внутризаводским оборотом и исключается при суммировании затрат по предприятию в целом. Большие особенности возникают, когда названные методы реализуются в условиях нормативного метода учета затрат.

1.5 Аналитический  учет по счету 20 "Основное производство"

Все расходы, связанные с производством  продукции, списываются на дебет  счета 20 "Основное производство" в полной сумме. Однако для целей  налогообложения многие расходы (на командировки, представительские, на рекламу, страхование и др.) принимаются  во внимание только в пределах норм, утверждаемых в централизованном порядке, то есть на сумму превышения этих норм отчетная прибыль корректируется (увеличивается) в специальной справке к расчету  налога от фактической прибыли. Отсюда следует, что первым разрезом аналитического учета к счету 20 "Основное производство" является подразделение всех расходов на:

1) ненормируемые;

2) нормируемые, в т.ч. в пределах  норм и сверх норм.

Обычно аналитический учет пытаются организовать по наименованиям вырабатываемой продукции и для этого выполняется  калькуляция, т.е. все затраты на производство разделяются по видам  производимой продукции. А далее, затраты, относящиеся на каждый вид продукции, делятся на число выпущенных единиц данного вида (см. далее).

Однако в настоящее время  получил распространение метод  учета затрат по центрам ответственности. Это значит, что затраты собираются не по видам (наименованиям) вырабатываемых изделий, а по производственным участкам, за которые, как правило, отвечает строго определенный мастер. По центрам ответственности  может быть задана и смета (бюджет), в которую мастер должен уложиться. Все отклонения от заранее заданной сметы строго контролируются.

Существенную роль играет то обстоятельство, списываются ли косвенные расходы  по видам вырабатываемых изделий  или же по центрам ответственности  или относятся на расходы данного  отчетного периода.

Решение, в данном случае, зависит  от принятой учетной политики и, соответственно, если все косвенные расходы списываются  на счет 90/2 "Себестоимость продаж", то себестоимость готовой продукции  будет неполной, "усеченной", если эти расходы списываются на счет 20 "Основное производство", то величина себестоимости будет зависеть от того, как будут распределены эти  расходы.

Таким образом, во всех случаях величина себестоимости носит чисто условный характер.

Таблица 1 Отражение затрат основного производства.

1.6 Управленческий  учет основного производства

Новый план счетов в еще большей  степени отделяет финансовый учет от управленческого.

Финансовый учет решает проблемы показа финансового положения организации, ее конечных финансовых результатов, его  данные предназначены главным образом  для внешних пользователей бухгалтерской  отчетности.

Управленческий учет предназначен для обобщения информации о процессе формирования издержек производства и  обращения, калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг), их продажи.

1.7 Калькулирование  себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

Калькулирование - это процесс, позволяющий  исчислить:

а) общую сумму затрат на хозяйственную  деятельность, т.е. общую себестоимость  как произведенной, так и реализованной  продукции (работ, услуг);

б) себестоимость единицы готовой  продукции (работы, услуги) каждого  наименования.

Трактовка (а) необходима во всех случаях, а трактовка (б) далеко не во всех. Она  была широко распространена в советский  период. Однако сейчас ее значение существенно  уменьшается как вследствие условности получаемых результатов, так и большой  трудоемкости такого калькулирования.

Условность получаемой величины обусловлена  множеством причин.

1. Состав затрат. Все, что бухгалтер  включает в счет 20 "Основное  производство", то и определяет  величину себестоимости. Чем больше  затрат пройдет мимо счета  20 "Основное производство", тем  меньше будет значение себестоимости  и наоборот.

2. Величина затрат (т.е. числителя)  зависит также и от принятых  нормативов. Предприятие использует  две нормы амортизации - одну  для налоговиков, другую для  своих собственников. 

3. Часто бывает сложно разграничить  затраты по отчетным периодам.

4. Если на числитель влияет  только инструкция, то знаменатель,  т.е. объем готовой продукции,  зависит и от инструкции, и  от определения объема незавершенного  производства.

5. Существенным обстоятельством  надо считать и то, что объект  калькуляции, как правило, крайне  сложно определить, а оттого, что  включает в себя этот объект, зависит и величина себестоимости. 

6. Наличие так называемых сопряженных  расходов практически перечеркивает  возможность калькуляции. 

7. Существенным аргументом против  бухгалтерской калькуляции надо  считать и то обстоятельство, что практически на любом предприятии  выделяют прямые и косвенные  затраты. Предполагается, что прямые  затраты легко включить в объект  калькуляции (это правильно, если  не принимать во внимание шесть  предыдущих аргументов), косвенные  затраты рекомендуется распределять  пропорционально какой-то определенной  базе, однако выбор базы всегда  носит субъективный характер, и,  следовательно, выбирая базу, мы  заранее задаем значение себестоимости.