Учет основного производства и учет брака в производств

Введение

Основное производство – это часть производственного процесса предприятия, в ходе которого основные материалы превращаются в готовую продукцию. Характер и структура основного производства зависят от особенностей выпускаемой продукции, типа производства и применяемой технологии.         Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции. Взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости  единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.   Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.             Одним из важнейших факторов роста эффективности производства является улучшение качества выпускаемой продукции.  
Повышение качества выпускаемой продукции расценивается в настоящее время, как решающее условие её конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках. Конкурентоспособность продукции во многом определяет престиж страны и является решающим фактором увеличения её национального богатства.          В промышленно развитых странах во многих фирмах и компаниях функционируют системы качества, успешно обеспечивающие высокое качество и конкурентоспособность выпускаемой продукции. В большей части эти системы аналогичны отечественным комплексным системам управления качеством продукции (КС УКП), но в отличие от них они значительно эффективнее.          Состав и сущность систем качества регламентируется рядом международных стандартов по управлению качеством продукции. Для потребителей наличие таких систем у изготовителей продукции является гарантией того, что им будет поставлена продукция требуемого качества в полном соответствии с договорами (контрактами). Поэтому нередко потребитель при заключении контрактов требует проверки имеющейся у изготовителя системы обеспечения качества на соответствие её требованиям международных стандартов, в том числе соблюдение бухгалтерского учета брака на производстве.           Весьма актуальны вопросы учета потерь от брака в строительных организациях, так как строительные работы осуществляются зачастую в сложных природно-климатических условиях, технология работ достаточно сложна, а материально-производственные ресурсы имеют большую номенклатуру и приобретаются у разных поставщиков. Актуальность выбранной темы курсовой работы так же состоит в том, что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции обеспечивает внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия управленческих решений по её результатам и это подчеркивает важность выбранной темы.    Целью курсовой работы является изучение учета основного производства и учета брака в производстве.       Для реализации поставленной цели необходимо поставить и решить следующие задачи:

- изучить основы бухгалтерского учета основного производства ;                                                                                           - изучить методы учета затрат на производство;                                                                                                     
- исследовать сущность брака и качества продукции;  
- изучить основы бухгалтерского учета брака на производстве;   

1. Учет основного производства

1. Понятие основного производства

   Процесс производства является основополагающий процесс в деятельности субъектов хозяйствования. По его характеру определяются: виды основной деятельности организаций; содержание товарного знака;  содержание знаков обслуживания; название организации; формирование уставного фонда; формирование финансового результата. Поэтому, необходимо умело управлять затратами на производство продукции, объемом выпуска продукции, конкурентоспособностью и качеством выпускаемой продукции и т.д. Решать эти проблемы можно с помощью правильно организованного бухгалтерского учета затрат на производство.                  В частности, используется учета затрат:            -по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;                                             -по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;                                                                                                                     -по оказанию услуг  организаций транспорта  и связи;                                                                   -по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;                                               -по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

2. Классификация затрат основного производства

 Затраты – это средства, израсходованные на приобретения ресурсов, имеющиеся в наличии  и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.       Учет затрат на производство — одна из важнейших функций    бухгалтерского учета. Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. А так же к задачам учета затрат на производство относятся: учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.       Затраты, связанные с производством и реализацией продукции ( работ, услуг) включаемые в её себестоимость, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются:   

      По характеру производства:

• основное производство (сч.20);
• вспомогательное производство (сч.23);
• обслуживающие производства и хозяйства (сч.29).

      По месту возникновения  затрат :

       -по технологическим  процессам;

       -по участкам  производства;

       -по переделам;

       -по цехам и  т.д.;

      По видам  продукции (объектам калькуляции):

       - отдельные  изделия;

       -группы  изделий;

       -полуфабрикаты;

       По  видам расходов:

       -по  элементам затрат;

       -по  статьям калькуляции;

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакам группируются затраты.    Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.      Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.   Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, — заработная плата, амортизация и др.   Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.           Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.             Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.      К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.   Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.          В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным — расходы на подготовку освоение и выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и другие.     К производственным расходам относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.         Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.        Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.          Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).         Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)  В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.       Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.          Элемент — это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:

• материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;
• расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;
• отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;
• амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;
• прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

        Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости отдельных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.         В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

3. Методы учета затрат на производство

     Технология и организация производства требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости. Используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости: позаказный, попередельный, простой, нормативный.          Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Объектом учета и калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ, который создается на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат делится на количество выпущенных изделий. В аналитическом учете затраты группируются по заказу в разрезе статей калькуляции.  Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки, например, в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности и др. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Каждый передел за исключением последнего, представляет законченную фазу обработки сырья, в результате организация получает полуфабрикаты собственного производства, которые используются в дальнейших переделах либо реализуются на сторону.   Простой метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.           Нормативный метод учета затрат и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. Он применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии или перерасхода). В конце месяца. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

4. Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство

Для учета затрат на производство по калькуляционным статьям и  экономическим элементам предназначен активный счет 20 "Основное производство". По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др. Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.      По дебету счета отражаются затраты по статьям по выпуску промышленной продукции, сельскохозяйственной продукции, строительно-монтажных работ и прочее, а по кредиту счета - выход продукции, работ, услуг. К счету 20 могут открываться следующие субсчета:

1) промышленное производство;        2) сельскохозяйственное производство;      3) эксплуатация транспорта и средств связи;          4) эксплуатация строительных и монтажных работ;    5) производство проектных и изыскательских работ;     6) производство геолого-разведывательских работ;    7) производство научно-исследовательских и конструкторских работ; 8) содержание и ремонт автомобильных дорог;     9) общественное питание и т.д.       

 На первом субсчете отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также расходы по обслуживанию производства и управлению, которые учтены на счетах 25, 26, 29.     На втором субсчете учитываются затраты в растениеводстве и животноводстве, а также по переработке сельскохозяйственной продукции в отдельных отраслях земледелия, например, в питомниках, где выращиваются саженцы (садоводство). На этом же субсчете отражают затраты по урожай будущих лет, которые учитываются как незавершенное производство, например, расходы на посев озимых и многолетних трав, подъем зяби, внесение органических и минеральных удобрений, снегозадержание, освоение новых земель и т.д.         На третьем субсчете учитываются затраты самостоятельных организаций, имеющих обособленный баланс, которые оказывают услуги путем эксплуатации железнодорожного, воздушного, автомобильного и другого транспорта, а также затраты транспортных организаций, которые выполняют экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы. На этом же субсчете организации связи учитывают затраты по оказанию услуг связи. На четвертом субсчете подрядные строительные организации учитывают затраты на производство работ по строительству и монтажу объектов, осуществляемых для заказчика. Предприятия-застройщики затраты по строительно-монтажным работам на этом субсчете не отражают.  На пятом субсчете проектные и изыскательские организации учитывают затраты по производству работ, которые являются основной деятельностью для этой организации.       На шестом субсчете учитываются затраты по производству геологоразведочных работ, осуществляемых хозяйственным способом.  На седьмом субсчете учитываются расходы, осуществляемые в порядке хозрасчетной деятельности, научно-исследовательских, проектно- конструкторских и технологических организаций.     На восьмом субсчете дорожные хозяйства учитывают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог (капитальный, средний, текущий ремонт дорог, расходы по озеленению, расходы по зимнему содержанию дорог и прочие).      Аналитический учет ведется в развитии всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Каждая организация объем, содержание, вид и форму аналитической информации формирует самостоятельно, исходя из технологического процесса. Особое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг и подразделениям. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в разрезе статей калькуляции и местам выполнения работ (по цехам). При этом аналитический учет должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец периода, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, по стоимости сэкономленных материалов в производстве и т.д.           В бухгалтерском учете затраты на производство и выход продукции отражаются: (см. таблицу №1) .

Таблица №1.   Корреспонденция счетов.

2.Учет брака в производстве

2.1. Брак в производстве и его виды

Браком в производстве считаются  изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям. Они не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.           Брак бывает исправимым и неисправимым (окончательным).  К исправимому браку относится продукция (изделия, полуфабрикаты, работы), которая после дополнительных затрат на исправление может быть использована по назначению. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.        По месту  обнаружения брак делится на:                                                                                                     -внутренний;                                                                                                                                                        -внешний.           Внутренний брак - продукция, дефекты которой выявлены на предприятии-изготовителе до отправки ее потребителю. Внешний брак - продукция, дефект которой выявлен у потребителя в процессе ее приемки или использования. Как внутренний, так и внешний брак может быть исправимым и окончательным.        К потерям от брака в строительных предприятиях относятся затраты:  
- на переделку некачественно выполненных строительных работ по вине строительной организации (то есть с нарушением технических условий, СНиПа   или  проектного решения); 
- по устранению повреждений ранее выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, допущенных в ходе последующего производства работ, а также стоимость окончательно забракованных работ.  Затраты по устранению дефектов в строительстве, возникшие по вине заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относятся.   Не относятся к потерям от брака: 
- стоимость неправильно маркированных строительных материалов, конструкций, изделий и деталей; 
- стоимость строительных материалов, конструкций и деталей, изготовленных строительными организациями или другими организациями, непригодность которых обнаружена на строительной площадке.   То есть потери от брака могут иметь место только в том случае, когда материалы использованы в производстве.     В бухгалтерском учете производится оценка брака, определение сумм его возмещения и потерь от него.      

2.2.Причины возникновения брака в производстве

Причины возникновения брака  могут быть различными: 
1. Если брак допущен в процессе изготовления продукции и признан окончательным, но при этом виновные лица отсутствуют. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи: 
Дебет счета 28, Кредит счета 20 — списание себестоимости брака;    Дебет счета 20, Кредит счета 28 — себестоимость брака отнесена на                                                                                                                                                                   издержки производства. 
2. Если брак допущен в процессе производства продукции, однако признан исправимым и установлена вина конкретного работника, силами которого был устранен брак. При этом заработная плата за исправление брака не начислялась по причине устранения брака виновником. В учете делаются следующие проводки: 
Дебет счета 28; Кредит счета 20 — списание себестоимости брака; 
Дебет счета 10; Кредит счета 28 — оприходование материалов по цене возможного использования; 
Дебет счета 70; Кредит счета 28 — отражение частично возмещенных потерь от брака за счет виновного в размере среднемесячного заработка; 
Дебет счета 20; Кредит счета 28 — списание на издержки производства сумм не возмещенных потерь от брака. 
3. Если брак допущен по вине третьих лиц, которые в свою очередь обязаны возместить причиненный ущерб. Причина возникновения брака в использовании организацией-производителем низкого по качеству сырья, полученного от поставщика. В этом случае брак признан окончательным. В соответствии с договором поставки предусмотрено возмещение всех убытков, вызванных поставкой некачественного сырья. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом: 
Дебет счета 28; Кредит счета 20 — списание себестоимости бракованной продукции; 
Дебет счета 76, субсчет 3 «Расчеты по претензиям» ; Кредит счета 28 — предъявлена претензия поставщику за поставку некачественного сырья в сумме фактической себестоимости бракованной продукции.

2.3. Документальное оформление брака

Выявленный брак должен быть документально  подтвержден. Как внутренний брак, обнаруженный в процессе производства службой  технического контроля, так и внешний  брак, признанный на основании претензии  покупателя, оформляется актом о браке.   Унифицированной формы такого акта нет. Поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в качестве приложения к учетной политике.          Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты:

1. наименование документа;
2. дату его составления;
3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. содержание хозяйственной операции;
5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7. личные подписи указанных лиц.

Кроме того, в акте о браке нужно  указать:

• наименование забракованного изделия и его номенклатурный технический номер;
• в чем состоит брак, его причины, подлежит ли он исправлению и кем допущен;
• количество забракованной продукции и ее стоимость.

Акт составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию  для расчета себестоимости брака  и определения потерь, второй экземпляр  — технологической службе, занимающейся нормированием расхода материалов (в том числе на исправление  брака), а третий остается в цехе, допустившем брак. На акте ставится отметка цеха-получателя или склада о том, что туда поступила бракованная  продукция.

4.1.Учет брака  в производстве

Учет брака осуществляется на активном счете 28 "Брак в производстве". По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. На уменьшение потерь от брака относится стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п. Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства.         Для учета потерь от брака в подрядных строительных организациях также используется счет 28 "Брак в производстве". Если такие потери учитываются раздельно по браку, допущенному при производстве строительных работ, и браку, имевшему место во вспомогательных производствах, в разрезе соответственно объектов строительства и видов подсобных производств, то целесообразно к счету 28 открыть соответствующее  количество  субсчетов.    Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обнаружением и исправлением брака, приведено в таблице № 2.

Таблица№2 Обнаружение и  исправление брака.