Учет основных средств. 129
Содержание
Введение…………………………………………………………
1.Теоретические основы
учёта основных средств……………………
1.1.Понятие и классификация основных средств…………………………..…5
1.2.Оценка основных средств ………………………………………………...8
1.3.Учёт поступления и выбытия основных средств………………………..11
1.4.Порядок начисления и учёта амортизации. Способы начисления……..19
2.Порядок учёта основных
средств на предприятии……………………
2.1.Организационно-
2.2.Учётная политика ОАО «Санаторий Пятигорье» в отношении основных средств.
2.3.Особенности учёта
Заключение.
Список используемой литературы.
Приложение.
Введение
Выбор темы для написания
курсовой работы «Учет основных средств»
обусловлен актуальностью этой темы,
поскольку в системе
В современных условиях хозяйствования
предприятия должны уделять особое
внимание учету основных средств, так
как в результате снижения объемов
производства, падения платежеспособного
спроса населения и других причин,
резко снизилась эффективность
использования основных средств
предприятия. Кроме того, основные средства
в условиях рыночной экономики, жесткой
конкурентоспособности между
Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета основных средств является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Цель данной курсовой работы – на основе изучения бухгалтерского учета основных средств по материалам ОАО «Санаторий Пятигорье», разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.
Эта цель определяет необходимость решения следующих задач:
- изучение теоретических аспектов основных средств;
- изучение действующей практики учета использования основных средств,
- классификация основных средств;
- формирование стоимости основных средств:
- исследование особенностей учета поступления и выбытия основных средств ;
- изучение способов амортизации основных средств;
Объектом исследования является хозяйственная деятельность ОАО «Санаторий Пятигорье»
Предметом исследования явились принципы построения учета основных средств в коммерческой организации.
Работа состоит из введения, в котором обоснованы актуальность, цель и задачи работы, двух глав, раскрывающих теоретический и прикладной аспекты учета основных средств, заключения, содержащего основные выводы и предложения по совершенствованию учета основных средств , методической основы и списка литературы. Изложение и вывод работы иллюстрированы рисунками и таблицами.
1. Теоретические основы учёта основных средств
1.1. Понятие и классификация основных средств
Основные средства - это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев, в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств
учитываются находящиеся в
Основные средства предприятия
разнообразны по составу и назначению.
Чтобы вести их учет, необходима
классификация по видам, назначению
или характеру участия в
В приказе от 30.03.2001 № 26н Минфина РФ2 сказано, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. ПБУ 6/01 не применяется в отношении:
- машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
- предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
- капитальных и финансовых вложений.
При определении состава и
Согласно этой классификации все
основные средства делятся: по признаку
назначения (производственные и непроизводственные,
в соответствии с видом деятельности,
осуществляемым с использованием этих
объектов); по степени использования
(находящиеся в эксплуатации, в
запасе (резерве), в стадии достройки,
дооборудования, реконструкции и
частичной ликвидации, на консервации,
в аренде); по отраслевому признаку
(промышленность, сельское хозяйство,
транспорт и т.д.); по видам (здания,
сооружения, жилища, машины и оборудование,
транспортные средства, производственный
и хозяйственный инвентарь и
т.д.); по принадлежности (принадлежащие
организации на праве собственности
(в том числе сданные в аренду)
Рисунок 1 – Классификация основных средств
Таким образом, рассмотрев понятие и классификацию основных средств перейдём к рассмотрению оценки основных средств, так как она имеет важное значение для организации бухгалтерского учета.
1.2. Оценка основных средств
В бухгалтерском учете основные средства могут оцениваться по различным стоимостям, но чаще применяются первоначальная, восстановительная и остаточная4.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, является их денежная оценка подоговоренности сторон.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, считается стоимость ценностей, переданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.
В первоначальную стоимость
всех объектов основных средств входят
и фактические затраты
Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость — это стоимость их воспроизводства на определенную дату. Обычно восстановительная стоимость определяется путем пересчета первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путем индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтвержденным рыночным ценам. Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Если организация решает переоценить группу основных средств, то это необходимо будет делать регулярно.
Результаты проведенной переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в отчетность предыдущего года, а используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.
Суммы дооценки основных средств в результате переоценки увеличивают добавочный капитал организации. Сумма уценки объектов относится на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие годы. Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и обязательно раскрывается в бухгалтерской отчетности организации.
Для определения остаточной стоимости необходимо из первоначальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основных средств. Именно по этой стоимости они и отражаются в бухгалтерском балансе.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач5:
- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
- правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;
- контроль за сохранностью объектов, принятых к учету;
- выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;
- полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии;
- обеспечение контроля за сохранностью основных средств;
- достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов;
- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др., поэтому очень важно правильно оценивать основные средства и своевременно проводить их переоценку. Наряду с оценкой, очень важно знать как ведётся учёт поступления и выбытия основных средств.
1.3. Учёт поступления и выбытия основных средств
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах устанавливает ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н6, а порядок организации бухгалтерского учета — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н7 .
Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.
Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи.
Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение объектов основных средств». Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»;
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного налога на добавленную стоимость;
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
Д-т 07 «Оборудование к установке»;
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного налога на добавленную стоимость;
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»
К-т 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость выполненных монтажных работ.
Если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.
При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если же сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» К-т 23 «Вспомогательные производства».
Когда объект основных средств
поступает в организацию как вк
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»
К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчета по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение всего срока полезного использования этих объектов в размере начисленной по ним амортизации.
Учет оприходования объектов основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.
При введении объектов основных средств в эксплуатацию комиссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт приема-передачи. Для этих целей могут использоваться следующие виды унифицированных документов: «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1); «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» (форма № ОС- 1а); «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-16)8. В любом случае в акте приема-передачи указываются характеристика объекта (или группы объектов), его (их) местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, соответствие техническим условиям, номер амортизационной группы в соответствии с положениями НК РФ и др. К акту приема-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и пр.).
Если на склад поступило оборудование, требующее монтажа, то для его учета используется «Акт о приеме (поступлении) оборудования» (форма № ОС-14). Акт также составляется комиссией по приему основных средств и утверждается руководителем организации. При передаче оборудования для выполнения монтажных работ заполняется «Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15). Если монтаж осуществляется подрядным способом, то в состав комиссии должен входить представитель этой монтажной организации. Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме № ОС-1 или № ОС-16.
Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта. Обычно объекты нумеруются по серийно-порядковой системе, номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Как правило, поступающим объектам назначаются новые порядковые номера; присвоение номеров выбывших объектов может привести к путанице и ошибкам в учете.
Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими документами передается в бухгалтерию организации, где на его основании открывают инвентарную карточку. В настоящее время для этих целей рекомендуется открывать одну из унифицированных форм, форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (для одного объекта); форма № ОС-ба «Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких объектов); форма № ОС-66 «Инвентарная книга учета основных средств» (для использования на малых предприятиях). В инвентарных карточках отражается весь путь движения объекта (или группы): поступление, все перемещения внутри организации, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отражаются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатации и о переоценке основных средств. Кроме того, в инвентарной карточке указываются номера амортизационных групп основных средств согласно правилам КК РФ, сведения об объектах отдельно на дату передачи и на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии. Как правило, картотека формируется по местам эксплуатации и видам основных средств. Такой вариант первичного учета движения объектов основных средств характерен для ручного способа ведения бухгалтерского учета. При автоматизированном способе инвентарные карточки формируются по реквизитам унифицированных форм, но хранятся не в картотеке, а в компьютерах.
На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.
Учет наличия и движения основных средств, введенных в эксплуатацию, ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». К этому синтетическому счету можно открыть несколько субсчетов по видам основных средств.
Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств после их приобретения по договору купли-продажи отражается:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».
Аналогичной бухгалтерской записью отражается и изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, достройке или дооборудовании.
После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту принимается к зачету. При этом делается бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае9:
- продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- передачи по договорам мены, дарения прекращения использования в случае морального и физического износа;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- выявления недостачи или порчи при их инвентаризации.
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».
В дебет этого субсчета
переносится стоимость
Если выбывшее основное средство ранее дооценивалось, необходимо списать сумму его дооценки проводкой: Дебет 83, Кредит 84 (п. 15 ПБУ 6/01). Если же объект ранее был уценен, никаких записей делать не нужно.
Рассмотрим примерные
бухгалтерские проводки по выбытию
основных средств в результате продажи,
вклада в уставной капитал и ликвидации
с указаниемпназванийппервичных
|
Первичный документ |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств |
01-2 |
01-1 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01-2 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Остаточная стоимость объекта основных средств списана на операционные расходы организации3 |
91-2 |
01-2 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Отражен операционный доход от продажи объекта основных средств |
62 |
91-1 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена прибыль от реализации объекта основных средств |
91-9 |
99 |
|
Первичный документ |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
Акт о приеме-передаче объекта основных средств, бухгалтерская справка-расчет |
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01-2 |
Учредительные документы, бухгалтерская справка-расчет |
Отражен вклад в уставный капитал в размере остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств |
58-1 |
76 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Списана остаточная стоимость выбывающего объекта |
76 |
01-2 |
|
Первичный документ |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
Акт о списании объекта основных средств |
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств |
01-2 |
01-1 |
Акт о списании объекта основных средств |
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01-2 |
Акт о списании объекта основных средств |
Остаточная стоимость объекта основных средств списана на операционные расходы организации3 |
91-2 |
01-2 |
Акт о списании объекта основных средств, акт приема-сдачи выполненных работ |
Отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (разборка, демонтаж и т. п.)3 |
91-2 |
60 (23, 25, 26, 29, 44) |
Акт о списании объекта основных средств, приходный ордер |
Оприходованы на складе запасные части, пригодные к использованию |
10-5 |
91-1 |
Акт о списании объекта основных средств, приходный ордер |
Оприходован на склад металлолом |
10-6 |
91-1 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Заключительными оборотами месяца определен финансовый результат от выбытия объекта основных средств: |
||
прибыль |
91-9 |
99 | |
убыток |
99 |
91-9 | |