Содержание 
 

Введение

   Производственно-хозяйственная  деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

   Основные  средства предприятия, задействованные  в производственном процессе, безусловно влияют на результаты производственной деятельности и перспективное развитие предприятия, и грамотный учет основных средств, внимательное отношение к этому направлению в учетной работе является очень важным аспектом в работе бухгалтера.

   Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

   На  протяжении длительного периода  использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или целесообразности дальнейшего использования.

   Актуальность  темы заключается в том, что достоверность  бухгалтерского учета основных средств зависит от правильного документального оформления их движения, оценки и формирования первоначальной стоимости. Предотвращение ошибок в учете основных средств влияет на качественные характеристики использования объектов и возможные налоговые последствия.

   Основными задачами бухгалтерского учета работы являются:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
• достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
• полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
• контроль за сохранностью наличием основных средств по местам их использования; 
• эффективностью использования основных средств.

   Эти задачи решают с помощью надлежаще  оформленной документации и обеспечения  правильной организации учета  наличия  и движения основных средств.

   Цель  написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.

   В работе приведен ряд бухгалтерских  проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для ведения учета и отчетности основных средств.

   Цель  работы – обобщить теоретические  аспекты учета основных средств  и провести анализ данного участка  учета на конкретном предприятии. 
 
 
 

Глава 1. Теоретические аспекты учета основных средств

      1.1. Основные средства как объект бухгалтерского учета

       Методологической  основой бухгалтерского учета основных средств являются:

       - Положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств"  ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина  России от 30.03.2001 N 26н, введено в  действие с 01.01.2001);

       - Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств (утв.  Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) (далее - Методические указания).

       Для целей бухгалтерского учета активы признаются основными средствами, если одновременно выполняются следующие условия:

       - объект предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ, оказании услуг,  для управленческих нужд либо  для предоставления за плату  во временное владение и пользование  или во временное пользование;

       - объект предназначен для длительного  использования, то есть в течение  периода, превышающего 12 месяцев,  или обычного операционного цикла,  если он больше 12 месяцев;

       - объект не должен быть предназначен  для продажи;

       - объект способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

       Малоценные  активы (стоимостью не более 20 000 руб. за единицу), в отношении которых  выполняются перечисленные выше условия, могут отражаться в бухгалтерском  учете и отчетности в составе:

       - основных средств;

       - материально-производственных запасов (МПЗ).

       Это значит, что организация самостоятельно решает, учитывать эти объекты  в составе основных средств (на счетах 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности") или же в составе МПЗ (на счете 10 "Материалы"). В связи с этим в учетной политике организации необходимо отразить способ учета малоценных объектов и размер лимита стоимости.

    Таким образом, объекты основных средств  учитываются на трех счетах:

    - на счете 01 следует учитывать  объекты:

    - предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;

    - стоимость которых превышает  установленный лимит;

    - на счете 03 нужно учитывать  объекты:

    - предназначенные исключительно  для передачи в аренду или лизинг в целях получения дохода;

    - стоимость которых превышает  установленный лимит;

    - на отдельном субсчете счета  10 будут аккумулироваться основные  средства, стоимость которых оказалась  меньше установленного лимита, вне  зависимости от цели их приобретения.

       Период, в течение которого основные средства приносят организации доход, принято  считать сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

       К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и  продуктивный племенной скот, а также  капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорация) и т.п.

       Единицей  учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят  основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями и который  предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

       Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому  инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается  инвентарный номер. При этом не имеет  значения, где находится этот объект основных средств - в запасе или в эксплуатации. Как правило, на объект основных средств прикрепляют металлический жетон с выбитым на нем номером или номер рисуется краской.

       Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним в  течение всего срока полезного использования этого объекта в организации.

       Если  объект основных средств списывается  с бухгалтерского учета, то его инвентарный  номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим  в организацию основным средствам.

       Если  основное средство поступило по договору финансовой аренды, то оно может учитываться у лизингополучателя по тому номеру, который ему присвоил лизингодатель.

      1.2. Классификация основных  средств

       Классификация основных средств предполагает их группировку  по следующим признакам.

       По  натурально-вещественному составу  основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы.

       Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад, гараж), вместе со всеми коммуникациями, обеспечивающими нормальную эксплуатацию.

       Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и газовые скважины и  др. Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства. Инвентарный объект - отдельное сооружение со всеми устройствами.

       Передаточные  устройства - линии электропередачи, трубопроводы, теплогазосети и др. Это совокупность объектов для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому.

       Машины  и оборудование:

       силовые машины и оборудование, которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения;

       рабочие машины и оборудование (станки, аппараты), которые предназначены для механического, термического, химического и другого  технологического воздействия на предмет труда;

       измерительные и регулирующие приборы, которые  предназначены для измерения  различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.;

       вычислительная  техника;

       прочие  машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).

       В состав инвентарного объекта всей группы "Машины и оборудование" входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое.

       Транспортные  средства - средства передвижения людей, различных грузов.

       Инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь, который применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам  для усиления их мощности.

       Рабочий продуктивный скот.

       Многолетние насаждения. Инвентарный объект - зеленые насаждения парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п.

       Другие  виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и т.п.).

       В зависимости от степени использования основные средства могут находиться:

       - в эксплуатации;

       - в запасе (резерве);

       - в ремонте;

       - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и  частичной ликвидации.

       По  принадлежности основные средства подразделяются на следующие группы:

       - собственные;

       - арендованные;

       - полученные в безвозмездное пользование;

       - находящиеся в хозяйственном  ведении или оперативном управлении;

       - полученные в доверительное управление.

       По  назначению (характеру участия в  процессе производства) выделяют следующие  основные средства:

       - производственные, к таковым относят  объекты, использование которых  направлено на систематическое  получение прибыли как основной  цели хозяйственной деятельности, то есть использование в процессе  производства продукции, в строительстве,  сельском хозяйстве, торговле и т.д.;

       - непроизводственные, к ним относят  те основные средства, которые  не используются при осуществлении  основной хозяйственной деятельности. Это объекты жилищно-коммунального  хозяйства, учреждения науки,  культуры, здравоохранения и т.д.

       Бухгалтер должен учитывать отдельно производственные и непроизводственные основные фонды, поскольку есть различия их отражения  в учете и в налогообложении.

      1.3. Оценка основных средств

       Необходимым условием правильной постановки учета  основных средств является единообразие в системе их оценки во всех организациях независимо от форм собственности.

       В текущем учете выделяют три вида оценки: первоначальная, восстановительная  и остаточная стоимость.

       К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления актива в организацию.

       Так, если организация приобретает основное средство (новое или бывшее в эксплуатации) за плату или строит, его первоначальная стоимость будет складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

       При этом фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление складываются из:

       - покупной стоимости основного  средства (сумм, уплачиваемых в соответствии  с договором купли-продажи);

       - сумм, уплачиваемых организациям  за работы по договорам строительного  подряда и другим договорам;

       - сумм, уплачиваемых за доставку  объекта основных средств и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию;

       - сумм, уплачиваемых за консультационные, информационные услуги, связанные  с приобретением основных средств;

       - регистрационных сборов, пошлин  и других платежей, связанных с приобретением основных средств;

       - таможенных пошлин и других  платежей;

       - невозмещаемых налогов, уплачиваемых  в связи с приобретением основных  средств;

       - вознаграждений, выплачиваемых посреднической  организации, через которую приобретен  объект основных средств;

       - иных затрат, связанных с приобретением,  сооружением и изготовлением  объекта основных средств.

       Если  основные средства были получены в  счет вклада в уставный капитал, их первоначальная стоимость определяется в размере, согласованном участниками  (учредителями), если иное не предусмотрено законодательством.

       Что же касается обществ с ограниченной ответственностью (ООО), то Минфин России в Письме от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10 указывает  на следующее: дорогостоящее имущество (стоимостью более 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ)), принимаемое в уставный капитал, должно учитываться по стоимости, определенной независимым оценщиком, а не соглашением сторон.

       Вместе  с тем первоначальная стоимость  этих объектов увеличивается на расходы  по доставке, по оплате консультационных, информационных услуг, на вознаграждения посредникам и на другие фактические затраты, связанные с получением основного средства в счет вклада в уставный капитал.

       Если  объекты основных средств получены безвозмездно, то их первоначальная стоимость определяется исходя из текущей рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

       Если  невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобрела бы аналогичные объекты.

       Неучтенные  объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Излишки основных средств отражаются по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

       При переходе арендованного предприятия  после выкупа в собственность  арендатора объекты основных средств принимаются к учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

       Первоначальная  стоимость основных средств не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством.

       Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается в следующих случаях:

       - достройка, дооборудование;

       - модернизация;

       - реконструкция;

       - частичная ликвидация;

       - переоценка.

       Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать полностью  или частично объекты основных средств.

       Стоимость основного средства с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью.

       Методы  переоценки основных средств в ПБУ 6/01 не определены.

      1.4. Первичная документация  по учету основных  средств

       Для целей бухгалтерского учета организация должна использовать при документировании операций с основными средствами формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7¹.

       Если  для учета конкретной хозяйственной  операции первичный документ вышеназванным Постановлением Госкомстата России не предусмотрен, то организация может самостоятельно разработать такую форму, используя обязательный набор реквизитов.

       Утвержденные  формы могут быть изменены в соответствии с требованиями учета конкретной организации. Для этого организации по своему усмотрению могут вводить в формы дополнительные данные, в то время как удалять из унифицированных форм ненужные организации реквизиты нельзя².

       Документы могут заполняться как вручную, так и в машинном виде.

       Для целей налогового учета основных средств организации могут использовать данные, содержащиеся в первичных  учетных документах, а также в  регистрах бухгалтерского учета. Для  совмещения бухгалтерского и налогового учетов можно ввести в утвержденные формы реквизиты для налогового учета, что, несомненно, упростит работу бухгалтера.

       Если  организация использует автономную систему налогового учета, то в соответствии со ст. 313 (Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) она должна использовать самостоятельные регистры налогового учета.

       Рассмотрим  подробно формы первичной документации по учету основных средств.

       При поступлении основных средств в  организацию создается приемочная комиссия, в которую входят руководитель, бухгалтер, а также лицо, ответственное  за сохранность поступающего основного средства.

       Если  основное средство полностью готово к эксплуатации, то оно принимается  к бухгалтерскому учету на основе одного из следующих документов:

       Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) применяется для приемки основных средств, кроме зданий, сооружений;

       Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) применяется только для  приемки зданий и сооружений;

       Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б) применяется для приемки групп однотипных основных средств (кроме зданий, сооружений), поступивших в одном месяце.

       Документы по форме N ОС-1 (N N ОС-1а, ОС-1б) заполняются  как при поступлении основных средств, так и при их выбытии.

       Все эти документы составляются не менее чем в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии. Первый экземпляр остается у организации-получателя, а второй передается организации-сдатчику.

       В любой из документов по форме N ОС-1 заносят, в частности, следующие реквизиты: полное наименование объекта согласно технической документации; название организации-изготовителя; место приемки; первоначальную стоимость основного средства на дату принятия его к бухгалтерскому учету (при наличии соответствующей графы - и в налоговом учете); срок полезного использования; способ начисления амортизации и другие данные.

       После подписания акты приема-передачи передаются в бухгалтерию вместе со всей технической  документацией; они являются основанием для постановки на учет основного  средства и ввода его в эксплуатацию.

       Отсутствие  актов приема-передачи может явиться  причиной для отказа в признании  расходов, связанных с эксплуатацией  и техническим обслуживанием  основных средств, а также в начислении амортизации при налогообложении  прибыли.

       Данные актов о приеме-передаче объектов основных средств заносят в инвентарные карточки учета основных средств формы N ОС-6 (N N ОС-6а, ОС-6б).

       Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) оформляется  при перемещении объектов основных средств между структурными подразделениями организации. Данный документ оформляется структурным подразделением - сдатчиком в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у подразделения-сдатчика, третий передается вместе с объектом подразделению-получателю. Все три экземпляра подписываются лицами, получившими и сдавшими объект.

       В бухгалтерии на основании формы N ОС-2 делается отметка в инвентарной  карточке учета основных средств.

       Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) заполняется для оформления приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

       Акт формы N ОС-3 заполняется после завершения работ по ремонту, реконструкции, модернизации и подписывается всеми членами приемочной комиссии, утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию.

       Если  работы проводились сторонней организацией, то акт оформляется и подписывается  в двух экземплярах: первый остается в организации, второй передается представителю сторонней организации.

       Если  стоимость основного средства, его  технические и технологические  характеристики изменились, то в инвентарную  карточку учета основных средств  заносятся все произошедшие изменения, а также ставятся отметки о проведенных ремонтах.

       При выбытии основного средства из организации  в результате списания из-за непригодности  для дальнейшего использования  или невозможности либо неэффективности  его восстановления заполняют:

       - акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4) - для списания отдельного объекта основных средств;

       - акт о списании автотранспортных  средств (форма N ОС-4а) - для списания  автотранспортного средства;

       - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б) - для списания группы объектов основных средств.

       Акты  о списании основных средств составляются комиссией, созданной по приказу  руководителя. Комиссия производит осмотр основного средства и устанавливает  причины списания. Кроме того, комиссия выявляет виновных лиц, ответственных  за преждевременное списание основного средства, и рассматривает возможность дальнейшего использования оставшихся узлов и прочих материалов.