Учет основных средств. 47

                                          План:

          Введение.

Глава 1.   Понятие  амортизации.

           1.2 Функции амортизации.

           1.3 Порядок начисления амортизации .

           1.4 Методы начисления амортизации.

             Глава 2. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета .

          2.1 Начисление амортизации для целей налогообложения.

          2.2. Порядок определения сумм амортизационных отчислений.

                     Заключение

                                                    Введение.

   Экономикой  охватываются все без исключения   стороны жизни человека,связанные с    удовлетворением    его физиологических    и    духовных    потребностей.    Чтобы поддерживать необходимыйжизненный    уровень,    иметь семью, воспитывать детей,    людям    необходимы    пища, еда,    кров.   Эти    предметы    жизнеобеспечения    создаются   на     предприятиях     промышленности,     сельского   хозяйства, строительства    при непосредственном     участии    предприятий транспорта и связи.

        Безусловно,     чтобы     происходило нормальное   функционирование  предприятия,   необходимо   наличие    определенных   средств   и   источников.  Основные производственные фонды,     состоящие   из    зданий,     сооружений,       машин,       оборудувания      и   других

средств       труда,     которые       учавствуют   в процессе   производства,   являются   самой   главной   основой деятельноти предприятия.

         Ипоэтому,рациональное и экономическое использование основных фондов является перевоочередной  задачей предприятия.

Формирование рыночных отношений  в стране заставляет по-новому подойти  к постановке      учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложение.

Производственно-хозяйственная  деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средст.

Эти и другие нормативные  документы внесли существенные изменения  в технику и методологию учета  и налогообложения основных средств. Поэтому учет наличия, движения, амортизации  основных средств, выбор учетной  политики по ремонту и организации  учета должен рассматриваться в  свете современных подходов, исходя из финансовых возможностей хозяйственного субъекта. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: - контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

- правильное документальное  оформление и своевременное отражение  в учете их поступления, выбытия  и перемещения; 

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости  основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов  от списания, выбытия объектов  основных средств. 

Эти задачи решаются с помощью  надлежащей документации и обеспечения  правильной организации учета наличия  и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты  производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным  нормам.

Формирование рыночных отношений  в стране заставляет по-новому подойти  к постановке учета на отдельных  участках финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. В  условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Глава 1.   Понятие  амортизации.

Материально- технической основой процесса производства на любом предприятии являются основные производственные фонды. В условиях рыночной экономики первоначальное формирование основных фондов, их функционирование и расширенное воспроизводство  осущесвляется при непосредственном участии финансов, с помощью которых образуются и используются денежные фонды целевого назначения, опосредующие приобретение, эксплуатацию и восстановление средств труда.

       Первоначальное формирование основных  фондов на вновь создаваемых  предприятиях происходит за счет  основных средств, являющихся  частью уставного    фонда.    Основные   средства   –   это    денежные    средства, инвестированные      в      основные     фонды     производственного     и непроизводственного     назначения.

           По натурально-вещественному признаку  основные фонды подразделяются  на: здания, сооружения, передаточные  устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты,  производственный и хозяйственный  инвентарь, рабочий и производственный  скот и т. д.

           Основные производственные фонды  предприятий совершают хозяйственный  кругооборот, состоящий из следующих  стадий: износ, амортизация, накопление  средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальных вложений.

           Все объекты основных фондов  подвержены физическому и моральному  износу, т. е. под влиянием различных  факторов утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не  могут далее выполнять свои  функции. Физический износ может  быть частично возмещен за  счет ремонта, реконструкции и  модернизации. Моральный износ проявляется  в том, что основные фонды  по всем своим характеристикам  уступают новейшим образцам, Поэтому  переиодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономике главным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ.

        Методы оценки основных фондов  зависит от источников их поступления  на предприятие. Так первоначальная  стоимость основных фондов, поступивших  за счет капитальных вложений  предприятия включает фактические  затраты на их сооружение или  приобретение, расходы на доставку  и установку, а также сумму  НДС. Основные средства, поступившие  от учредителей АО в счет  их вкладов  в уставной капитал,  оценивается по стоимости, определяемой  соглашением сторон. Если основные  средства, бывшие в эксплуатации, получены безвозмездно от других  предприятий или в качестве  субсидии правительственных органов,  то они оцениваются по остаточной  стоимости.

        В момент приобретения основных  фондов и принятия их на  баланс предприятия величина  основных фондов количественно  совпадает со стоимостью основных  фондов. В дальнейшем, по мере  участия основных фондов в  производственном процессе их  стоимось раздваивается: одна ее часть, равная износу, переносится на готовую продукцию, а другая- выражает остаточную стоимость действующих основных фондов.

        Сношенная часть основных фондов, перенесенная на готовую продукцию,  по мере реализации последней  постепенно накапливается в денежной  форме в специальном амортизационном  фонде. Данный фонд формируется  посредством ежемесячных амортизационных  отчислений и используется для простого и частично-расширенного воспроизводства  основных фондов.

       После реализации продукции часть  денежной суммы, соответсвующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средтв до величины, примерно соответсвующей примерной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов.

        Величина стоимости, переносимой  на продукцию, по бухгалтерским  сметам определяется: во-первых, первоначальной  стоимостью основных фондов (чем  выше первоначальная стоимость,  тем больше переносимая сумма  стоимости основных фондов); во-вторых, нормативным сроком службы зданий, сооружений, машин и оборудования; в-третьих, отраслевой спецификой  производства. В одних отраслях  доля амортизации в затратах  на производство продукции выше, а в других - ниже.

           1.2 Функции амортизации.

Основная  функция амортизации – обеспечение  воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция – учетная. Кроме этого,

 амортизация   в определенной степени выполняет  и стимулирующую функцию, так  как предусматривает наиболее  полное использование основных  фондов: чем дольше по времени  функционирование, тем больше производится  продукции и тем больше будет  перенесена стоимость основных  фондов. Это позволит уменьшить  их недоамортизацию вследствие морального износаи снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

           Амортизационные отчисления  по  основным фондам начисляются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем принятия их на  учет. Начисление амортизации производится  до полного погашения их стоимости  основных фондов либо их списания  в связи с прекращением права  собственности или выхода их  из строя.

             Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течении которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения цели предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок использования определяется исходя из объема продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования. Срок использования основных фондов расчитывается предприятием в момент принятия их на учет.

              Направление амортизации на расширенное  воспроизводство основных фондов  обусловлено спецификой ее начисления  и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного производства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся  более совершенные и более производительные машины и оборудование.

         Амортизационные отчисления проводятся  предприятиями ежемесячно по  нормам балансовой стоимости  основных фондов или инвертарным объектам. В течение года ежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму амортизации по бывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации прекращается в период реконструкции или технического перевооружения основных средств с их полной остановкой. На это время продлевается норматтивный срок их службы. Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию.

          Так же большое значение имеют  экономически обоснованные нормы  амортизации, представляющие отношение  годовой суммы амортизации к  первоначальной стоимости какого-либо  средства труда, выраженное в  процентах и считается по формуле:

                                         Фб-Фл

                    На =   ---------------------------   * 100 ,

                                         Фб*Тн

            где Фб – балансовая стоимость, Фл – ликвидационная стоимость,

 Тн – нормативный срок службы средств труда.

           Уровень амортизации зависит  от каждой составляющей этой  формулы, но главной величиной  является нормативный срок службы  средств труда. Нижним пределом труда На является срок износа средств труда, при котором последующий капитальный ремонт становится не нужен. Верхний предел На обусловлен наименьшим сроком службы основных фондов, при котором экономический эффект замены действующих фондов новыми повышает эффективность их модернизации и ремонта.

            Нормы амортизации  позволяют,  с одной стороны, обеспечить  полное возмещение стоимости  выбывающих из эксплуатации основных  фондов, а с другой -–установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета, одинаково плохо как снижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации переодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготавляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов. Ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

         Амортизационные   отчисления   производятся  в   течение нормативного  срока   службы   основных   фондов   или   срока,   за   который   их балансовая  стоимость полностью переносится  на издержки производства и  обращения.

          Амортизационные   отчисления   поступают   на    расчетный   счет   и расходуются непосредственно  с расчетного счета на финансирование  новых капитальных вложений в  основные средства или направляются  в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов,  оборудования, а также нематериальных  активов.

          В момент выбытия объекта с  предприятия его первоначальная  стоимость сопоставляется     с     суммой     накопленных   амортизационных   отчислений. Результат   (прибыль   или   убыток)   относят   на   финансовые    результаты предприятия.

1.3 Порядок начисления амортизации .

Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы. Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему также не нужно.

           1.4 Методы  начисления амортизации.

 Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

- линейный метод; 

- метод уменьшаемого остатка; 

-метод списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования; 

-метод списания стоимости  пропорционально объему выпущенной  продукции (работ). В практике хозяйствования применяют два метода исчисления амортизационного фонда: линейный (равномерный) и нелинейный (метод ускоренной амортизации).

           При линейном методе  годовая  сумма амортизации начисляется  равномерно по годам и определяется  исходя из первоначальной стоимости  основных фондов.

            Линейный метод можно графически  проиллюстрировать. Это прямая  линия, отражающая изменение стоимости  основных фондов (рис 6)

 На  графике Фн – первоначальная стоимость основных фондов.

        Фн

                                            Фн1                                   

                                             Фн2

                                                          Фн3           Фн1=Фн2=Фн3=…..Фнi

 годы

                         1             2          3        4           5           6           7         8   t

                            рис.6.Линейный метод амортизации

       Линейный метод расчета амортизации  прост, нагляден и в определенной  степени учитывает процесс равномерного  износа основных фондов за  весь срок службы. Недостаток  этого метода заключается в  том, что в течение срока  службы оборудования бывают его  простои, поломка и неполная  загрузка за смену.

Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме этого этот метод  учитывает моральный износ основных фондов, который снижает стоимость  изготовляемых машин или уменьшает  их потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более   эффективных машин и оборудования. Это обуславливает досрочное, т. е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведет к ее недоамортизации.

          Применение нелинейного  метода  амортизации позволяет возместить  большую часть (до 60-75%) стоимости  основных фондовуже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной амортизации. Наиболее типичные из них – метод суммы чисел и методы арифметической и геометрической прогрессии (например, дегрессивные и прогрессивные методы). Применяются также другие нелинейные методы амортизации:

• способ  уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

             При  использовании способа  уменьшающего остатка годовая  сумма амортизационных отчислений  определяется исходя из остаточной  стоимости основных фондов на  начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной на основе  срока использования этих фондов.

       Сравнение линейного и нелинейного  методов (способа списания стоимости  по сумме чисел лет срока  использования) наглядно представлено  на рис.7.

Графический анализ показывает, что при учете морального износа (который вызывает необходимость  ранней замены действующих основных фондов и уменьшения срока службы до 7 лет) потери от недоамортизации при

 использовании линейного (равномерного) метода составляют 37000 грн., а при применении нелинейного – только 10000 грн. Следовательно, хотя методика расчетов по нелинейному методу несколько сложнее, чем по линейному, но экономически он более выгоден, особенно при учете морального износа.

 Фн

100 000

Фа=37грн                                                               в

Фб=10грн                                                                                                    t                     

                          1          2      3       4      5         6        7            8          годы

Глава 2. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета .

Существует четыре способа  начисления амортизации основных средств:

• линейный;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

• способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации  вы можете использовать любой из вышеперечисленных  способов. Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять  в течение всего срока полезного  использования (то есть срока службы) объекта основных средств. Основные средства учитываются на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму  первоначальной стоимости основных средств. В учетной политике организации  указано, что учет основных средств производится по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

Износ – потеря объектами  основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или не начисления по ни амортизации. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление. В состав амортизируемого имущества не входят основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 10 000 тысяч сом за единицу. В состав амортизируемого имущества не включается имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования.

Ведение бухгалтерского учета  на предприятии ведется в программе  «ARM бухгалтер».Программа «ARM бухгалтер» разработана на основе программы 1С: Бухгалтерия индивидуально под систему Жилищно - коммунальное хозяйство.

 Разнообразные и гибкие  возможности системы «ARM бухгалтер»  позволяют использовать ее и  как достаточно простой и наглядный  инструмент бухгалтера, и как  средство полной автоматизации  учета от ввода первичных документов до формирования отчетности. Система может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета:

• учет операций по банку и кассе; учет основных средств и нематериальных активов;
• учет материалов и МБП;
• учет товаров, услуг и производства продукции;
• учет валютных операций;
• учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами;
• учет расчетов по заработной плате; учет расчетов с бюджетом; другие разделы учета.

На предприятии есть справочник по учету основных средств. Здесь  указывается шифр основного средства и норма амортизационных отчислений в % ежемесячно. Документальное движение основных средств производится:

а) при поступлении составляется акт приема-передачи, в котором  указываются технические и другие характеристики поступающих основных средств, затем основные средства ставятся на баланс (например, оприходывание на основании счета – фактуры;

б) списание производится на основании акта списания, который  подписывает постоянно действующая  комиссия;

в) выбытие оформляется  в зависимости от того, какую операцию надо произвести, передача осуществляется актом приема-передачи, продажа оформляется  актом купли-продажи.

Аналитический учет осуществляется не по карточкам складского учета, а  сразу заносится в специальную  программу на компьютер, где ведется  учет основных средств. В картотеке  бухгалтерии основные средства располагаются  по отраслевым группам, а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (склад, РЭУ), по видам (здания, сооружения) с подразделением на производственные м непроизводственные. Бухгалтер на основании принятых документов вводит в компьютер данные по принятому основному средству на баланс. Автоматически высвечивается свободный код, и он присваивается основному средству.

2.1. Начисление амортизации для целей налогообложения.

Начисление амортизации  основных средств в целях налогообложения  имеет ряд принципиальных особенностей.Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

• первая - все недолговечное  имущество со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

• вторая - имущество со сроком полезного использования свыше

• 2лет до 3 лет включительно;

• третья - имущество со сроком полезного использования свыше

• 3лет до 5 лет включительно;

• четвертая - имущество  со сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно;

• пятая - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• шестая - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• седьмая - имущество со сроком полезного использования  свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• восьмая - имущество со сроком полезного использования  свыше 20 до 25 лет включительно;

• девятая - имущество со сроком полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

• десятая - имущество со сроком полезного использования  свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.Из состава амортизируемого имущества исключают объекты, первоначальная стоимость которых менее 10000 рублей. Стоимость таких объектов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.