Учет основных средств. 131

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства – это средства труда, участвующие во многих производственных циклах, сохраняющие свою натуральную форму и переносящие стоимость на изготовляемый продукт частями, по мере износа. Закон воспроизводства основного капитала выражается в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда.

Основные средства являются неотъемлемой частью любой организации и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности организации, такие как финансовое положение и  конкурентоспособность на рынке.

На сегодняшний день впечатляет круг вопросов по учету основных средств, которые приходится решать бухгалтеру:

• правильно оформлять документы и своевременно отражать в учете поступление основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие;
• формировать фактические затраты, связанные с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
• своевременно отражать в учете амортизацию основных средств;
• достоверно и полно определять результаты реализации и прочего выбытия объектов основных средств; затраты, связанные с содержанием и проведением всех видов ремонтов основных средств; расходы на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;
• обеспечивать контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету и др.

 Актуальность дипломной работы  заключается в том, что основные  средства играют огромную роль  в процессе труда, так как они  в своей совокупности образуют  производственно–техническую базу  и определяют производственную  мощь организации. От их стоимости, технического состояния, эффективности  использования во многом зависят  результаты деятельности организации. В свою очередь, совокупность  основных средств субъектов хозяйствования  Республики Беларусь составляет  важнейшую часть её национального  богатства – основной капитал государства, величина которого используется в различных макроэкономических расчётах, даёт реальное представление об экономическом потенциале страны и отдельных отраслей, служит базой для принятия управленческих решений на разных уровнях. 

 Цель дипломной работы заключается в том, чтобы в ходе исследования методики учета основных средств в организации ОАО «Криница», убедится в достоверности и своевременности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, а также провести аудит основных средств и, как следствие, разработать рекомендации по совершенствованию учета операций с основными средствами в ОАО «Криница».

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

• ознакомиться с экономической сущностью основных средств;
• исследовать нормативно–правовую документацию по учету и аудиту основных средств;
• изучить значение и задачи учета и аудита основных средств;
• рассмотреть порядок учета ремонта и износа основных средств;
• осуществить аудит документального оформления и учета движения основных средств;
• провести аудит операций по переоценке и амортизации основных средств;
• осуществить обобщение результатов контрольной проверки;
• выявить проблемы и пути совершенствования учета операций с основными средствами в ОАО «Криница».

Объектом исследования данной дипломной работы является Открытое акционерное общество «Криница», которое создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью».

ОАО «Криница» является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Открытое акционерное общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банков, в том числе валютный, фирменные бланки, товарный знак и фирменную печать.

Основными видами изготавливаемой продукции являются:   вода, вода родниковая или минеральная, коктейли алкогольные или напитки смешанные, напитки безалкогольные, пиво.

1 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ВАЖНЫЙ ФАКТОР РАЗВИТИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРИЗВОДСТВА

1. Экономическая сущность основных средств, их классификация

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально–технических ресурсов), производства продукции, и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно,  одним из важнейших объектов бухгалтерского учета на любом предприятии являются основные средства в их движении.

Основные средства –  средства труда, которые, в отличие от предметов труда, участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Однако в процессе производства они постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт.

 К основным средствам  относятся: машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный  инвентарь и другие орудия  производства, при помощи которых  совершается производственный процесс. К средствам труда также относятся  здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, которые  непосредственно на предметы  труда не воздействуют, а создают  необходимые условия для осуществления  производственного процесса. Таким  образом, отличительной особенностью  основных средств являются их  многократное использование в  процессе производства, сохранение  первоначального внешнего вида  в течение длительного периода.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние и на финансовые результаты .

В Республике Беларусь в бухгалтерском учете действует инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства финансов РБ от 30 апреля 2012 г. № 26, в которой определено, что для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы, имеющие материально–вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств.

Для повышения качества и достоверности систематизации учета основных средств, в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются: по отраслевому признаку, принадлежности, использованию, назначению, роли в процессе производства и т.д.

По отраслевому признаку основные средства группируют на основные средства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства, торговли, общественного питания. Такая группировка позволяет получить информацию о стоимости используемых основных средств в каждой отрасли.

По принадлежности основные средства подразделяются:

• на собственные (числятся на балансе организации);
• арендованные (числятся на забалансовом счете);
• находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации (у государственных и муниципальных унитарных предприятий).

По использованию основные средства делят на следующие группы: находящиеся в эксплуатации (действующие); в модернизации, реконструкции и техническом перевооружении; в запасе; на консервации; в аренде. Это деление необходимо для разного начисления износа. Так, на средства, находящиеся в запасе и эксплуатации, начисляется амортизация на полное восстановление, а на средства, находящиеся на консервации и в аренде, износ не начисляется.

По назначению основные средства классифицируют на производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства принимают непосредственное участие в процессах производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) или создают необходимые условия для их осуществления. В зависимости от назначения и натурально–вещественных признаков они подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе производства, а используются для культурно–бытовых нужд работников (профилактории, клубы, столовые, детские сады).

По роли в процессе производства основные средства классифицируют: на активные (непосредственно участвуют в процессе производства или реализации: машины и оборудование, транспорт, производственный инвентарь) и пассивные основные средства (обеспечивают нормальное функционирование активной части основных средств: здания, сооружения, передаточные устройства).

Таким образом основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта

2. Нормативно–правовое обеспечение учета и аудита операций с основными средствами

Основные средства – это основа производства промышленного предприятия. Они являются средствами труда, основой материально–технической базы предприятия. В Республике Беларусь на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработаны соответствующая нормативно–правовые документы, регламентирующие методику учета поступления основных средств. Перечень этих документов достаточно широк и охватывает все действия предприятия, которые касаются поступления, ремонта, перемещения, наличия, состава, структуры, технического состояния, использования, выбытия основных средств.

Для правильной организации и ведения бухгалтерского учета поступления основных средств, а также для анализа состава и технического состояния основных средств используются следующие основные нормативно–правовые документы.

Отражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций должно осуществляться в строгом соответствии с законодательством. Правильное ведение учета обеспечивает правильность и достоверность учетной информации.

Основным документом является  Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321–XII в редакции Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302–3, которым закреплена обязательность ведения бухгалтерского учета во всех организациях независимо от подчиненности и форм собственности, определены основные задачи и принципы его организации. Закон    является    правовой основой, определяющей практическую деятельность бухгалтерского аппарата каждого предприятия [3].

Одним из нормативно–правовых актов, используемых при ведении учета операций с основными средствами, является Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29 июня 2011 г. (в редакции от 20 декабря 2012 г.). План счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно–правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. Инструкция содержит краткую характеристику счетов и субсчетов, их структуру и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных фактов хозяйственной деятельности.  В данных документах систематизирован перечень счетов первого и второго порядка, сгруппированных в разделе исходя из очередности экономического содержания, определен порядок регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета [4].

Также к нормативно–правовым документам, регламентирующим учет операций с основными средствами, относятся:

1. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (в редакции от 20 декабря 2012 г. № 117/80/37), которая определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил [5].
2. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 (в редакции от 22 апреля 2010 г.) – устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете [6].
3. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившим силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета основных средств от 30 апреля 2012 г. № 26 (в редакции от 04 сентября 2012 г.). Определяет порядок  организации  учета  основных  средств, документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского   учета  хозяйственных  операций  по движению основных средств в  коммерческих и некоммерческих  организациях [2].
4. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившим силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» от 30 сентября 2011 г. № 161 – составляет основу аналитического учета основных средств. В соответствии с данным документом организация вправе применять поправочные коэффициенты к соответствующим позициям основных средств и нормативных сроков службы при уточнении комиссией по проведению амортизационной политики, утвержденной руководителем, норм амортизации  [7].
5. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования» от 5 ноября 2010 г. № 162/131/37 (в редакции от 10.12.2012 г.) – устанавливает порядок проведения переоценки, документального оформления  и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности .
6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении форм акта о приеме–передаче основных средств, акта о приеме–передаче нематериальных активов и утверждении инструкции о порядке заполнения акта о приеме–передаче основных средств и акта о приеме–передаче нематериальных активов» от 22 апреля 2011 г. № 23 (в ред. от 30.04.12 г.) – содержит формы бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации и порядок их заполнения.
7. Закон Республики Беларусь об аудиторской деятельности от 8 ноября 1994 г.№3373–XII (в ред. Закона Республики Беларусь от 22.12.2011г. №326 –З). Настоящий закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения , возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.
8. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. №194–З (в редакции Закона от 13.12.2011г. № 325–З). Определяет  какие деяния  являются административными правонарушениями, закрепляет  основания и условия административной ответственности, устанавливает административные взыскания которые  могут быть применены к физическим лицам, свершившим административные правонарушения, а также к юридическим лицам , признанным  виновными и подлежащими административной ответственности в соответствии с настоящим кодексом .

В настоящее время Министерством финансов Республики Беларусь подготовлена новая редакция Закона об аудиторской деятельности, которая принята в первом чтении. В этом Законе предусмотрено новое направление – сокращение количества предприятий, подлежащих обязательному аудиту. Малые предприятия не будут подлежать обязательному аудиту. Устанавливаются требования к аудиторам, к повышению качества аудита, ответственность аудиторов. Принятие нового закона продиктовано необходимостью формирования надлежащей правовой базы аудита и ее гармонизации с международными требованиями. В частности, в условиях отмены лицензирования аудиторам предоставлен более свободный доступ на рынок.

Контроль операций с основными средствами подразумевает проверку неукоснительного соблюдения порядка и норм осуществления учёта хозяйственных операций с основными средствами организации, которые утверждены нормативно–правовыми документами Республики Беларусь.

Следует отметить, что нормативно–правовая база Республики Беларусь постоянно обновляется, вносятся изменения и дополнения в нормативно–законодательные акты. Приближение национального бухгалтерского учета к международным стандартам требует постоянного совершенствования нормативно–законодательных актов в части государственного регулирования вопросов учета.

В завершение хотелось бы отметить, что результаты правильности отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами во многом зависят не только от качества действующих и вновь принимаемых законов, указов, декретов и других нормативно–правовых документов, но и от уровня знаний, навыков и умений, которыми обладают участники данного процесса.

3. Значение и задачи учета и аудита операций с основными средствами

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Условия рыночной экономики побуждают предприятие к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально–вещественных факторов производства, в том числе и основных средств.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их оптимальный состав, техническое состояние и рациональное и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Выявить и практически использовать резервы улучшения состава и технического состояния основных средств можно с помощью тщательного бухгалтерского учета и экономического анализа.

Основные средства – это выраженные в денежной форме те средства производства, которые участвуют многократно в производственном процессе и переносят свою стоимость на производимую продукцию по частям.

Экономическое отличие основных средств заключается в длительности, кратности участия в производстве и, самое главное, в характере переноса стоимости.

Основные средства:

• участвуют во многих производственных циклах, функционируют многие годы, по крайней мере, более года;
• переносят свою стоимость на производимую продукцию по частям за весь свой жизненный цикл, годы функционирования;
• не меняют своей натуральной формы, хотя с годами все ухудшаются, но не теряют своей сути;
• важнейшая часть производственного потенциала предприятия. Без них немыслим сам процесс производства.

Основные средства на промышленном предприятии составляют значительную часть всех активов организации. Достоверное определение того, какая часть стоимости основных средств будет списана на издержки в текущем отчетном периоде, оказывает большое влияние на результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Правильное определение амортизируемой стоимости основных средств имеет большое практическое значение, поскольку оказывает непосредственное влияние на величину издержек производства в части амортизационных отчислений и в конечном итоге, на финансовый результат организации.

Задачами учета основных средств являются:

• определение экономической сущности основных средств;
• определение роли основных средств в рыночной экономике;
• изучение нормативно–правовой базы, регулирующей поступление и выбытие объектов основных средств;
• изучение классификации основных средств;
• изучение оценки основных средств;
• изучение бухгалтерского учета поступления основных средств в результате капитальных вложений;
• изучение бухгалтерского учета поступления объектов основных средств при безвозмездном получении;
• изучение бухгалтерского учета поступления объектов основных средств в результате приобретения за плату у юридических и физических лиц;
• изучение бухгалтерского учета поступления объектов основных средств в результате внесения учредителями в качестве вклада в уставный фонд;
• изучение бухгалтерского учета поступления объектов основных средств в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
• правильное и своевременное документальное оформление поступления и выбытия основных средств;
• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
• точное определение и отражение первоначальной стоимости объектов основных средств, финансового результата от выбытия основных средств;
• своевременное, полное и достоверное отражение в учете операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств;
• обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
• контроль за сохранностью поступивших объектов основных средств;
• формирование полной и достоверной информации по поступившим объектам основных средств;
• своевременное составление и представление достоверной отчетности по основным средствам соответствующим органам;
• получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Наличие современных основных средств и их эффективное функционирование – непременное условие конкурентоспособности хозяйствующих субъектов рынка. От эффективности использования наличных основных средств во многом зависит эффективность производства.

Основные средства во многом определяют конкурентоспособность производимой продукции не только по стоимости, но что очень важно и по показателю качества. Следовательно, благополучие предприятия в конкурентном рынке в решающей степени определяются состоянием основных средств и эффективностью их использования. Актуальность повышения эффективности использования основных средств усиливается тем обстоятельством, что как по уровню, так в динамике она не удовлетворяет требованиям рынка, конкурентоспособному функционированию субъекта хозяйствования.

Состояние и использование основных средств – один из важнейших аспектов учетной и аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно–технического прогресса – главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств предприятия способствует улучшению всех его технико–экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции.

Задачи аудита – установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово–хозяйственных операций.

Основными задачами аудита основных средств являются проверки:

сохранности основных средств;

• правильности оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;
• правильности начисления и отражения в учете амортизации основных средств;
• правильности отчисления затрат на ремонты основных средств;
• технического состояния и использования основных средств;
• правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на недвижимость;
• проверка достоверности учетных и отчетных данных об объеме и себестоимости ремонтных работ;
• проверка правильности оценки основных средств при их реализации, передаче физическим и юридическим лицам, сдаче в аренду;
• проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;
• проверка результатов переоценки инвентаризации объектов основных средств;
• определение соответствия показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета [30,с.114].

Профессиональная аудиторская проверка значительно упрощает деятельность предприятия. Она уберегает от ошибок в учетной политике и помогает провести грамотное долгосрочное планирование. Аудит предотвращает экономические преступления внутри компании, избавляет от конфликтов с налоговыми и другими службами государственного контроля.

2. УЧЁТ основных средств в оао «Крыница»

1. Документальное оформление, аналитический и синтетический учет движения  основных средств

Основанием для регистрации на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с основными средствами являются первичные учетные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

Для учета движения основных средств в качестве первичных учетных документов организации в ОАО «Криница» применяют следующие формы первичных учетных документов:

• ОС–1 "Акт о приеме–передаче объекта основных средств (см. приложение 1)";
• ОС–2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств" (см. приложение 2);
• ОС–3"Акт о приеме–сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (см. приложение 3);
• ОС–4"Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" (см. приложение 4);
• ОС–4а "Акт о списании автотранспортных средств"(см. приложение 5);
• ОС–6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (см. приложение 6);
• Товарная накладная (см. приложение 7);

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

При создании организации вводятся в действие здания, сооружения, транспортные средства и другие необходимые объекты основных средств.

В дальнейшем организация пополняет свои основные средства для наращивания объемов оказываемых услуг, для замены устаревших станков и технических линий, пришедших в негодность. Этот процесс следует рассматривать как поступление основных средств.

Основные средства в организацию поступают:

• в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;
• в качестве вклада в уставный фонд;
• безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);
• в обмен на другие активы;
• и в иных случаях, установленных законодательством.