Учет основных средств. 24

ВВЕДЕНИЕ

 

     Производственно–хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов: средств труда и материальных условий процесса труда.

     Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

     Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

     Правильное оформление поступления основных средств, ведение их в течение инвентаризационного периода в рабочем состоянии, правильный расчет стоимости основных средств, своевременный ремонт и модернизации позволяет избежать излишних денежных потерь, а так же затрат рабочего времени. Участвуя в процессе производства в виде производственных фондов, основные средства непосредственно влияют на качество продукции, себестоимость.

     Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

     В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

   

 

 

 Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

  1. Контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
  2. Контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
  3. Исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
  4. Контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
  5. Точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Цель курсовой работы – исследование вопросов осуществления бухгалтерского учёта, проведения анализа основных средств, разработка предложений по совершенствованию организации учёта и рекомендаций по повышению эффективности использования основных средств действующей организации.

Объектом  исследования выступает совхоз «Чеускино» Нефтеюганского района. При написании работы были использованы нормативная и справочная литература и годовые отчеты предприятия за 2009–2011 годы.

    

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

    1. Понятие и классификация основных средств

 

     В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учёту 6/01» и приказом №141 «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету» от 12.12.2005 г. к активу организации в бухгалтерском учете в качестве основных средств принимаются объекты для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта, который способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Обязательным условием при отнесении объектов к основным фондам является использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. [2]

     В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

     Группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. Основные средства группируются по следующим признакам:

  1. По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и другие);
  2. По назначению основные средства организации разделяются: на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

     Непроизводственные фонды – это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. [8]

     К ним относятся числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного назначения (дом культуры, библиотека и др.).

     По видам основные средства организаций классифицируются на следующие группы:

  1. Здания (корпуса цехов, жилые здания и другие архитектурно-строительные объекты производственного, административно-хозяйственного и социально-бытового назначения). В состав объектов группы «Здания» входят все коммуникации, необходимые для нормальной эксплуатации (системы отопления, освещения, вентиляции, внутренние телефоны и сигнализационные сети, лифтовое хозяйство).
  2. Сооружения (нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, водохранилища и другие), представляющие собой инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения технических или общих функций процесса производства без изменения процесса труда и его результатов.
  3. Передаточные устройства (линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети, газовые сети и другие), объекты, предназначенных для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому.
  4. Машины и оборудование:
  • силовые машины и оборудование (атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, двигателя внутреннего сгорания и другие).
  • рабочие машины и оборудование (станки, аппараты, агрегаты различного назначения). Это устройства, предназначенные для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда. В каждой отрасли промышленности рабочие машины и оборудование группируются по видам и технологическому назначению;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (манометры, весы, дозаторы), предназначенные для измерения различных параметров работы эксплуатируемой техники, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Отличительная особенность измерительных и регулирующих приборов, как инвентарных объектов, состоит в том, что они имеют самостоятельное значение и не являются составной частью других объектов;
  • вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины всех видов и систем);
  • прочие машины и оборудование (пожарные и другие специальные машины, оборудование телефонных станций и другие), оборудование, не вошедшее в перечисленные выше группы.
  1. Транспортные средства (подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного и коммунального транспорта, основные фонды производственного транспорта) – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и транспортировки грузов и веществ различного назначения.
  1. Инструмент (электродрели, вибраторы, отбойные молотки и другие) – основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих органов.
  2. Производственный инвентарь и принадлежности (верстаки, баки, контейнеры и инвентарная тара), используемые для облегчения производственных операций во время работы.
  3. Хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обзаведения).
  4. Рабочий и продуктивный скот (лошади, волы, коровы и другие). Объектом этой учетной группы является каждое взрослое животное.
  5. Многолетние насаждения (озеленительные и декоративные, плодово-ягодные насаждения, живые изгороди и т.п.). Объектами многолетних насаждений считаются отдельные скверы, парки, сады, часть закрепленной за предприятием улицы или территории, имеющей зеленые насаждения, независимо от их количества, возраста и породы.
  6. Внутрихозяйственные дороги (транспортные магистрали на территории предприятия с необходимыми сооружениями и устройствами).
  7. Прочие основные средства (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и другое). [7]

     Бухгалтерия предприятия определяет принадлежность основных средств к той или иной учетной группе по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации. [9]

     В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяют излишние и не используемые на данном предприятии станки, машины, транспортные средства и инвентарь.

     С точки зрения бухгалтерского учета эта классификация, безусловно, эффективна. Что же касается экономических подходов, то такое подразделение также может иметь вполне определенный практический смысл. Особенно, если учесть, что периоды нахождения объектов основных средств в стадии достройки, реконструкции, а также на консервации можно определить с высокой степенью точности, и, исходя из этих периодов, в дальнейшем планировать выпуск продукции. [11]

     Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования:

  1. Объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
  2. Объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
  3. Объекты основных средств, полученные организацией в аренду. [14]

Классификация основных средств  на собственные и арендованные имеет  непосредственное отношение к определению  минимального размера уставного  капитала при создании организации  и к оценке чистых активов организации  при осуществлении производственно-коммерческой деятельности. Целесообразно в отдельную  подгруппу выделять объекты основных средств, сданные в аренду, с целью  оценки рентабельности такого вида деятельности, и, соответственно, эффективности использования  временно свободного имущества. [16]

 

 

    1. Оценка основных средств

 

     Основные фонды предприятий, учитываемые в денежном выражении, представляют собой основные средства. Денежная оценка основных фондов отражается в учете по первоначальной, восстановительной, полной и остаточной стоимости.

     В настоящее время к основным средствам относятся предметы, стоимостью на дату приобретения не менее 10000 рублей за единицу, независимо от срока службы. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. [3]

     Понятие первоначальной стоимости отражено в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций. Оно представляет собой стоимость приобретения или создания основных средств и определяется для объектов:

  1. Изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
  2. Внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) по договоренности сторон;
  3. Полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования;
  4. Приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. [5]

Все расходы  осуществляются в действующих ценах.

     Машины и оборудование принимаются на баланс предприятия по цене их приобретения, включающую оптовую цену данного вида труда, расходы на доставку и другие заготовительные расходы, затраты на монтаж и установку.

     Первоначальная стоимость зданий, сооружений и передаточных устройств представляет собой сметную стоимость их создания, включающую стоимость строительно – монтажных работ и затрат, связанных с проведением работ по введению этого объекта в действие, а также сумм, выплачиваемых за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, таможенные сборы, налоги и государственная пошлина.

     Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях частичной ликвидации, переоборудования (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция) произведенного объекта, как правило, в порядке капитальных вложений, переоценки основных средств [10]

     Согласно пункту 36 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н, неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. [4]

     С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). До 1 января 1999 г. переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям Правительства РФ.

     Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.

     Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

     Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

     Различают также амортизируемую стоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной. [12]

     Переоценка основных средств производится для приведения цен на основные средства предприятия в соответствии с действующими на настоящее время. Переоценка производится обычно по состоянию на первое число первого месяца года. Она осуществляется путем индексации стоимости основных средств и их износа на повышающие коэффициенты, дифференцированные по группам основных средств в зависимости от времени их приобретения. Такая необходимость обусловлена инфляционными процессами. Очередная переоценка основных средств производилась согласно Постановления Правительства РФ «О переоценке основных фондов».

     Начиная с I января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. [1]

     Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»).

     Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

     Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве убытка, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счет 01 и кредиту счета 84. [12]

 

 

    1. Учёт износа и амортизация основных средств

 

     В процессе эксплуатации основные средства подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием различных факторов утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции, утрачивают свои технические свойства и качества.

     Физический износ может быть частично возмещен за счет ремонта, реконструкции и модернизации.

     Моральный износ заклчается в том, что основные фонды по всем своим характеристикам уступают новейшим образцам. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. Это является главным фактором, определяющим необходимость замены.

     Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов, поэтому они не способны производить продукцию такого качества, которого можно достичь на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

     Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены от амортизации – экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных. [8]

     Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

     Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, согласно установленным нормам, включают в издержки производства. При начислении износа используются Единые нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

     В ПБУ 6/97 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:

  1. Линейный;
  2. Способ уменьшаемого остатка;
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     При линейном способе исходят из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации.

     При способе уменьшаемого остатка - исходят из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

     При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходят из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

     При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ) исходят из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. [7]

     В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

     Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике по предприятию. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам. Один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

     Способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования основных средств не должен изменяться. В связи с этим по основным средствам, находящимся на балансе до 1 января 1998 года, амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться только линейным способом. [13]

     В составе основных средств принято выделять так называемую активную часть – машины, оборудование и транспортные средства. Эта часть характеризуется высокими моральным и физическим износом, а, следовательно, более высокими по сравнению с другими группами нормами амортизационных отчислений. То есть активная часть основных средств оказывает более существенное влияние на формирование себестоимости и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. С другой стороны, подверженность моральному износу и высокая мобильность объектов, относящихся к этой группе (то есть минимум затрат при замене выбывающих объектов на вновь приобретенные), обуславливает необходимость и возможность регулярной замены активной части на более производительные и технологичные образцы. Экономически это можно объяснить тем, что все производственные основные средства, участвующие в создании сельскохозяйственной продукции, являются активными участниками воспроизводственного процесса.

     Удельный вес активной части основных средств – показатель, характеризующий технологическую структуру производства. Так как специфика технологии отдельных процессов такова, что простое сопоставление технологической структуры результатов, пригодных для полноценного анализа, дать не может, то обычно в этом случае применяют сравнение этого показателя в динамике за ряд лет.

     Увеличение доли активной части свидетельствует об обновлении производства и повышении эффективности использования основных средств, уменьшение – о стратегии части объектов, оказывающих самое существенное влияние на формирование себестоимости и уровень производительности хозяйства в целом. [11]

 

 

 

 

 

 

 

  1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

 

    1. Краткая характеристика совхоза «Чеускино»

 

     В совхозе  «Чеускино» развито две отрасли сельского хозяйства – растениеводство и животноводство. Хозяйство разделено на три отделения. В каждом отделении созданы полеводческие и животноводческие бригады и звенья. За каждой полеводческой бригадой закреплена определенная земельная площадь, сельскохозяйственная техника, машины. Имеется одна ремонтная мастерская, автопарк, центральный склад, который разделяется на зерновой и продуктовый, строительное хозяйство. Для развития животноводства построено три молочных комплекса, два телятника, свиноферма, два конных двора.

     Дорожная сеть на территории хозяйства развита не очень хорошо, связь населенных пунктов с полями, летними лагерями и сенокосами осуществляется по проселочным дорогам. СПК «Чеускино» расположено в лесостепной зоне с резко континентальным климатом. Его основные черты: резкие колебания температуры, в течение года, суровая и холодная зима, теплое, но короткое лето, дождливые осень и весна. Средняя температура июля – самого теплого месяца, от 32оС – 38оС, оттепели зимой редкие и кратковременные, средняя температура самого холодного месяца – января 27оС – 36оС, годовое количество осадков 300 – 400 мм. При максимальной высоте его до 35 – 40 мм. Среднегодовая сила ветра не превышает 4 м/сек. Последние весенние заморозки прекращаются в конце мая, а первые осенние начинаются во второй половине сентября. Безморозный период составляет 110–125 дней.

Рельеф территории СПК  «Чеускино» в основном равнинный. Равнина нарушается небольшими понижениями, занятыми озерами и болотами, что придает ей слабовольный характер. В целом рельеф способствует профессиональной обработке почвы и применению на ней сельскохозяйственной техники.