Учет основных средств. 94

Введение

В настоящее время, когда предприятия действуют в условиях   рыночных отношений и определяющим фактором становятся конкурентоспособность производства, качество продукции, максимизация прибыли, в значительной степени возрастает роль основных средств как решающего фактора производственного процесса. Поэтому от того, какие средства труда используются, каково их состояние, какому уровню технического развития они соответствуют, зависит результативность деятельности. Основные средства составляют преобладающую часть инвестиций. Для их возобновления и контроля за эффективностью использования необходима информация о степени изношенности, необходимости проведения переоценки, своевременности списания, которую формирует бухгалтерский учет и отчетность. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства, распределения и потребления и характеризует финансовое состояние предприятия.

Учет основных средств является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных средств. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют  производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Точность показателей  объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка.

Цель данной курсовой работы - изучить состояние первичного, синтетического, аналитического учета основных средств и наметить пути их совершенствования. Объектом исследования  курсовой работы является OOO «Большесолдатское агрообъединение» Большесолдатского района Курской области. Исследуемый период охватывает три года работы предприятия: 2008, 2009, 2010 годы.

Для выполнения данной цели в курсовой работе должны быть поставлены следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы учета основных средств.
2. Проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
3. Изучить состояние учета и отчетности основных средств.

Методы, использованные при написании курсовой работы:

1.Сравнительный;

2.Экономико-статистический;

3.Монографический.

1 Теоретические основы учета основных средств

Переход к рыночной экономике  и требования к конкурентоспособности продукции требуют техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшения использования действующих мощностей, повышение производительности машин и оборудования. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

По мнению Глушковой Н.Е.[1], главным определяющим признаком основных фондов выступает способность перенесения стоимости на продукт – постепенно, в течение ряда производственных циклов, частями - по мере износа. Износ основных фондов учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для новых капитальных вложений.  Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом заключается экономическая сущность основных фондов.

Кондраков Н.П. пишет[2]: «Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; способная приносить организации экономические выгоды (доход); при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов ».

Основным документом, регламентирующим порядок учета  основных средств, является положение  по ведению бухгалтерского учета (ПБУ 6/01) «Учет основных средств» от 30.04.2001 г. № 26н.

В соответствии с ПБУ 6/01[3] при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование при  производстве продукции, при выполнении  работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного  периода времени, то есть срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается  последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации  экономические выгоды в будущем.

Автор Гетьман В.Г.[4] выделяет следующую классификацию основных средств:

- здания – архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, хранения материальных ценностей, социально-культурного обслуживания населения. К ним относятся производственные корпуса цехов, мастерских, складов, лабораторий, гаражей, депо, клубов, передвижные домики производственного и непроизводственного назначения, а также коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, специализированные здания для осуществления конкретных видов деятельности.

- сооружения – инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда или для осуществления различных непроизводственных функций. К ним относятся нефтяные скважины, плотины, мосты, законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации.

- машины и оборудование – устройства, преобразующие энергию материалы и информацию. В зависимости от основного назначения они подразделяются на: энергетические (силовые) и рабочие.

К энергетическим (силовым) относятся машины-генераторы, машины-двигатели, предназначенные для производства тепловой и электрической

энергии и для превращения  энергии любого вида в механическую (паровые котлы, паровые машины, турбины, атомные реакторы). 

К рабочим машинам  и оборудованию относятся машины, оборудование, предназначенные для механического и химического воздействия на предметы труда в целях получения готового продукта и для перемещения предметов труда в процессе производства. Включаются все виды технологического, транспортного, строительного, торгового, складского, сельскохозяйственного оборудования, водоснабжения и канализации.

- измерительные и регулирующие приборы и устройства предназначены для измерения объема, веса, длины, т.е. средство измерения производственных процессов и управления (регулирования).

- вычислительная техника – все виды вычислительной и оргтехники, а также оборудования систем связи, коммуникационные системы для передачи информации любого вида, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации.

- транспортные средства – предназначены для перемещения людей и грузов. К ним относятся подвижной состав всех видов транспорта (железнодорожного, водного, автомобильного).

- инвентарь производственный и хозяйственный – средства труда, предназначенные для облегчения производственного процесса (рабочие столы, прилавки, торговые шкафы), для хранения жидких и сыпучих материалов, предметы конторного и  хозяйственного обзаведения, не используемые в производственном процессе (спортивный инвентарь, предметы противопожарного назначения).

- скот рабочий – лошади, волы, верблюды, коровы и др.

- насаждения многолетние – все виды искусственных насаждений независимо от их возраста, породы, включая индивидуальные ограждения каждого насаждения.

- капитальные вложения в коренное улучшение земель – (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

- земельные участки и объекты природопользования – вода, недра, находящиеся в собственности организации .

Новшество, являющееся для практики бухгалтерского учета основных средств необычным описано в Проекте положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"[5]: «Классификация основных средств по нормам Проекта относится к компетенции руководства отдельной организации: "организация самостоятельно разрабатывает классификацию основных средств на экономически и функционально однородные группы с учетом специфики деятельности и критериев существенности, утвержденных в учетной политике".

По мнению Бабаева  Ю.А.[6] для характеристики использования основных средств принимается их группировка по следующим признакам.

В зависимости от отношения  к уставной деятельности организации  основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства связаны с осуществлением уставной деятельности и предназначены для технического оснащения и нормального функционирования производства с целью получения продуктов или оказания услуг как производственного, так и личного потребления. К ним относятся производственные здания, сооружения, машины и оборудование.

Непроизводственные основные средства не связаны с осуществлением уставной деятельности, но числятся на балансе организации и предназначены  для целей непроизводственного  потребления.

По степени использования  в хозяйственной деятельности организации основные средства подразделяются на объекты, находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, а по принадлежности – на собственные, арендованные и объекты в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Основные производственные фонды любого предприятия подразделяются на активные и пассивные.

Прогрессивность изменений  в видовой структуре производственных фондов выражается в увеличении доли их активной части, то есть средств труда, непосредственно участвующих в создании продукта (машины, оборудование, транспортные средства, приборы, инвентарь).

К пассивной части фондов, как правило, относят здания и сооружения, то есть фонды, обеспечивающие условия осуществления производственного процесса. Чем выше доля активной части фондов, тем большими возможностями располагает предприятие по увеличению выпуска продукции.

Красавина А.И.[7] считает, что основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Состояние и их эффективное использование прямо влияют на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации: рост производительности труда, повышение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции, снижение ее себестоимости, росту прибыли.

Бородина В.И.[8] пишет: «Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на  определение их общей стоимости, а, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается во внимание при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества».

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[3] основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом возмещаемых налогов .

К фактическим затратам могут быть отнесены:

- суммы, уплачиваемые поставщикам (продавцам) в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда или иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационно-консультационные услуги организациям, связанным с приобретением основных средств;

- государственные пошлины, регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением  права собственности на объект основных средств;

- таможенные пошлины и другие платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые с приобретением  объекта основных средств;

- вознаграждения посреднической  организации, через которую приобретен объект основных средств.

Фактические затраты  на приобретение и сооружение основных средств увеличиваются или уменьшаются на величину суммовых разниц, под которыми понимаются разницы в оценке кредиторской задолженности по их оплате в иностранной валюте на дату принятия их к бухгалтерскому учету и рублевой оценкой задолженности по согласованному курсу.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В случае безвозмездного получения или дарения объектов их первоначальной стоимостью является текущая рыночная стоимость, которая сложилась на дату оприходования этих основных средств и отражена в актах приема-передачи.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Устанавливается она исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров, ценностей.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой  они приняты к учету в организации, допускается только в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации, проведения переоценки этих объектов.

Остаточная стоимость основных средств  представляет разницу между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации.

Длительность участия  объектов основных средств в производственном процессе при изменяющихся уровнях  цен на материалы, заработной платы вызывает необходимость использования третьего вида оценки – восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это оценка основных средств в возможных затратах их приобретения на данный момент с учетом проведенных переоценок. При этом полная восстановительная стоимость представляет собой стоимость создания новых видов основных средств, аналогичных имеющимся в организации, а остаточная восстановительная стоимость – это полная восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации.

По  мнению Кожинова В.Я.[9], целью переоценки в современных условиях является создание экономически обоснованной базы, обеспечивающей структурную перестройку экономики путем создания дополнительных инвестиционных ресурсов на обновление основных средств. Механизм реализации целей переоценки связан с использованием двух методов – прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам либо с применением коэффициентов перерасчета балансовой стоимости основных средств.

Результаты проведенной на первое число отчетного года переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.   Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта  основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал  организации. Сумма дооценки объекта  основных средств, равная сумме его  уценки, проведенные в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета суммы  в иностранной валюте по курсу Центрального банка российской Федерации, действующего на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Особенность функционирования основных средств, связанных с сохранением  в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

Положения Международных стандартов взаимосвязаны с действующим  национальным стандартом – Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», (ПБУ 10/99)[10], в котором «расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизационных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений ».

Лытнева Н.А. пишет[11]: «Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.  Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель, на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, на объекты, находящиеся в запасе, на складе».

Амортизация не начисляется по основным средствам, переданным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.                 Объекты  основных средств стоимостью не более 400000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры учитываются в составе материально-производственных запасов.

При формировании амортизационной  политики организации важным моментом является установление сроков полезного  использования объектов основных средств.

Аверчев Е.Б. подчеркивает[12]: «Срок полезного использования – это период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации, служить для выполнения целей ее деятельности. Этот срок определяется в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп  основных средств, срок полезного использования исчисляется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету. Если срок полезного использования не разработан в централизованном порядке, то организация определяет его самостоятельно».

Амортизация начисляется  до полного погашения стоимости  объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается его начисление в следующих случаях:

1. проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

2. нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;
3. перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.

Начисление амортизации по объектам основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, а прекращение – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм  амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

В соответствии с Положением по учету основных средств[3] организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся:

- линейный способ;

- способ уменьшения  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции.

При линейном способе  – на основе первоначальной стоимости  или восстановительной (текущей) стоимости  при переоценке объекта и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Линейный способ применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок службы, является время использования и постоянный объем выполняемых работ. К ним относятся сооружения, машины и механизмы, станки и оборудование.

Этот способ заключается  в том, что ежемесячные амортизационные  отчисления являются одинаковыми в  течение всего срока службы и  не зависят от объема выпускаемой  продукции.

При способе уменьшения остатка – на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  – на основе первоначальной стоимости  или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Ежегодно определяется коэффициент износа.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции – исходя из натурального  показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.

 Богатырева Е.И. пишет[13], что начисление амортизационных отчислений по  объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому он относится. Суммы начисленной амортизации по  объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

По объектам жилищного  фонда, внешнего благоустройства, по объектам дорожного и лесного хозяйства, по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, по основным средствам некоммерческих организаций в конце года начисляется износ на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» по установленным нормам амортизационных отчислений.

Бабаев Ю.А. пишет[6]: «Износ – это потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости».

Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ- это  постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости, как в процессе функционирования, так и бездействия.

Моральный износ –  резкое снижение стоимости основных средств, возникающих в результате роста производительности в отраслях, производящих эти основные средства, появления новых современных и более производительных машин.

В НК РФ[14] все амортизационное имущество подразделяется на  амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования.

В методике исчисления амортизации  в соответствии с НК РФ применяются  только два метода – линейный и нелинейный. Все способы (кроме линейного), известные в международной практике и принятые в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, сведены к понятию нелинейного метода.

 При этом линейный  метод в соответствии с НК  РФ используется применительно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую группы.

По остальным видам  основных средств налогоплательщик сам решает вопрос о применении одного из методов начисления амортизации.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно по каждому объекту, а выбранный метод начисления не может быть изменен в течение всего амортизационного периода по каждому объекту. В НК РФ определена методология применения линейного и нелинейного методов и порядок расчета нормы амортизации.

Учет основных средств  в РФ регулируется следующими законами, нормативно-правовыми актами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ.(ред. 28.09.2010)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 н (в ред. от 25.10.2010).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.( в ред. От 08.11.2010)