Учет основных средств. 148

 

 

 

                                    СОДЕРЖАНИЕ

ТЕМА:УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1.Понятие основных средств, их классификация и оценка

1.2.Учет поступления основных  средств

1.3.Учет амортизации основных  средств и нематериальных активов

1.4.Учет расходов на  модернизацию и реконструкцию  основных средств

1.5.Учет расходов на  ремонт основных средств

1.6.Учет аренды основных  средств

1.7.Учет лизинговых операций

1.8.Учет выбытия основных  средств

1.9.Учет переоценки основных  средств

1.10.Инвентаризация основных  средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.Понятие основных средств,  их классификация и оценка

Основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих  свою материально-вещественную форму. Используемых организацией в хозяйственной  деятельности в течении длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость  единицы которых при этом превышает  величину, установленную учетной  политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением  объектов, относящихся в соответствии с законодательствам к основным средствам вне зависимости от стоимости).

    На счете 01 «Основные  средства» отражаются наличие  и движение собственных основных  средств организации, находящихся  в эксплуатации, а также в запасе, на консервации, полученных в  аренду, доверительное управление.

    В состав основных  средств входят: здания, сооружения, передаточные устройства, машины  и оборудование, вычислительная  техника, измерительные и регулирующие  приборы и устройства, транспортные  средства, инструменты, рабочий скот, внутрихозяйственные дороги, многолетние  насаждения, капитальные затраты  по улучшению земель, капитальные  вложения в арендованные основные  средства, а также земельные участки  и объекты природопользования, приобретенные  организацией в собственность.

    Не относятся  к основным средствам: молодняк  животных и животные на откорме,  семьи пчел, пушные звери.

    В бухгалтерском  учете используется несколько  признаков классификации основных  средств.

1.по принадлежности (праву собственности) основные средства подразделяются на собственные, которые учитываются на балансовом активном счете 01 «основные средства», и арендованные (взятые в аренду за определенную плату», учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

   Особенностью всех  забалансовых счетов является  то , что остатки средств по  ним не отражаются в балансе  предприятия и не производится  двойная запись- полученные в  аренду основные средства записываются  по дебету счета 001, а при  возврате их арендодателю- по  кредиту данного счета без  корреспонденции с другими счетами.

2.по назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К непроизводственным средствам, учитываемым на балансе предприятия, относятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового, медицинского и спортивного назначения.

3.по степени использования основные средства в учете подразделяются на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде, в запасе. Делятся по видам в зависимости от натурально-вещественного состава- здания, машины и т.д. группировка основных средств во Временном классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2000 года №186.

    По каждому  виду основных средств, по каждой  единице должен быть аналитический  учет основных средств.

    Единицей учета  основных средств является инвентарный  объект, выполняющий самостоятельно  свои функции: предмет, законченное  устройство или комплекс предметов  со всеми приспособлениями.

    В текущем бухгалтерском  учете основные средства учитываются  по первоначальной стоимости, и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимость продукции, на прибыль.

    Первоначальная  стоимость основных средств, приобретенных  за денежные средства, слагается  из суммы фактический затрат  на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

1.договорную (покупную) цену  объекта; 2.услуги сторонних организаций  (поставщика, посредника), связанные  с приобретением, сооружением  основных средств;3.таможенные платежи; 4.расходы по страхованию при  перевозке; 5.проценты за кредит; 6.погрузочно-разгрузочные работы; 7.расходы  на проектно-изыскательские работы, подготовку территории, ее благоустройство; 8.налог на приобретение транспортных  средств; 9.иные налоги и затраты  по приобретению основных средств,  если они затем не возмещаются  по законодательству.

    Первоначальная  стоимость объектов основных  средств, внесенных учредителями  в счет их вклада в уставной  фонд, устанавливается в денежной  оценке, согласованной учредителями  на дату подписания учредительных  документов. В случаях, предусмотренных  законодательствам, основные средства  подлежат экспертной оценке.

    Первоначальная  стоимость объектов основных  средств, полученных от других  организаций и физических лиц  безвозмездно, а также в качестве  субсидии государства, оценивается  по рыночной стоимости на дату  их оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

    Первоначальной  стоимостью основных средств,  приобретенных в обмен на другое  имущество, признается стоимость  обмениваемого имущества, числящегося  в бухгалтерском учете.

    От первоначальной  стоимости основных средств вычисляется  амортизация (износ). Если из первоначальной  стоимости вычесть сумму амортизации,  то получим остаточную стоимость, по которой основные средства записываются в балансе. В приложении к балансу справочно записывается первоначальная стоимость и сумма амортизации (без включения их в итог баланса).

    Изменение первоначальной  стоимости допускается в случаях  переоценки основных средств,  при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации  объектов.

    При капитальном  ремонте первоначальная стоимость  основных средств не увеличивается,  а его стоимость относится  на издержки производства.

    Существует также  понятие восстановительная стоимость. Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко цены на оборудование, стойматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств, правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств предприятия всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Восстановительная стоимость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.

    С введением  в действие 1 января 2002 года новой  амортизационной политики в Республике  Беларусь, в частности Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, появилось понятие Амортизируемая стоимость-это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов числятся в бухгалтерском учете и которая частями включается в затраты на производство и реализацию продукции либо в издержки обращения в течении срока использования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.Учет поступления основных  средств

Основные средства поступают  на предприятие в результате:

-строительства хозяйственным  или подрядным способом. Они принимаются  в эксплуатацию в сумме фактически  производственных затрат по акту  приема-передачи основных средств  (типовая форма № ОС-1);

-приобретение за плату  у юридических и физических  и оприходуются по акту приема-передачи  или по акту купли-продажи;

-внесения основных средств  учредителями предприятия в виде  вклада в уставный фонд по  договорной цене- оформляются актами  приема-передачи и экспертизы;

-безвозмездного получения  от других предприятий и лиц,  а также в качестве субсидии правительственного органа- по акту приема-передачи. Акты составляются на каждый объект или группу однотипных объектов, поступивших одновременно. Для составления актов приема-передачи директор назначает комиссию. Акт действителен после утверждения его директором.

    К акту прилагаются  оправдательные документы на  поступление объекта, его цену: товарно-транспортные накладные,  счета, закупочные акты, справки.

    В акте приема-передачи  основных средств указывается  поставщик, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма  амортизации, норма и шифр амортизации,  местонахождение, источник финансирования  капитальных вложений.

    На основании  акта бухгалтер заполняет инвентарную  карточку на весь период эксплуатации  объекта. Каждому объекту присваивается  инвентарный номер. Этот номер  наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Бухгалтер составляет опись карточек.

    В зависимости  от источника поступления основных  средств по счетам будут следующие:

1.Приобретение(покупка) основных средств:

Содержание операции	дебет	кредит
Стоимость основных средств  по документам поставщика(без НДС)	08	60
Сумма НДС, выставленного  поставщиком	18	60
Сумма расходов по доставке объекта сторонними организациями	08	76
Сумма НДС по доставке объекта	18	76
Сумма доставки собственным  транспортом покупателя	08	23
Сумма заработной платы работников при приобретении основных средств	08	70
Сумма платежей в Фонд социальной защиты населения	08	69
Сумма платежей Белгосстраху	08	76
Сумма процентов за кредиты, используемых при покупке основных средств, кроме процентов по просроченным кредитам	08	66,67
Сумма, перечисленная за объект основных средств и за транспортные услуги	60,76	51
Оприходование основных средств  по первоначальной стоимости	01	08
Сумма оплаченного НДС  поставщикам и за доставку объекта  основных средств	18-12	18-11

 

2. строительство  объекта основных средств подрядным  способом:

Содержание операции	дебет	кредит
Акцептован счет подрядчика на сумму строительно-монтажных  работ(без НДС)	08	60
Сумма НДС, выставленного  подрядчиком по выполненным работам	18	60
Сумма платежей, перечисленная  подрядчику, с учетом НДС	60	51
Оприходование объекта основных средств в эксплуатацию согласно акту приема-передачи(без НДС)	01	08
Сумма НДС, начисленного при  вводе основных средств в эксплуатацию	18	68
Сумма НДС, перечисленного в  бюджет в месяце, следующим за отчетным	68	51
Сумма оплаченного НДС	18-32	18-31
Сумма НДС, принятого к  вычету в следующем месяце	68	18

 

3.строительство основных  средств хозяйственным способом

Содержание операции	дебет	кредит
Стоимость материалов, конструкций  и деталей, израсходованных на строительство	08	10
Стоимость оборудования, использованного  на строительство хозяйственным  способом	08	07
Сумма начисленной заработной платы рабочим-строителям	08	70
Сумма, подлежащая перечислению в Фонд социальной защиты населения, Белгосстраху	08,08	69,76
Сумма первоначальной стоимости  созданного объекта основных средств, принятого в эксплуатацию	01	08
Сумма НДС, начисленного при  вводе основных средств в эксплуатацию	18	68
Сумма НДС, перечисленного в  бюджет в следующем месяце	68	51
Сумма оплаченного НДС	18-12	18-11
Сумма НДС к вычету в  месяце, следующем после отчетного  месяца	68	18

 

4.создание (производство) организацией основных средств

Содержание операции	дебет	кредит
Сумма затрат по изготовлению основных средств рабочей силой  и средствами собственных всомогательных производств	23	10,70,69
Списание затрат на стоимость  изготовленного объекта основных средств	08	23
Ввод объекта в эксплуатацию	01	08
Сумма НДС, начисленного при  вводе основных средств в эксплуатацию	18	68
Сумма НДС, перечисленного в  бюджет	68	51
Сумма оплаченного НДС	18-12	18-11
Сумма НДС к вычету в  месяце, следующем за отчетным	68	18

 

 

5.поступление  основных средств за счет вклада  в уставной фонд

Поступление основных средств, вносимых учредителями в виде вклада в уставной фонд, отражается с помощью  активно-пассивного счета 75 «Расчеты с  учредителями», к которому открываются  субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный фонд»

75-2 «Расчеты по выплате  доходов»

Содержания операции	дебит	кредит
Сумма уставного фонда  по учредительным документам (зарегистрирована)	75-1	80
Поступление новых основных средств от учредителей в счет вклада в уставной фонд	01	75-1
Принятие основных средств  с суммой амортизации: На сумму амортизации   На остаточную стоимость	01 01	02 75-1

 

6. прочие источники  получения основных средств и  их переоценки

1. неучтенные объекты  основных средств, обнаруженные  при инвентаризации или иным  путем, принимаются к бухгалтерскому  учету по рыночной стоимости записью по счетам:

                                       Д01;К92-1

2. переоценка основных  средств по решению Совета  Министров Республики Беларусь  отражается по счетам:

Дооценка:

Д01;К83

Д83;К02

Уценка:

Д01;К83-методом «красное сторно»  и одновременно:

Д83;К02-методом «красное сторно»

3. возврат основных средств,  ранее сдаваемых в лизинг:

Д01;К03

4. возврат основных средств  из структурных подразделений,  находящихся на самостоятельном  балансе:

Д01;К79

5. внесение основных средств  в уставный фонд простого товарищества:

Д01;К80 субсчет «Вклады  товарищей»

6. перевод молодняка животных  в основное стадо:

Д08-7;К11

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.Учет амортизации основных  средств и нематериальных активов

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются т.е. теряют свои технические качества, а в следствии этого и стоимость.

    Амортизация –это экономический показатель степени востановления затраченного капитала в основные средства и нематериальные активы. Амортизация по поступившим объектам начисляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем поступления. По выбывшим основным средствам прекращают начислять амортизацию с 1-го числа месяца следующего за месяцем выбытия. Амортизация учитывается на пассивном счете 02.

    При начислении  амортизации могут быть составлены  следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	кредит
Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве продукции, выполнении работ и оказанных услуг	20	02,05
Начислена амортизация основных средств, используемых во вспомогательных производствах	23	02,05
Начислена амортизация основных средств  общецехового назначения(здания, машины, оборудование цеха)	25	02,05
Начислена амортизация основных средств  общехозяйственного назначения(общезаводского), а также по переданным в бесплатное пользование предприятиям общественного  питания, медицинским учреждениям	26	02,05
Начислена амортизация основных средств, используемых в обслуживающих производствах  и хозяйствах(жилищно-комунальных , детских учреждений), кроме объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства	29	02,05

  В настоящее время для начисления амортизации применяется несколько способов:

-линейный, нелинейный, производительный; организация самостоятельно определяет  способы начисления амортизации.  Менять способ начисления в  течении года нельзя.

    Линейный способ  заключается в равномерном (по  годам) начислении амортизации  в течении всего срока эксплуатации  основных средств.

Например :приобретен объект первоначальной стоимостью 1200000; срок эксплуатации 5 лет. Годовая сумма  амортизационных отчислений составит: 1200000/5=240000 руб; а за месяц амортизация начислена: 240000/12=20000 руб

Находим годовую норму  амортизационных отчислений в % 1/5=20%

     Линейный метод  начисления амортизации является  обязательным по следующим объектам  основных средств:

-машины, оборудование, транспортные  средства сроком службы до 3 лет;

-предметы отдыха, интерьера,  включая офисную мебель;

-объекты, находящиеся  в ремонте до 3 месяцев(при отнесении на себестоимость) и от3 месяцев до 1 года(при отнесении на операционные расходы).

     Нелинейный  способ заключается в неравномерном(по  годам) начислении амортизации  в течении срока эксплуатации. При этом способе чаще всего  годовая сумма амортизации-расчитывается  методом суммы чисел лет.

Пример :

-приобретен объект стоимостью-15000000 руб;

-срок эксплуатации-5 лет.

Находим сумму числа лет  срока полезного использования  основных средств:

               1+2+3+4+5=15

В первый год эксплуатации сумма амортизации составит:

1500000*5/15=500000 руб

Второй год: 1500000*4/15=400000 руб

Третий год: 1500000*3/15=300000 руб

Четвертый год:1500000*2/15=200000 руб

Пятый год:1500000*1/15=100000 руб.

     Производственный  способ заключается в начислении  амортизации исходя из стоимости  объекта и объема продукции  которую можно произвести данный  объект.

Пример:

-приобретен объект стоимостью-100000000 руб

-прогнозируемый выпуск  продукции втечении срока эксплуатации-25000руб

-выпущена за отчетный  период-500 ед.

Находим сумму амортизации  на ед.продукции

100000000/25000=4000 руб

Амортизация за очетный месяц  составила 4000*500=2000000

Амортизация начисляется  из расчета суммы амортизации  на 1 км.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4Учет расходов на  модернизацию и реконструкцию основных средств

     Восстановление  основных средств происходит  путем модернизации и реконструкции  и путем ремонта.

      Модернизация  и реконструкция, дооборудование, достройки- это совокупность работ  по переоборудованию, переустройству  объекта, замена конструкцивных  элементов и систем более эффективными, повышающими технический уровень,  обеспечивающими получение более  высоких качественных и количественных  показателей объекта основных  средств. При модернизации и  реконструкции увеличивается ресурс  объекта, срок службы и первоначальная  стоимость.

     При реконструкции  и модернизации  зданий и сооружений  изменяется планировка, могут заменяется перекрытия, стены, крыши.

      Затраты  на модернизацию и реконструкцию  объекта, а также по дооборудованию, достройке отражаются на активном  счете 08 «Вложения во внеоборотные  активы», субсчет3 «Строительство  и создание объектов».

       Модернизация  и реконструкция могут выполняться  хозяйственным или подрядным  способом.

        Записи  по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет		кредит
1.хозяйственным способом
Расход материалов на модернизацию	08-3		10
Сумма заработной платы	08-3		70
Расходы в Фонд социальной защиты населения	08-3		69-1
Расходы по расчетам с Белгосстрахом	08-3		76-2
Услуги сторонних организаций	08-3 18-1		76 76
Сумма амортизации оборудования, используемого при модернизации	08-3		02
Сумма процентов за кредит, полученный для модернизации	08-3		66,67
Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности в инвалюте	08-3		97
Увеличение первоначальной стоимости  объекта основных средств	01		08-3
Начисление НДС на сумму затрат по модернизации объекта(без учета  курсовых разниц)	18-11		68-2
Уменьшение амортизационного фонда  на сумму расходов по модернизации	-		010
2.Подрядным способом
Затраты на модернизацию оборудования по счету подрядчика	08-3		60
Увеличение первоначальной стоимости  на сумму затрат по модернизации	01		08-3
Сумма НДС, относящегося к стоимости  модернизации	18-11	60
НДС, принятый к вычету	18-12 68-2	18-11 18-12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5.Учет расходов на  ремонт основных средств

     Ремонт –это совокупность работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, т.е.  восстановление исправности или работоспособности объекта основных средств или его составных частей, предотвращения их интенсивного износа. В процессе ремонта производится восстановление физико-технических показателей основных средств, замена или восстановление отдельных частей объекта.

     Расходы на  все виды ремонтов(текущий, средний,  капитальный) объектов основных  средств, участвующих в предпринимательской  деятельности, включаются в себестоимость  продукции(работ, услуг), а в торговых  организациях- в издержки обращения.

     Для начала  ремонта, а также модернизации  и реконструкции, руководитель  организации своим приказом назначает  состав технической службы для  предварительного обследования  объектов основных средств и  составления акта формы ОС-16 «Акт  о выявленных дефектах оборудования»,  на основании которого после  документация и график работ.  Должна быть оформлена вся  документация по ремонту: требования  на отпуск материалов, лимитно-заборные  карты, накладные, акты приема-сдачи  работ.

      Капитальный ремонт проводится в соответствии с планом ремонта. Во время капитального ремонта оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание объекта. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и детали. Прием объекта по окончании капитального ремонта производится по акту а приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств(форма ОС-3). На сумму капитального ремонта первоначальная стоимость объектов основных средств не увеличивается.

     Аналитический  учет расходов по капитальному  ремонту ведется отдельно по  каждому объекту основных средств  и в разрезе статей затрат.

     При выполнении  ремонта(текущего, среднего и капитального) хозяйственным способом(собственный  ремонтный цех) используется активный  счет 23 «Вспомогательные производства»,  субсчет3 «Ремонт основных средств».

      Записи  по счетам будут следующие:

Содержание операции	дебет	кредит
Стоимость материалов, используемых для ремонта О.С.	23-3	10
Расходы по оплате труда	23-3	70
Отчисления в Фонд социальной защиты населения И в Белгосстрах	23-3 23-3	69-1 76-2
Прочие расходы на ремонт основных средств	23-3	25,26
Списание расходов на ремонт на себестоимость продукции (работ,услуг)	20	23-3
Списание расходов на ремонт на счет «Расходы будущих периодов»	97	23-3
Списание расходов на ремонт за счет резерва «Ремонтный фонд»	96	23-3

 

      Исходя  из бухгалтерских проводок видно,  что расходы на ремонт основных  средств в соответствии с приказом  руководителя организации об  учетной политике могут списываться  путем:

1)включения в себестоимость  отчетного периода;

2)за счет созданного  резерва для ремонта;

3)с отнесением на расходы  будущих периодов с ежемесячным  списанием на себестоимость.

   Ремонт основных средств (особенно транспортных) может производится подрядным способ за счет тех же источников.

Содержание операции	дебет	кредит
Расходы по проведению ремонта  по счету подрядчика НДС по счету подрядчика	20 18-31	60 60
Списание расходов по ремонту  за счет резерва НДС подрядчика	96-1 18-31	60 60
Отнесение расходов по ремонту  на счет 97 НДС подрядчика	97 18-31	60 60
Перечисление платежа  подрядчику(с НДС)	60	51
НДС «оплаченный»	18-32	18-31

  На себестоимость  относятся расходы на ремонт  предприятий общественного питания  и медицинский учреждений, обслуживающих  рабочих и служащих данной  организации.

   По непроизводственным  основным фондам стоимость ремонтов  на себестоимость не относится,  а списывается за счет внереализационных  доходов:

1.Д-т-29 «Обслуживающие производства  и хозяйство»; К-т-10,70,69;

2.Д-т92; К-т-29.