Учет основных средств. 63

СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от организационно- правовой формы обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета, позволяющим сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определенный отчетный период.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетными периодами являются месяц, квартал, первое полугодие, девять месяцев и год в целом.

Отчетным годом для всех организаций  является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября,— по 31 декабря следующего года.

Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (месяца, квартала и т. д.).

Бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность должна составляться нарастающим итогом в течение года за все отчетные периоды, кроме года в целом (за месяц, квартал и т. д.).

Годовая бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом в целом за календарный год.

Состав бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций установлен Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (далее — ПБУ 4/99).

Образцы форм бухгалтерской отчетности организаций рекомендованы приказом Министерства финансов РФ от 22.07 2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с учетом последующих изменений и дополнений).

В соответствии с перечисленными документами  в состав промежуточной и годовой  бухгалтерской отчетности входят:

- бухгалтерский баланс — форма  № 1;

- отчет о прибылях и убытках  — форма № 2.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые представляются только в годовой бухгалтерской отчетности, входят:

- отчет об изменениях капитала  — форма № 3;

- отчет о движении денежных  средств — форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

- отчет о целевом использовании  полученных средств — форма  № 6;

- пояснительная записка

Вместе с годовой бухгалтерской  отчетностью некоторые организации  обязаны представлять аудиторское заключение, подтверждающее достоверность представляемой бухгалтерской отчетности.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской  Деятельности» обязательный аудит для коммерческих организаций осуществляется в случаях, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- объем выручки организации  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один  год превышает в 500 тыс. раз  установленный законодательством  РФ минимальный размер оплаты  труда или сумма активов баланса  превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

- обязательный аудит в отношении  данной организации предусмотрен  федеральным законом.

Организации могут представлять в  составе промежуточной бухгалтерской отчетности помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.     у

В случае если данные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить  независимую аудиторскую проверку, то они могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут  не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется  включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Представляемая бухгалтерская  отчетность должна прилагаться к  сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности, рекомендованные  приказом № 67н, утверждены не как обязательные к применению типовые формы, а лишь как образцы, которые организации могут использовать при самостоятельной разработке ими форм бухгалтерской отчетности.

Организации при самостоятельной  разработке форм бухгалтерской отчетности на основе образцов, приведенных в приложении к приказу № 67н, должны соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской  отчетности следует руководствоваться требованиями ПБУ 4/99, а при формировании показателей бухгалтерской отчетности — действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация, включающая дочерние и  зависимые общества, помимо собственного бухгалтерского отчета должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Порядок составления сводной бухгалтерской  отчетности установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1996 № 112.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей (участников) организации, налоговых органов, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность» для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

 СвоДНАЯ БУХ ОТЧ

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ они, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляют также сводную бухгалтерскую отчетность.

В состав сводной бухгалтерской  отчетности включают показатели как  головной организации, так и ее дочерних и зависимых обществ. При этом головная организация выступает как основное общество по отношению к дочернему и как преобладающее (участвующее) — по отношению к зависимому. Сводная отчетность включает показатели отчетов обществ, как находящихся на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

Перед составлением сводной бухгалтерской  отчетности следует выверить все взаиморасчеты и другие финансовые взаимоотношения головной организации со своими дочерними и зависимыми обществами.

Составление сводного бухгалтерского баланса проводится методом построчного  суммирования соответствующих статей с последующим исключением промежуточных результатов. Исключение составляют финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ и, соответственно, уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации, которые в сводный баланс не включаются.

Не включаются в сводную бухгалтерскую  отчетность: показатели, отражающие дебиторскую  и кредиторскую задолженность между ними; прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами; прибыль от операций между дочерними обществами; дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации и другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам.

В сводную бухгалтерскую отчетность могут быть внесены коррективы, предусмотренные  текущими нормативными документами.

Включение бухгалтерских отчетов  зависимых обществ в сводную  бухгалтерскую отчетность осуществляется путем отражения в ней следующих расчетных показателей:

♦     стоимостная оценка участия головной организации в зависимом обществе показывается в сводном балансе отдельно в группе статей "Долгосрочные финансовые вложения";

♦     доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за отчетный период определяется исходя из величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (принадлежащей головной организации доли уставного капитала в его общей величине).

Отдельной статьей в сводной  отчетности отражается доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества. Данную статью отражают как "Капитализированный доход (убыток)". При этом фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на сумму изменения капитала зависимого общества, не показанные на счете "Прибыли и убытки" зависимого общества.

Для определения величины капитала зависимого общества из итоговой суммы  раздела "Капитал и резервы" вычитают суммы, отраженные по статьям "Фонд социальной сферы" и "Целевые финансирование и поступления".

Сводная годовая бухгалтерская  отчетность объединения юридических  лиц, созданного организациями на добровольных началах, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации. Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется законодательством Российской Федерации.

СТРУКТУРА БУХ ОТЧЕТНОСТИ

Чтобы представить структуру бухгалтерской  отчетности производственных предприятий, нужно привести следующую классификацию:

По характеру содержания информации:

1) оперативная (составляется по  данным оперативного учета на предприятии);

2) статистическая (составляется по  отдельным показателям деятельности  предприятия);

3) бухгалтерская (составляется  по единой системе данных бухгалтерского  учета).

По пользователям:

1) внутрихозяйственная (составляется работниками бухгалтерских служб предприятия и используется для внутрифирменного контроля);

2) внешняя (составляется работниками  бухгалтерских служб предприятия  для отчетности перед государственными и местными органами власти).

Внутренняя отчетность разрабатывается самостоятельно и применяется для анализа эффективности использования ресурсов организации. Внутренняя отчетность является очень важным элементом контроля, особенно при наличии у производственной организации структурных подразделений. В таком случае контроль играет ведущую роль в деятельности учреждения, помогает выявить и самостоятельно пресечь факты ошибок, злоупотреблений и других нежелательных явлений, негативно влияющих на всю хозяйственную деятельность данной организации.

Сводная бухгалтерская отчетность - совокупность показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, которые имеют вклады в дочерние и зависимые предприятия. Она формируется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112. Она составляется в объеме и порядке, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденным приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, и включает сводный баланс, сводный отчет о прибылях и убытках, пояснение к свободной отчетности.

Организации, имеющие филиалы представительства и иные структурные подразделения, в том числе выделенные на отдельный баланс, должны включать показатели их деятельности в бухгалтерскую отчетность. Путем сложения данных показателей материнской организации и деятельности филиалов и представительств формируется единый бухгалтерский отчет.

Бухгалтерским законодательством (в  частности, Методическими рекомендациями по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина  России от 30 декабря 1996г. N 112) закреплены следующие положения.

Предприятие считается дочерним, если другое общество, именуемое головным, имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Дочернее общество имеет свой устав  и является юридическим лицом, не отвечая по долгам головной организации.

Хозяйственное общество считается  зависимым, если другое общество (головное) имеет более 20% голосующих акций  акционерного общества или 20% уставного  капитала общества с ограниченной ответсвенностью.

Принципы составления сводной  отчетности.

1. При наличии у материнской  организации дочерних и зависимых  обществ одновременно свободная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ и включении данных об участии в зависимых обществах.

2. Бухгалтерская отчетность дочернего  общества объединяется в сводную  бухгалтерскую отчетность при наличии следующих фактов:

1) материнская организация обладает  более 50% голосующих акций акционерного  общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

2) материнская организация имеет  возможность определять решения,  принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором.

3. Материнская организация вправе  дополнять типовые формы данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности (числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны производится в сводной бухгалтерской отчетности обособленно; если такие показатели не имеют существенного значения, то их отражают общей суммой).

4. Достоверность составления и  соблюдение порядка представления  сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель материнской организации.

5. Объем, порядок и сроки представления  бухгалтерской отчетности дочерним организациям устанавливает материнская организация.

6. Урегулировать финансовые взаимоотношения  материнской организации и дочерних  обществ следует до составления  сводной бухгалтерской отчетности.

7. Составление сводной отчетности выполняется в соответствии с правилами объединения показателей бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность.

8. При составлении сводной бухгалтерской  отчетности необходимо использовать  единую учетную политику в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ.

9. Необходимо пересчитывать валютные  статьи для включения в сводную  бухгалтерскую отчетность отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте.

10. В свободную бухгалтерскую  отчетность объединяется бухгалтерская  отчетность материнской организации  и дочерних обществ, составленная  за один и тот же отчетный  период на одну и ту же  дату.

Сводную годовую бухгалтерскую  отчетность федеральных министерств  и других федеральных органов исполнительной власти представляют Минфину России, Минэкономразвития и Госкомстату России:

1) по унитарным предприятиям - не  позднее 25 апреля года, следующего за отчетным годом;

2) по акционерным обществам (товариществам), часть акций, долей или вкладов  которых закреплена в федеральной собственности, - не позднее 1 августа года, следующего за отчетным годом. Эти сроки определяет Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Сводную отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер головной организации. Когда учет ведет централизованная бухгалтерия, специализированная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист на договорных началах, оформляется одна подпись - руководителя централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтера-специалиста.

Сводная бухгалтерская отчетность может быть включена в состав публикуемой  отчетности головной организации.

В мировой практике сводная (консолидированная) отчетность именуется consolidated financial statements.

Рассматривая Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и их влияние на регулирование деятельности по составлению сводной финансовой отчетности в Российской Федерации, можно выделить следующие моменты:

1) сводная финансовая отчетность  обеспечивает выполнение главной  цели отчетности - предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании, финансовых результатах ее производственно-хозяйственной деятельности, что дает возможность проследить использование всех финансовых ресурсов организации и определить степень эффективности работы руководящего органа;

2) подготовка консолидированной  отчетности зачастую является  требованием законодательства; отчетность  предоставляется определенным финансово-контрольным  органам.

Если организация при составлении финансовой отчетности использует МСФО, то необходимо обратить внимание на то, что в МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" установлены разные объемы информации о связанных сторонах в сводной и индивидуальной отчетности. А именно: в сводной отчетности не требуется раскрывать данные по операциям внутри группы взаимосвязанных компаний, в то время как в индивидуальной отчетности отдельных членов группы данные могут быть приведены.

В стандартах: 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании", 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании", 31 "Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях" имеются специальные разделы, в которых рассматривается порядок составления отчетности отдельной компании.

Некоторые российские компании объединяют в одном документе сводную отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, и отчетность материнской компании, составленную по национальным правилам. Так, в МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" непременным условием такого объединения является ясное указание в каждой отчетности методики, использованной для ее подготовки. Эти сведения определяются в учетной политике организации.

Производственные организации  должны учитывать все вышеперечисленные  правила и нормативы по составлению сводной (консолидированной) отчетности и при необходимости использовать в процессе хозяйственной деятельности и составлению по ней отчетности.

Задача 2, Вариант 5

Журнал хозяйственных  операций ООО «Сибирь» за декабрь 2011г.