Учет основных средств. 57

Курсовая  работа

по  предмету: Бухгалтерский учет

на  тему: «Учет основных средств»

Выполнил:

Группа:

Проверил: 

Содержание

Введение

Объектом данной работы является «Учет основных средств». Актуальность данной темы в свободно-рыночных отношениях очень велика. Поскольку основные средства играют важную роль в процессе труда, так как именно они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют её производственный потенциал.

Производственно-хозяйственная  деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств - средств  труда и материальных условий процесса труда.

Таким образом, основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование  прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование  рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут только те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов, в том числе и основных средств.

Цель работы рассмотреть такие моменты как:

1.Нормативное  регулирование учёта основных  средств.

2.Что  такое основные средства, дать  определение основным средствам.

3.Ведение  и учет основных средств. 

Учет основных средств является неотъемлемой частью всего   бухгалтерского учета  на любом производственном предприятии.

1. Нормативное  регулирование учёта основных  средств в бухгалтерском учёте.

Учет  основных средств регламентируется «Положением по бухгалтерскому учету  основных средств», утв. приказом Минфина  РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01 с изм. и доп.), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91. Классификация основных средств производится в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94г № 359 и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. №1.

Начиная с бухгалтерской  отчётности 2001 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н, которое, как и ранее действовавшее ПБУ 6/97, является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах в соответствии с принципами, заложенными с Международными стандартами финансовой отчётности, и в частности в МСФО 16 «Основные средства».

 В связи с тем, что новое Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 введено в действие начиная с бухгалтерской отчётности 2001 года, это не противоречит нормам, установленным Федеральным законом «О бухгалтерском учёте». В связи с этим законом отчётным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, а месячная и квартальная отчётность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчётного года. Таким образом, вновь приобретённые после 1 января 2001 года предметы, вне зависимости от того, перешли они на новый План счетов или не перешли, должны учитываться в зависимости от срока полезного использования на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы».

 В определенной степени можно считать существенным изменением, внесённым уже в первый пункт ПБУ 6/01. Если ранее уточнялось, что Положение применялось в отношении объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды, то теперь указание на форму собственности на объекты исключено – говорится только об основных средствах организации. Это обусловлено, во – первых, тем, что из текста ПБУ исключён раздел, касающийся учёта основных средств, находящихся в организации по договору аренды, а во – вторых, тем обстоятельством, что перечисленные формы владения или пользования не исчерпывают всех форм, в которых объекты основных форм могут находиться в организации. С одной стороны, изменения, внесённые в п.1, исключают операции по договору аренды, а с другой, расширяют действие ПБУ на все виды и формы собственности, владения и пользования.

При принятии к  бухгалтерскому учёту активов в  качестве основных средств необходимо выполнение определённых условий, а  именно:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, то есть срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, основной стоимостной критерий, который  ранее имел

значение для  отнесения активов к основным средствам, перестал действовать.

 В Положение внесено новое правило, касающееся учёта объекта основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций. Указанные объекты не могут быть разделены, поскольку, как правило, являются объектами недвижимости, например здания, сооружения. Данные объекты отражаются каждой организацией на счёте 01 «Основные средства» соразмерно их доле в общей собственности, которая, как правило, определяется соглашением всех участников. Так, та организация, которая занята строительством, при поступлении вкладов от участников отражает указанные поступления на дебете счетов учёта денежных средств в корреспонденции с кредитом счёта 86 «Целевое финансирование». Затраты на строительство отражаются в общеустановленном порядке на дебете счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом разных счетов, например, расчётов с поставщиками и подрядчиками. Организация, занятая строительством, принимает свою долю к бухгалтерскому учёту в качестве объекта основных средств от объекта, который впоследствии будет находиться в собственности двух или нескольких организаций, по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счёта 08 Вложения во внеоборотные активы».

 В разделе «Оценка основных средств» нового ПБУ оставлен без изменений основной принцип формирования фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением, изготовлением объектов основных средств, заложенный в Федеральном законе от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Фактическая стоимость  объекта основных средств, включает покупную цену, в том числе импортные  пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее  состояние для использования  по назначению.

В новое Положение внесено уточнение, касающееся формирования фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств. В частности, к иным затратам на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств могут быть отнесены начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту проценты по заёмным средствам, но при условии, если заёмные средства привлечены для приобретения, сооружения и изготовления конкретного объекта.

В п.8 Положения  включено новое правило, касающееся уменьшения (увеличения) фактических затрат на приобретение и сооружение объектов основных средств за счёт суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата за объекты основных средств производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В новом ПБУ  «Учёт основных средств» более чётко  по сравнению с предыдущим Положением определено, что в первоначальную стоимость объектов основных средств  включаются фактические затраты  организации на доставку объектов и другие затраты, связанные с приведением их в состояние, пригодное для использования.

В Положении  по бухгалтерскому учёту 6/01 уточнена редакция пункта, касающегося случаев изменения  первоначальной стоимости объектов.

Согласно МСФО 16 последующими затратами, относящимися к объекту основных средств, который уже был признан, являются затраты, ведущие к продлению производительности объекта основных средств, подобно затратам по приобретению или созданию объекта основных средств, с которым они связаны, позволяющие получать дополнительные экономические выгоды в течение более чем одного отчётного периода.

Последующие затраты, относящиеся к уже признанному  объекту основных средств, должны увеличивать  его балансовую стоимость. Отнесение  последующих затрат, увеличивающих балансовую стоимость объекта, на увеличение добавочного капитала указанным в МСФО не предусматривается.

В новом Положении  сохранено правило, касающееся изменения  первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учёту в случаях достройки, дооборудования, реконструкции. При этом следует обратить внимание, что Планом счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, не предусматривается увеличения добавочного капитала в связи с осуществлением работ по достройке, дооборудованию, реконструкции. Также в новый План счетов не включены счета, связанные с «учётом» фондов специального назначения в связи с изменением порядка финансирования расходов организации и изменением подхода к учёту не распределённой прибыли.

Таким образом, одновременно с окончанием работ  по реконструкции, дооборудованию объекта  основных средств, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, и отражением в бухгалтерском учёте затрат по осуществлению указанных работ по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» запись по увеличению добавочного капитала и уменьшению другого синтетического счёта не производится.

В Положении  также предусмотрен принцип регулярного  осуществления переоценки объектов основных средств, с тем, чтобы стоимость  основных средств, по которой они  отражаются в бухгалтерском учёте  и отчётности, существенно не отличалась от восстановительной стоимости. В результате переоценки объекта основных средств корректируется и сумма начисленной амортизации. С этой целью определяется коэффициент как отношение рыночной стоимости к стоимости, по которой объект учитывается в бухгалтерском учёте.

Положением установлены общие правила, касающиеся отражения результатов переоценки объектов основных средств, а именно: зачисление сумм дооценки в добавочный капитал организаций; отнесение сумм уценки объекта основных средств на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

В Положение  по бухгалтерскому учёту 6/01 внесено  следующее изменение: если имеет  место дооценка объекта основных средств в результате его переоценки, а в предыдущие отчётные периоды  имела место уценка указанного объекта, которая была отнесена на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то указанная сумма дооценки, равная сумме его уценки, должна быть отнесена на счёт прибылей и убытков отчётного года в качестве дохода.

Данная норма  будет применяться организациями  начиная с переоценки по состоянию на 1 января 2002 года. В соответствии с прежним порядком организации однозначно относили результаты переоценки на счёт добавочного капитала (суммы уценки в пределах имеющейся на указанном счёте именно по этому объекту соответствующей суммы).

С введением  в действие нового ПБУ сумма уценки объекта может быть отнесена в  уменьшение добавочного капитала организации, который был образован за счёт его дооценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды. Если же имеет место  уценка объекта основных средств, то превышение суммы уценки над суммой его дооценки, которая была ранее зачислена в добавочный капитал организации в результате его переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, должна быть отнесена на счёт прибылей и убытков как операционные расходы.

 Раздел «Амортизация основных средств» в новом Положении по бухгалтерскому учёту по существу не претерпел изменений, за исключением отдельных положений. Так, уточнён перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется. К их числу отнесены объекты основных средств некоммерческих организаций.

Однако, как  следует из письма МНС РФ от 03.11.00 №ВГ-6-02/850 Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам считает возможным  по основным средствам, приобретённым некоммерческими организациями после 1 января 2000 года за счёт средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемых в целях осуществления этой деятельности, для целей исчисления налоговой базы определять и учитывать амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов в размере, определяемом в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 №1072.

В Положение  внесено новое правило, относящееся  к списанию на затраты на производство (расходы на продажу) объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретаемых книг, брошюр и подобных им изданий. Указанные объекты могут быть списаны на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Положение устанавливает, что в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Начисление  амортизации производится на протяжении срока его полезного использования. В ранее действовавшем Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» организация могла определить срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке. С введением нового Положения организация самостоятельно определяет срок полезного использования исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен) естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно – правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)

Положение также  предусматривает пересмотр организациями срока полезного использования объекта в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведённой реконструкции и модернизации.

Раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности», оставшийся почти без изменений, дополнен информацией об объектах недвижимости, которые приняты в эксплуатацию, фактически используются, но находятся в процессе государственной регистрации. Связано это нововведение с тем, что Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает государственную регистрацию права собственности на недвижимые вещи, а согласно Федеральному закону от 21.07.97 №122-ФЗ «О государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним» государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество в Едином государственном реестре прав.

Таким образом, принятие объекта основных средств  к бухгалтерскому учёту осуществляется только после государственной регистрации  права собственности на него.

2. Понятие  и определение основных средств.

Основными средствами называются средства труда, которые  многократно используются в процессе производства, сохраняя при этом первоначальный внешний вид в течение длительного  периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путём начисления амортизации по устаревшим или рассчитываемым самостоятельно нормам.

Основные средства по своему натуральному составу неоднородны, и включают «активные» и «пассивные»  средства труда, выполняющие различные  функции в производственном процессе. Непосредственное воздействие на предметы труда, оказывает только часть средств труда (например, машины, доменные и мартеновские печи и т.д.). Эту часть средств труда принято называть «активной»; остальная же часть основных фондов (здания, дороги, силовые установки, передаточные устройства, транспортные средства), которая обеспечивает нормальное течение производственного процесса, относится к «пассивным» основным фондам. Деление на части условно, но оно важно, чтобы не допускать излишнего роста пассивной части по сравнению с её оптимальной необходимой величиной.

Основные средства организации разнообразны по составу  и назначению. Для того чтобы вести  их учёт, необходима классификация  этих средств по видам, назначению или  характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени  использования и принадлежности.

Типовая классификация  основных средств по их видам установлена  органами Госкомстата России. Она  соответствует Общероссийскому  классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 №359.

В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на следующие:

1. Здания –  это архитектурно – структурные  объекты, назначением которых  является создание условий (защита  от атмосферных воздействий) для  труда. К ним относятся корпуса, склады, гаражи и др.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые  для эксплуатации, а именно: система  отопления, водопровод, канализация, вентиляция, лифты, сети электропроводки.

Земельные участки  – это переданные в соответствии с действующим законодательством предприятию в собственность участки земли.

Объекты природопользования – лесные и водные угодья, месторождения  полезных ископаемых, переданных предприятию  в собственность в соответствии с действующим законодательством.

2. Сооружения  – это инженерно – структурные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путём выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, линии электропередачи, трубопроводы, кабельные линии, мосты.

3. Передаточные  устройства.

4. Машины и  оборудование – это устройства, преобразующие энергию, машины  и информацию. Сюда относятся  силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудования.

К рабочим машинам  и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического химического воздействия на предметы труда с целью изменения его формы, свойств, состояния.

5.Транспортные  средства – это средства передвижения, предназначенные для перемещения  людей и грузов. К ним относятся самолёты, автобусы, прицепы, легковые и грузовые автомобили и др.

6.Инструмент.

7.Производственный  инвентарь и принадлежности –  это предметы технического назначения, участвующие в производственном  процессе. К ним относятся ёмкости  для хранения жидкостей (чаны, бочки), а также рабочие столы, стеллажи.

8.Хозяйственный  инвентарь – это предметы конторского  и хозяйственного обзаведения,  непосредственно неиспользуемые  в производственном процессе. К  ним относятся часы, спортивный  инвентарь и др.

9.Рабочий и продуктивный скот – это лошади, волы и прочие рабочие животные.

10.Многолетние  насаждения – это все виды  искусственных насаждений.

11.Капитальные  затраты на коренное улучшение  земель (оросительные, осушительные  работы) и в арендованные объекты  основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме  затрат, относящихся к принятым в  эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ.

К другим видам  основных средств относятся фонды библиотек, музеев, зоопарков и прочие.

По классификационным  видам ведётся учёт основных средств  и составляется отчётность о наличии  и движении основных средств.

В зависимости  от назначения в производственно  – хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К основным средствам  производственного назначения относятся  основные средства, использование которых  направлено на систематическое получение  прибыли как основной цели деятельности организации.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно  не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения  культурно – бытовых нужд работников организации (основные средства поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.п.).

По степени  использования в производственно  – хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в  аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп неодинаково.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие предприятию  и арендованные, на правах ведения  и оперативного управления.

Для обеспечения  учёта основных средств по отраслям предусмотрена их классификация, то есть подразделение на следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественно питание, информационно – вычислительное обслуживание, здравоохранение, образование, культура и др.

3. Оценка  основных средств 

Основные  средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной  стоимости. 
            Первоначальная стоимость- стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость. 
               В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценки основных средств. 
               Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. 
               Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. 
               Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

               Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

                Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникают отложенный налоговый актив. 
                Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб.отражен в таблице:

4. Поступление  и ввод в эксплуатацию основных  средств

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал
2. в результате строительства
3. путем приобретения за плату
4. путем безвозмездной передачи
5. по договору мены

При получении в собственность  основных средств в бухгалтерском  учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".  
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. 
            Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1 а(для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б(при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). 
           Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

5. Переоценка основных средств

Переоценка  — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. 
           Зачем это нужно: организация год назад купила станок за 100 000 руб, за год начисленная амортизация – 5 000 рублей, т.е. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности. 
          Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

           Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

           Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. 
 
Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета
• лиц, ответственных за проведение переоценки.

         Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. 
          Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для данной организации становится обязательным.

          Варианты отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета рассмотрены в таблице: