Учет основных средств. 92

ВВЕДЕНИЕ

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют  в производственном процессе, частями  переносят свою стоимость на создаваемый  продукт, не изменяя при этом своей  вещественно-натуральной формы.

Учет основных средств имеет  огромное значение. От того верно или  нет отражены операции с основными  средствами, зависит достоверность  бухгалтерской отчетности в части  основных средств. Учет основных средств  важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

Целью работы является раскрытие вопросов по теме «Учет основных средств».

Для достижения этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. изучить теоретический материал, действующие в настоящее время  нормативные акты в сфере учета  основных средств, учитывая последние  изменения в законодательстве;

2. обобщить мнения авторов по  вопросам учета основных средств;

3. раскрыть вопросы:

понятие, классификация и оценка основных средств;

задача основных средств;

бухгалтерский учет поступления основных средств;

бухгалтерский учет выбытия основных средств;

учет амортизации основных средств;

инвентаризация и переоценка основных средств и учет их результатов;

учет затрат на ремонт основных средств;

4. подвести итоги и обозначить  особенности учета основных средств.

1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ЗАДАЧИ УЧЕТА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие основных  средств.

Основные средства – это внеоборотные активы, отвечающие определённым критериям и обладающие материально-вещественной структурой.

В этом определении присутствуют следующие  ключевые понятия: основные средства; внеоборотные активы; определённые критерии; материально-вещественная структура.

Как и нематериальные активы, основные средства представляют собой капитализированные расходы организации, но в отличие  от них стоимость основных средств  определяется их материальным воплощением.

Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», согласно которому активы принимаются к учёту в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:

использование в производстве продукции  при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа активов;

способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный  номер. Объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его выбытия. В бухгалтерии на каждый объект или на группу однотипных объектов открывается инвентарная карточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости и технико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и пр.

                                1.2. Классификация основных средств.

Можно выделить несколько оснований  для классификации:

1. по видам:

- здания, сооружения,

- машины и оборудование (энергетическое, рабочее, информационное),

- транспортные средства,

- производственный и хозяйственный инвентарь,

- рабочий и продуктивный скот,

- многолетние насаждения,

- другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель).

В состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией и собственность.

2. по отраслевой принадлежности  различают: основные средства  промышленности, сельского хозяйства,  торговли и т. д.

3. по степени использования в  деятельности организации они  подразделяются на находящиеся  в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

4. по имеющимся правам на объекты  основных средств они подразделяются  на следующие группы:

- основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- основные средства, полученные организацией в аренду.

5. по назначению основные средства  подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности.

1.3. Оценка основных  средств

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение  в бухгалтерском учёте.

Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную  и остаточную.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта  в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется:

По объектам, приобретённым за плату, - по сумме фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС  и других возмещаемых налогов;

Для объектов, поступивших безвозмездно, - по текущей рыночной стоимости  на дату их принятия к учёту;

Для объектов, вносимых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал, - по денежной оценке, согласованной  учредителями;

Для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Таким образом, способ оценки основного  средства зависит от варианта поступления  объекта на предприятие. Изменение  первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях  их достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

Принципы оценки основных средств  одинаковы для всех предприятий  независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при  переоценке основных средств, достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) –  стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих  условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин: высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной.

Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

В учете особое значение придаётся  формированию первоначальной стоимости  основных средств, другими словами – капитализации расходов, принимаемых в учете как основные средства. При этом, чем больше первоначальная стоимость амортизируемого объекта, тем больше величина прибыли.

Для исчисления первоначальной стоимости  основных средств во всех случаях их поступления предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после ввода их в эксплуатацию, принятия к учёту на основе акта приёмки-передачи и других документов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства» или счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

1.4. Основные задачи  бухгалтерского учета основных средств

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных –
• регистрах поступление основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств;
• точное определение результатов при ликвидации основных средств;
• контроль над затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства могут поступить  на предприятие одним из следующих  способов:

1.Приобретением за плату;

2.Сооружением и изготовлением;

3.Внесением учредителями в счет  вкладов в уставный капитал;

4.Безвозмездным получением;

5.В обмен на другое имущество;

6.Выявлением как неучтенных  по результатам инвентаризации;

7.Получением в аренду, хозяйственное  ведение или оперативное управление.

При приобретении основного средства за плату оно принимается к  учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты, за исключением возмещаемых налогов (в частности, НДС). В состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 включаются:

- суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором поставки за приобретенные объекты основных средств;

- суммы, уплачиваемые подрядчику за выполненные и сданные работы по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы таможенных пошлин и иных платежей;

- суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, например НДС, акциза (например, в случае, если основное средство приобретает у лица, не осуществляющего уплату НДС);

- суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- суммы других затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

При поступлении основного средства, не требующего монтажа, его первоначальная стоимость собирается на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Для этого  выполняется следующая корреспонденция  счетов:

Дт 08.4 Кт 60 - акцептован счет поставщика (без НДС)

Дт 19 Кт 60 - сумма НДС

Дт 08.4 Кт 68 ,

Дт 08.4 Кт 76 - отражены начисленные таможенные пошлины и государственные пошлины;

Дт 08.4 Кт 67 - начислены проценты за банковский кредит, использованный на приобретение основного средства, и уплаченные до принятия основного средства к учету;

Дт 08.4 Кт 71 - иные расходы (например, командировочные  расходы).

Если же монтаж требуется, то все  затраты собираются на счете 07 «Оборудование  к установке», а при передаче основного средства в монтаж делается проводка:

Дт 08.4 Кт 07 – на сумму расходов.

При сооружении (изготовлении) основного  средства формируются следующие  проводки:

Дт 08.4 Кт 10 – списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);

Дт 08.4 Кт 02 – списывается износ  основных средств, участвующих в  изготовлении данного основного  средства;

Дт 08.4 Кт 23 – списываются услуги вспомогательных производств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);

Дт 08.4 Кт 70 – начислена заработная плата своим работникам, занятым в изготовлении (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.);

Дт 08.4 Кт 69 – произведены отчисления во внебюджетные фонды социального  страхования на зарплату своим работникам;

Дт 08.4 Кт 60 - отражена стоимость услуг  подрядчиков (в случае, если они привлекались к изготовлению основного средства).

При поступлении основного средства в качестве вклада в уставный капитал  одним из учредителей формируется  проводка:

Дт 08.4 Кт 75.1 - стоимость основного средства отражается в согласованной оценке.

Если основное средство поступает  безвозмездно, то его первоначальной стоимостью признается его рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.10 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете формируются следующие записи:

Дт 08.4 Кт 98.2 — стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного  их безвозмездного получения;

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02 – сумма ежемесячной  начисленной амортизации;

Дт 98.2 Кт 91.1 - одновременно с начислением амортизации тождественная часть от стоимости основного средства относится на прочие доходы организации.

Приобретение основных средств  в обмен на другое имущество —  это не что иное, как покупка  имущества за плату с изменением формы платежа. Первоначальная стоимость имущества, полученного по договору мены, включает в себя договорную стоимость обмениваемого имущества, а также все затраты по доставке, установке и государственной регистрации. При поступлении основного средства по договору мены формируются следующие бухгалтерские записи:

Дт 08.4 Кт 60 – отражается первоначальная стоимость приобретаемого имущества;

Дт 91.2 Кт 04, 10, 43 (в зависимости от вида продукции, предоставляемой в  обмен на основное средство) – стоимость  активов, предоставляемых в обмен;

Вне зависимости от способа поступления  основного средства в организацию, в конце всех бухгалтерских записей  формируется проводка:

Дт 01 Кт 08 - на сумму всех затрат на приобретение основного средства.

              3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства выбывают с предприятия  по нескольким причинам:

• Ликвидация в силу ветхости;
• Продажа неиспользуемых основных средств;
• Взнос в уставный капитал других организаций;
• Выбытие в связи с недостачей;
• Безвозмездная передача.

3.1. Ликвидация в силу  ветхости.

С баланса предприятия могут  быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся  к основным средствам по причине:

- их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения -- нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

- морального устаревания;

- в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.

При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано  выявить и списать финансовый результат (прибыль или убыток) ликвидации. Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые  постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете данная операция отражается данными проводками:

Дт 02 Кт 01 – списывается амортизация, начисленная по списываемому основному средству; (3.1)

Дт 91.2 Кт 01 –  списывается остаточная стоимость  основного средства; (3.2)

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» все расходы, связанные  с выбытием отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» как прочие расходы.

Дт 91.2 Кт 70, Дт 91.2 Кт 69 – расходы, связанные  с разборкой оборудования (3.3)

Дт 10 Кт 91.1 –  приходуется вторсырье, полученное при разборке основного средства (3.4)

                           3.2. Продажа неиспользуемых основных средств.

В случае если основное средство, числящееся на балансе организации, не используется в производстве, руководством организации  может быть принято решение его  продаже. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи являются прочими доходами (если это не является предметом деятельности). Выручка от продажи принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В учете эта операция отражается проводками (3.1)-(3.3), а также:

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 или Дт 50 Кт 62 – отражается поступление  денежных средств на расчетный счет или в кассу от покупателя основного  средства; (3.5)

Дт 62 Кт 91.1 – отражены доходы от продажи  основного средства (3.6)

Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет; (3.7)

В результате продажи основного  средства организация может получить прибыль либо понести убыток. Финансовый результат определяется путем сравнения  дебетового и кредитового оборотов по сч.91.

Если кредитовый оборот по счету 91.1 превышает дебетовый оборот по сч.91.2., то в результате продажи основного средства была получена прибыль:

Дт 91.9 Кт 99 – получена прибыль от продажи; (3.8)

Превышение дебетового оборота  по сч.91.2 над кредитовым оборотом по счету 91.1 означает убыток:

Дт 99 Кт 91.9 – в результате продажи  основного средства получен убыток; (3.9)

                              3.3. Взнос в уставный капитал других организаций

Одной из причин выбытия основного  средства может послужить его  передача другой организации в качестве вклада в её уставный капитал. При отражении данной операции на счетах бухгалтерского учета выполняется проводка (3.1), а также:

Дт 58 Кт 01 – списывается остаточная стоимость основного средства; (3.10)

При передаче основного средства производится его оценка, согласно которой формируется его согласованная стоимость. В случае если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основного средства, то формируется проводка:

Дт 58 Кт 91.1 – на сумму разницы  между согласованной оценкой  и остаточной стоимостью; (3.11)

Если согласованная оценка ниже, чем остаточная стоимость, то тогда  выполняется следующая проводка: Дт 91.2 Кт 58 – на сумму разницы между согласованной оценкой остаточной стоимостью; (3.12)

3.4. Выбытие в связи с недостачей

Выбытие основного средства в связи с его недостачей можно разделить на два вида: недостача по вине материально ответственного лица и недостача с неустановленными виновными лицами.

Если причиной выбытия основного  средства является недостача по вине материально ответственного лица, то в бухгалтерском учете выполняется проводка (3.1), а также проводки:

Дт 94 Кт 01 – списывается остаточная стоимость выбывшего основного  средства; (3.13)

Дт 73.2 Кт 94 – списывается сумма  недостачи, отнесенная на материально  ответственное лицо в размере остаточной стоимости основного средства; (3.14)

Дт 73.2 Кт 98.4 – списывается сумма  разницы между рыночной и учетной  стоимостью, подлежащая взысканию с  виновных лиц; (3.15)

Дт 98.4 Кт 91.1 – по мере взыскания  с виновных лиц суммы ущерба пропорционально отражается сумма гашения; (3.16)

В случае если виновные лица не были установлены, либо во взыскании с виновных отказано судом, убытки списываются на финансовые результаты организации. В таком  случае выполняются проводки (3.1) и (3.13), а также

Дт 91.2 Кт 94 – убыток от списания выбывшего основного средства. (3.17)

Безвозмездная передача.

В случае если основное средство снимается  с баланса организации, то в бухгалтерском  учете формируются проводки (3.1) и (3.2).

4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

4.1. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета.

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением  в течение длительного времени  их натуральной формы с одновременным  изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

Учет амортизации по объектам ее начисления ведётся в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путём начисления амортизации.

Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.

Объектами начисления амортизации  служат основные средства, учитываемые  на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложении в материальные ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем балансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе.

Существуют несколько видов  основных средств, по которым амортизация не начисляется:

объекты жилищного фонда (амортизация  учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»);

- объекты внешнего благоустройства;

- продуктивный скот;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- основные средства, полученные (переданные) в безвозмездное пользование;

- земельные участки и объекты природопользования;

объекты основных средств, стоимостью не более 1000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей; а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, разрешенные к списанию на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

При формировании амортизационной  политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств.

Срок  полезного использования - период, в  течение которого объекты основных средств призваны приносить доход  организации или служить для  выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком.

Амортизация начисляется до полного погашения  стоимости объекта основных средств  или его списания в установленном  порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность  которых превышает 12 месяцев;

нахождения  объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

перевода объекта  на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.