Учет основных средств. 68

Министерство Образования  и Науки РФ

Казанский Государственный  Технологический Университет

Кафедра Экономики

Курсовая работа

по курсу "Бухгалтерский  учет"

на тему: "Учет основных средств"

Казань 2009

Содержание

Введение

1. Понятие, классификация и оценка  основных средств

1.1 Понятие основных средств

1.2 Классификация и оценка основных средств

2. аналитический и синтетический учет основных средств

2.1 Документальное оформление  и аналитический учет движения  основных средств

2.2 Синтетический учет  основных средств

3. Учет амортизации, аренды, выбытия и затрат на восстановление основных средств

3.1 Учет амортизации и  аренды основных средств

3.2 Учет продажи и прочего  выбытия основных средств

3.3 Учет затрат на восстановление, инвентаризация и переоценка  основных средств

Заключение

Список литературы

Введение

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых  работ, оказываемых услуг.

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи или ликвидации.

Актуальность темы исследования объясняется  тем, что основные средства через  экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют  в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по выбытию  основных средств. Поэтому для обеспечения  достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации  должны вести учет операций с основными  средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Целью курсовой работы является изучение учета основных средств.

Для раскрытия этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие, классификацию  и оценку основных средств;

2. Изучить аналитический и синтетический  учет основных средств. Учет  амортизации, аренды, продажи и  выбытия основных средств;

3. Рассмотреть инвентаризацию, переоценку  и учет затрат на восстановление  основных средств.

Структура курсовой работы состоит  из трех глав, введения, заключения и  списка литературы. В первой главе  рассмотрены основное понятие, классификация и оценка основных средств, во второй - документальное оформление и аналитический и синтетический учет. В третьей главе рассмотрены переоценка, инвентаризация, и учет затрат на восстановление основных средств, а так же учет амортизации, аренды, продажи и прочего выбытия основных средств.

Во введении обоснована актуальность исследуемой темы, основные цели и  задачи, а в заключении сделаны  основные выводы по трем главам.

В списке литературы представлены основные источники учебной и нормативной  литературы, использованные в процессе написания курсовой работы.

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

1.1 Понятие основных средств

Основные средства -- это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода (более 12 месяцев) в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации [2, с.154].

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются  следующие четыре условия:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем [9].

Главные задачи учета основных средств

1. Контроль за наличием и их сохранностью.

2. Правильное и своевременное  начисление амортизации.

3. Получение сведений для расчета  налоговых платежей (налог на  имущество).

4. Контроль за правильным и  эффективным использованием основных  средств [4, с.154].

Некоммерческая организация принимает  объект к бухгалтерскому учету в  качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в  т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с  законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования  в течение длительного времени,  т. е. срока продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [9].

К основным средствам относятся:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- рабочие и силовые машины  и оборудование;

- измерительные и регулирующие  приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства, инструмент;

- производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги;

- прочие основные средства.

К основным средствам также относятся  капитальные вложения:

- на улучшение земель (мелиоративные,  осушительные, ирригационные и другие  работы);

- в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты,  относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние  насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к  принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса  работ.

В составе основных средств учитываются  находящиеся в собственности  организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Не относятся к основным средствам  и учитываются в составе средств  в обороте:

- предметы, служащие менее одного  года, независимо от их стоимости;

- предметы, стоимостью на дату  приобретения не более стократного  установленного законом размера  минимальной месячной оплаты  труда, за единицу (исходя из  их стоимости, предусмотренной  в договоре) независимо от срока  их службы, за исключением сельскохозяйственных  машин и орудий, строительного  механизированного инструмента,  а также рабочего и продуктивного  скота, которые относятся к  основным средствам независимо  от их стоимости;

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи);

- бензомоторные пилы, сучкорезы,  сплавной трос, сезонные дороги, временные ветки лесовозных дорог,  временные здания в лесу сроком  эксплуатации до двух лет (передвижные  обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.п.);

- специальные инструменты и  специальные приспособления (инструменты  и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного  и массового производства определенных  изделий или для изготовления  индивидуального заказа), независимо  от их стоимости; сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства-изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.), независимо от их стоимости;

- специальная одежда, специальная  обувь, а также постельные принадлежности, независимо от их стоимости  и срока службы;

- форменная одежда, предназначенная  для выдачи работникам организации,  независимо от их стоимости  и срока службы;

- временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты  по возведению которых относятся  на себестоимость строительных  работ в составе накладных  расходов;

- тара для хранения товарно-материальных  ценностей на складах или осуществления  технологических процессов стоимостью  в пределах лимита за единицу  по цене приобретения или изготовления;

- предметы, предназначенные для  выдачи напрокат, независимо от  их стоимости;

- молодняк животных на откорме,  птица, кролики, пушные звери,  семьи пчел, а также ездовые  и сторожевые собаки, подопытные  животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые  в питомниках в качестве посадочного  материала [2, с.155-157].

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, сроки полезного  использования которых существенно  отличаются, каждая такая часть учитывается  как самостоятельный инвентарный  объект.

Объект основных средств, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности [9].

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. По характеру участия в производстве: на действующие и бездействующие (запасы, консервация). По назначению: на производственные и непроизводственные [11, с.212].

Основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование с целью получения  дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в  материальные ценности (счет 03) [9].

Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 "Основные средства" [6, с.54].

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном  управлении.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в  соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету  основных средств, а также изменение  первоначальной стоимости их при  достройке, дооборудовании и реконструкции  отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости  при переоценке соответствующих  объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной  ликвидации, передачи безвозмездно и  др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие  основных средств". В дебет этого  субсчета переносится стоимость  выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия  остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении основных средств, необходимых  для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). В таблице 1 представлены счета корреспондирующие со счетом 01 "Основные средства".

Отличительная особенность основных средств как элементов производства состоит в том, что они многократно  участвуют в процессе производства в первоначальной натуральной форме. Основные средства постепенно изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость  на производимые организацией изделия. Поэтому организация возмещает  затраты, связанные с приобретением  основных средств, не единовременно, а  постепенно, через перенос этих затрат в форме амортизационных отчислений на себестоимость вновь производимых изделий. Таким образом, под амортизацией понимается процесс постепенного возмещения затрат, связанных с приобретением  основных средств.

Таблица 1. Счета корреспондирующие со счетом 01 "Основные средства"

Особый характер имеет и процесс  воспроизводства основных средств, под которым понимается процесс  их приобретения, создания, расширения, реконструкции, модернизации. В бухгалтерском  учете процесс воспроизводства  основных средств получил название "капитальные вложения". Задача бухгалтерского учета капитальных  вложений состоит в том, чтобы, с  одной стороны, отразить процесс  осуществления затрат, связанных  с приобретением (созданием) объекта  основных средств, а с другой - результат  этого процесса - вновь приобретенный (созданный) объект основных средств [5. с.114].

1.2 Классификация и оценка основных  средств

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна  их детальная классификация. Существует несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства.

- По видам и выполняемым функциям  все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским  классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный  и хозяйственный инвентарь, рабочий  и продуктивный скот, многолетние  насаждения и др. Кроме того, в  состав основных средств включаются  и земельные участки, а также  объекты природопользования, приобретенные  организацией в собственность.

- По отраслевой принадлежности  основные средства подразделяются  на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства  и пр.

- По характеру участия в производственном  процессе основные средства подразделяются  на активные (непосредственно участвующие  в производственном процессе) и  пассивные (создающие условия  для нормального хода производства).

- По назначению основные средства  делятся на производственные (используемые  при ведении обычных видов  деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении  обычных видов деятельности).

- По имеющимся правам все  объекты основных средств подразделяются  на: принадлежащие организации на  правах собственности (в том  числе сданные в аренду или  переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в  оперативном управлении или хозяйственном  ведении; полученные организацией  в аренду; полученные организацией  в безвозмездное пользование;  полученные организацией в доверительное  управление.

- По степени использования основные  средства подразделяются на находящиеся  в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки  (или дооборудования), на реконструкции,  модернизации, на консервации, выведенные  из эксплуатации и предназначенные  для продажи [2, с.154-156].

Одно из основных требований, предъявляемых  к оценке основных средств - это ее реальность. С учетом специфики воспроизводства  и использования основных средств, реальность их оценки достигается путем  применения трех видов оценки:

- первоначальной стоимости;

- остаточной стоимости;

- восстановительной стоимости.

Рассмотрим, что понимается под  этими видами оценки, и для каких  целей они применяются в бухгалтерском  учете.

Основные средства принимаются  к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств - это оценка, в которой  основные средства принимаются к  учету, т. е. отражаются при поступлении  в организацию.

Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа  поступления основных средств в  организацию:

- при внесении основных средств в качестве вклада в уставный капитал - их первоначальная стоимость определяется по согласованию сторон, и в случаях, предусмотренных законодательством, подтверждается независимым оценщиком (аудитором);

- при создании (строительстве) основных  средств самой организацией - по  сумме всех фактических затрат  на их изготовление (возведение, сооружение), включая все расходы  по доведению основных средств  до состояния, пригодного к  эксплуатации;

- при приобретении основных  средств за плату у других  организаций - по сумме фактических  затрат на приобретение, к которым,  в частности относятся:;

- суммы, уплачиваемые организацией  в соответствии с договором  поставки их поставщику, договором  купли-продажи (продавцу);

- суммы, уплачиваемые другим  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные  пошлины и другие аналогичные  платежи, произведенные в связи  с приобретением (получением) прав  на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные  платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств и затрат по доведению  их до состояния, в котором  они пригодны к использованию;

- при приобретении основных  средств в обмен на другое  неденежное имущество - по стоимости обмененного имущества, устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- при безвозмездном получении  основных средств - по текущей  рыночной стоимости.

Во всех случаях поступления  в организацию в первоначальную стоимость основных средств включаются все затраты, связанные с доставкой, монтажом основных средств и все затраты, связанные с доведением основных средств до состояния пригодного к эксплуатации.

Первоначальная стоимость, как  правило, отражает величину затрат, понесенных организацией в связи с приобретением  основных средств и доведением их до состояния, пригодного к эксплуатации. При этом первоначальная стоимость  не позволяет отразить процесс использования  основных средств в производстве - постепенного морального и физического изнашивания и переноса стоимости на вновь производимый продукт. Отражение этих процессов достигается посредством применения остаточной стоимости [5, с.147-150].

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств  и суммой накопленной амортизации.

Амортизация начисляется, исходя из срока  полезного использования объекта  основных средств. Под сроком полезного  использования понимается период, в  течение которого использование  объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения поставленных целей деятельности организации. То есть, организация должна возместить себе затраты, связанные с приобретением основного средства в течение срока возможности его доходного использования.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при поступлении объекта  основных средств в организацию, исходя из:

- ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

Мы уже говорили, что оценка должна быть реальной. Всегда ли первоначальная стоимость основных средств, отраженная в бухгалтерском учете при  приобретении основного средства, с  течением времени отражает реальную стоимость объекта? Ведь в экономике, с одной стороны, присутствуют процессы инфляции, а с другой совершенствование  процессов производства позволяет  снижать себестоимость производства основных средств (что наглядно демонстрирует  динамика цен на компьютерную технику). А ведь первоначальная стоимость  основных средств является базой  для начисления амортизации, которая, в свою очередь, служит источником для  приобретения новых основных средств взамен изношенных. Следовательно, если первоначальная стоимость гораздо ниже реальных цен, организация не сможет возобновить изношенные основные средства за счет собственных средств (амортизационных отчислений). Поэтому для отражения реальной оценки основных средств применяется восстановительная стоимость.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость  воспроизводства каждого объекта  основных средств в современных условиях производства. Процесс определения восстановительной стоимости основных средств и отражение изменения первоначальной стоимости в учете называется переоценкой основных средств. После проведения переоценки основных средств восстановительная стоимость используется в учете как их первоначальная стоимость. Восстановительная стоимость по усмотрению организации может определяться одним из следующих способов: индексным методом, методом прямой оценки. При индексном методе восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости на индексы изменения стоимости, учитывающие инфляционные процессы и утверждаемые Госкомстатом.

При методе прямой оценки с помощью  оценщиков, аудиторов, информации из торговых организаций и организаций-производителей, определяется рыночная стоимость конкретного  объекта основных средств. Она и  является восстановительной стоимостью [5, с.151-153].

Текущая рыночная стоимость (цена реализации) - сумма денежных средств, которая  была получена в результате продажи  объекта при наступлении срока  его ликвидации [4. с.156].

Основные средства стоимостью в  пределах лимита, установленного в  учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения  сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением [9].

Операции с такими объектами  оформляются первичными документами  для учета МПЗ: форма М-4 "Приходный  ордер" и М-17 "Карточка учета  материалов". Для целей налогообложения  объекты стоимостью до 10 000 рублей в  момент ввода в эксплуатацию единовременно  списываются на материальные расходы. В случае если лимит списания для  целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив. Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб. отражен в таблице 2.

Таблица 2. Порядок единовременного  списания основных средств стоимостью до 20 000 руб.

Основным документом, регламентирующим учет основных средств является ПБУ (Положение по БУ) №6/01.

2. аналитический и синтетический учет основных средств

2.1 Документальное оформление  и аналитический учет движения  основных средств

Аналитический учет представляет собой  по объектный учет основных средств  и ведется на инвентарных карточках  ф. №ОС-6. Инвентарная карточка открывается  на каждый инвентарный объект или  на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических  паспортов и других документов. В  них не следует вносить все  показатели технической документации.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой  формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном  экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в  инвентарной книге, описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном  экземпляре и хранятся в бухгалтерии  организации. В случае, когда в  результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта  произведены изменения, отражение  которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная  карточка, а старая сохраняется как  справочный документ.