Учет основных средств. 114

3

Содержание

Введение

Основные средства составляют основу материально-технической базы органи­зации. Они через экономический механизм амортизации, а также затра­ты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказы­вают значительное влияние и операции по выбытию основных средств.

Эффективность использования основных средств в значительной степени зави­сит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управлен­ческих решений, на основании данных бухгалтерского учета формируется налогооблагаемая база по налогу на имущество.

Бухгалтерский учет основных средств автор считает актуальной темой, т.к. он обеспечивает достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Цель курсовой работы – предложить мероприятия по улучшению учета основных средств.

Задачи:

- изучение нормативно-законодательной базы по учету основных средств в Российской Федерации;

- дать подробную характеристику предприятия;

- рассмотреть особенности учета  основных средств на предприятии  за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2009 года включительно.

Объектом изучения являются операции с основными средствами в ООО «Чернушинское УТТ» по поступлению, учету, ремонту и выбытию.

Предмет исследования – нормативно-законодательные акты Российской Федерации, бухгалтерский учет основных средств на предприятии за 2009 год в ООО «Чернушинское УТТ», данные аналитического и синтетического учета основных средств, документы и учетные регистры  за исследуемый период, публикации по теме исследования.

В связи с тем, что 2006 - 2009 годы принесли множество изменений в правила бухгалтерского и налогового учета основных средств, изучаемая тема требует от бухгалтера постоянного изучения нормативных документов и современных правил учета основных средств.

При написании первой главы изучены теоретические материалы по учету основных средств и публикации по данной теме. Во второй и третьей главах рассмотрены теоретические и цифровые материалы, с целью анализа учета основных средств в ООО «Чернушинское УТТ» и возможности принятия мероприятий по улучшению учета. В конце курсовой работы приводится завершающая исследование глава, в которой, рассмотрены мероприятия и предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Рассмотрим подробно теоретические аспекты и формы основных средств в первой главе.

1.Основные средства  как объект  учета

1.1             Основные средства: их классификация, методология учета

При принятии  к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [1].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. То есть срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета определяется каждой организацией самостоятельно, исходя из следующих критериев [2]:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования [3].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс [4].

В организациях применяется  единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой  они группируются по следующим признакам:

1)     отраслевому назначению - (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.);

2)     видам - (здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, средства связи, транспортные средства, многолетние насаждения и т.д.). Классификация основных средств по видам  составляет основу аналитического учета [5];

3)     назначению - основные средства организации подразделяются на производственные основных средств основной деятельности; производственные основных средств других отраслей; непроизводственные основные средства;

4)     по степени  использования - основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, достройки и частичной ликвидации; на консервации [6];

5)       по принадлежности подразделяются на: объекты основных средств, принадлежащие  организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств, находящиеся  у организации  в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду, основных средств, полученные в безвозмездное пользование, основных средств, полученные в доверительное управление [7].

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете  основных средств отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

-       изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату  у других организаций и лиц – исходя  из фактических затрат по  возведению и приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке [8];

-       внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон [9];

-       полученных  от других организаций  и лиц безвозмездно, а также выявленных при инвентаризации  неучтенных  основных средств – по рыночной стоимости на момент оприходования [10].

Стоимость  основных  средств,  в  которой  они  приняты к       бухгалтерскому  учету,   не  подлежит  изменению,  кроме  случаев,      установленных  законодательством  Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они   приняты   к  бухгалтерскому  учету,   допускается  в случаях достройки,  дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств [11].

              Остаточная стоимость  основных средств определяется вычитанием  из первоначальной стоимости  амортизации основных средств.

              С течением времени  первоначальная стоимость основных средств  отклоняется  от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых  в современных условиях. Для устранения этих отклонений  коммерческие организации вправе переоценивать основные средства и определять  восстановительную стоимость.  В последующем они обязаны ежегодно производить переоценку основных средств, чтобы стоимость активов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. [12]

              В пункте 1.2 будут рассмотрены вопросы амортизации, учета ремонтов и выбытия основных средств.

1.2              Амортизация, учет ремонтов и выбытия основных средств

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. [13]   

В результате амортизации происходит процесс постепенного перенесения стоимости внеоборотных активов на производимый с их помощью продукт в течение рассчитанного срока полезной службы данных активов (25, стр.1). Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и проводится до полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета. Момент начала амортизации связан исключительно с датой принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и перевода его со счета 08 на счет 01 либо на счет 03.

В методологии учета основных средств предусмотрен выбор одного из  четырех способов начисления амортизации, предложенных в ПБУ 6/01.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов [14]: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу [15].

Начиная с 2006 года объекты основных средств со стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением [16]. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции[17].  Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств [18].

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях [19].

Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от любого выбытия основного средства отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место [20]. Согласно Плану счетов прочие доходы и расходы отражаются с использованием счета 91.

Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации обеспечивается инвентаризацией имущества и финансовых обязательств, этапы и отражение результатов инвентаризации в учете основных средств рассмотрены в пункте 1.3.

1.3 Инвентаризация

В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно [21]:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года);

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других.

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить[22]: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (например, договоры, накладные, акты приема-передачи). Проверяемые документы являются первичными, на их основании отражаются в учете объекты основных средств, поэтому наличие таких документов обязательно.[23]

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке. Могут быть выявлены  объекты, не принятые на учет. На основании данных инвентаризации такие объекты  принимаются к учету.[24] Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов  производится с учетом рыночной стоимости основного  средства, а износ определяется компетентной комиссией с учетом действительного технического состояния объекта.   Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в качестве внереализационных доходов.[25]

Для целей налогообложения прибыли рыночная стоимость принятого к учету основного средства признается внереализационным доходом.[26] В ходе инвентаризации могут быть выявлены неэксплуатирующиеся объекты основных средств. По ним составляется отдельная опись с указанием причин, по которым объекты пришли в негодность, а также возможности проведения ремонта. Если объект не подлежит восстановлению, его нужно списать с бухгалтерского учета. Это требование[27], согласно которому выбытие объекта происходит в случае прекращения его использования вследствие морального и физического износа. Расходы (остаточная стоимость и другие затраты, связанные с демонтажем и выбытием основных средств) и доходы (материальные ценности) от списания основных средств являются прочими и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для целей налогообложения прибыли затраты на ликвидацию объектов основных средств, включая сумму начисленной амортизации, учитываются при расчете налогооблагаемой базы в качестве внереализационных расходов.[28]

На заключительном этапе на основании инвентаризационных описей и актов составляются сличительные ведомости в отношении имущества, по которому обнаружены отклонения фактических данных от учетных. В них отражаются расхождения в количественном измерении и денежной оценке. Итоговые данные по всем видам имущества и обязательств заносятся в ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26) На основании этого документа руководитель принимает решение и издает приказ об устранении выявленных в результате инвентаризации расхождений, и только после этого бухгалтер вправе внести соответствующие изменения в учет.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете[29].

Изученную теорию автор предлагает рассмотреть на практическом примере конкретного машиностроительного предприятия во второй главе.

Общество с ограниченной ответственностью «Чернушинское управление технологического транспорта» образовано 22.11.99 путем реорганизации ОАО «Чернушкаавтотранснефть» с последующим переименованием и является его полным правопреемником.

Уставный капитал общества составляет 3 000 000 рублей.

Единственным участником ООО «Чернушинское УТТ» является ЗАО «Спецнефтетранс» (акт приемки-передачи  к договору купли-продажи долей № ВКМ 6.1-063/2005 от 17.11.05 г.), Общество является дочерним по отношению к ЗАО «Спецнефтетранс».

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников Общества. Постоянно действующим органом управления и контроля за деятельностью исполнительных органов Общества является Совет директоров Общества.

В состав Совета директоров входят:

Председатель Совета директоров:

Филиппов О.В. – заместитель генерального директора по экономике  ЗАО «Спецнефтетранс».

Члены Совета директоров:

Смоляев М.М. – генеральный директор ЗАО «Спецнефтетранс»;

Габдуллин Р.Ф.- первый заместитель генерального директора ЗАО «Спецнефтетранс»

Деткин В.В. – директор ООО «Дорос»

Хлебников А.Н. – директор ООО «Чернушинское УТТ»;

Бурдаков Г.А. – главный инженер  ООО «Чернушинское УТТ»;

4 декабря 2009 г. зарегистрирована новая редакция Устава Общества, где состав Совета директоров определен в количестве пяти человек, приведение состава Совета директоров в соответствии с Уставом Общества будет производится на годовом собрании единственного участника, которое состоится 30 марта 2010 г.

Юридический адрес Общества – 617830, Пермский край, г.Чернушка, ул.Ленина 42-а.

Основными видами деятельности являются:

оказание транспортных услуг всех видов юридическим и физическим лицам;

техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

изготовление нестандартного оборудования;

производство ремонтно-строительных работ.

Среднесписочная численность за 2009 г. составила 544 человека, списочная численность по состоянию на 01.01.2010 г. – 383  человек. Снижение списочной численности по отношению к началу года составило 140 человек. Это связано с переводом ремонтных и прочих рабочих во вновь созданное предприятие ООО «Автодормашсервис» Численность по основным производственным рабочим (водителям) практически не изменилась и составила на конец года 310 человек, по сравнению с началом периода – 311 человек.

В декабре 2009 г. на основании решения Совета директоров ООО «Чернушинское УТТ» было создано новое юридическое лицо Общество с ограниченной ответственностью «Автодормашсервис» с долей участия  в размере 50 %  уставного капитала. Вновь созданное общество является дочерним по отношению к ЗАО «Спецнефтетранс».

Информация по сегментам.

Расшифровка услуг по сегментам приведена ниже:

Таблица 2.1.1 - Выручка от продажи работ, услуг по видам деятельности

Таблица 2.1.2 - Анализ выполнения технико-экономических показателей

Из приведенных данных,  наибольший удельный вес в оказываемых услугах занимают услуги транспорта, на их долю приходится 94,9 % от  общего объема оказываемых услуг.  Из приведенных данных следует, что в 2009 году произошло снижение объемов транспортных услуг, которые в денежном выражении снизились  по сравнению с 2008 г. на 13 892 тыс.руб., что составляет 4,4 %. Снижение объема транспортных услуг произошло в за счет снижения тарифов на 7 503 тыс.руб, а также наблюдался спад производства: за счет снижения предоставленных услуг в мотто-часах недополучено выручки на 6 389 тыс.руб. по сравнению с 2008 годом. Также наблюдается снижение эффективности работы парка – коэффициент использования парка почти на 5% ниже уровня 2008 г.

Анализ распределения выручки от продаж по основным Заказчикам и регионам приведен ниже.

Таблица 2.1.3 - Выручка от продаж работ, услуг по основным Заказчикам

Основным потребителем услуг является ООО «ЛУКОЙЛ-Пермь». В 2009 году наблюдается тенденция снижения доли услуг сервисных организаций, это связано, прежде всего, со снижением в 2009 г. объемов работ, выполняемых  сервисными организациями, а также использования транспорта других транспортных предприятий. Из приведенной таблицы видно, что суммарная доля предоставляемых в 2009 году услуг сервисным предприятиям и ООО «ЛУКОЙЛ-Пермь»  достигает 73 %, отсюда следует, что основным видом деятельности ООО «Чернушинское УТТ» остается деятельность по предоставлению транспортных услуг предприятиям нефтедобычи.

По прочим предприятиям Общество занимает определенную нишу в предоставлении транспортных услуг и услуг по ремонту АТС. Наиболее крупными заказчиками в этой группе являются: ООО «Соликамский магниевый завод», Буровая компания «Евразия».

Выручка от продажи работ, услуг по регионам

Общество на протяжении трех лет осуществляет свою деятельность на территории только одного субъекта – Пермского края.

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств на отдельно взятом предприятии, являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и учетная политика. Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, поступление основных средств в хозяйственное ведение. За анализируемый период в ООО «Чернушинское УТТ» поступление основных средств происходило только за счет приобретения самим предприятием.

Поступление имущества за счет собственных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия следующими проводками в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 - Поступление имущества за счет собственных средств