Учет основных средств. 55

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В последние годы значительно  изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, что внесло существенные изменения в технику  и методологию учета основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так  как они в своей совокупности образуют производственно – техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются  их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия  вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Для непрерывной хозяйственной  деятельности промышленного предприятия  необходима взаимосвязь ее процессов, а именно снабжение, производства продукции  и ее сбыта. Они осуществляются одновременно, и при этом используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении.

Таким образом, вопросы правильной организации  учета основных средств имеют  большое значение для деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим  в настоящее время налоговым  законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в  системе управления организацией.

Все вышесказанное  определило выбор темы курсовой работы «Учет основных средств», круг вопросов, раскрываемых в ней, и логическую схему ее построения.

Целью настоящей работы является изучение вопросов учета основных средств. Исходя из цели, можно определить следующие задачи курсовой работы:

    • Изучение нормативных документов, регулирующих учет основных средств;
    • Изучение документального оформления движения основных средств;
    • Изучение организации синтетического и аналитического учета основных средств;
    • Изучение порядка отражения основных средств, в бухгалтерской отчетности.

Источником  информации для написания курсовой стали: нормативные документы по учету основных средств, учетная  политика организации, рабочий план счетов, первичные документы по учету  основных средств и бухгалтерская  отчетность за 2011-2009 год.

Объектом  исследования данной курсовой работы являются основные средства предприятия  ОАО «МуЗа».

Общество занимает одно из ведущих мест в сельскохозяйственной перерабатывающей промышленности Уральского региона, наряду с такими предприятиями, как ОАО «Мишкинский КХП», ОАО «Сосновский КХП», ОАО «КХП им. Григоровича», ОАО «Курганский КХП», ОАО «Шадринский КХП».

Основным видом деятельности Общества является переработка сельскохозяйственной продукции, а также  производство  различных видов продуктов  мукомольно-крупяной промышленности.

К другим направлениям деятельности Общества можно отнести оптовую  торговлю   мукой, зерном,   семенами   и   кормами  для сельскохозяйственных животных.

Общество находится на традиционной системе налогообложения. За период с конца 2010г. по конец 2011г. наблюдался незначительное уменьшение стоимости чистых активов (с 58823 тыс. руб. до 38181 тыс. руб.), что связано  со снижением рентабельности производства, в связи  с ростом цен на электроэнергию и на энергоносители в общем.

Объем выручки от хозяйственной  деятельности Общества в 2011г. увеличился по сравнению с 2010г. на 96 048 тыс.руб. и составил 467 214 тыс.руб., рентабельность производства (продукции) увеличилась по сравнению с прошлыми периодами с -13,21 до – 2,76%.

Снижение показателей  убыточности в деятельности предприятия  за 2011г. связано с наступлением последствий  от тех мер, которые были предприняты  в предыдущем году и касались, прежде всего, вопросов модернизации и строительства  новых объектов (запущен в строй  новый автоприем на производственной площадке № 2 в г. Щучье, новые емкости  по хранению зерна), приобретено новое  оборудование.

За 2011 год получено убытков  в бухгалтерском учете 20 643 тыс. рублей. По сравнению с убытком, полученным в 2010г. –39 190 тыс. руб., показатель снизился почти в 2 раза.

Получено убытков в  налоговом учете 32 925 тыс. рублей.

Разница между бухгалтерским  и налоговым учетом объясняется  разницей в начислении амортизации  на основные средства, оценкой обязательств, предстоящих расходов на оплату отпусков, а так же переноса убытка текущего периода   на будущее.

ОАО «МуЗа» имеет достаточную  базу основных средств, необходимых  для процесса заготовки и переработки  сырья, а также хранения и отгрузки готовой продукции: собственные  и арендованные склады для хранения зерна  и готовой продукции, зерносушилку, мельницу с оборудованием, железнодорожные  подъездные пути, линию электропередач и т.д.

 

 

 

 

 

1. Общие положения по  учету основных средств.

    1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.

 

Ведение бухгалтерского учета  в части учета основных средств  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон «О бухгалтерском  учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер. В общем, система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету:

а) первый уровень - законодательные  акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие прямо  или косвенно организацию и ведение  бухгалтерского учета в организации;

б) второй уровень - положения  по бухгалтерскому учету и отчетности;

в) третий уровень - методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

г) четвертый уровень - рабочие  документы конкретной организации.

К первому уровню системы  относится Федеральный закон «О бухгалтерском учете».[3]

 Закон содержит единые  правовые и методические основы  организации и ведения бухгалтерского  учета в РФ. Обеспечение единообразного  ведения учета имущества, обязательств  и хозяйственных операций, осуществляемых  организациями; составление и  представление сопоставимой и  достоверной информации об имущественном  положении организации и их  доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности;

Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учету и регулируются Министерством  финансов РФ. В настоящее время  в России разработано и утверждено 24 положений по бухгалтерскому учету  и отчетности. Для целей учета  основных средств предназначены  следующие положения:

  • ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[7].

Является основным нормативным  документом регулирующим учет основных средств организации. Включает 6 разделов: общие положения, оценка основных средств, амортизация основных средств, восстановление основных средств, выбытие основных средств, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности основных средств.

  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[3].

В соответствии с данным положением основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации, переоценки соответствующих  объектов раскрываются в приложениях  к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного  года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости  путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих  разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено  нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Документами третьего уровня, регламентирующими учет основных средств являются:

  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.[10]

В соответствии с типовым  планом счетов основные средства учитываются  в 1 разделе «Внеоборотные активы»  счет 01 «Основные средства».

  • Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств .[11]

На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. 

  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях.[17]

Методические рекомендации по учету основных средств регламентируют имеющиеся отраслевые особенности бухгалтерского учета основных средств в организациях (предприятиях) отрасли сельского хозяйства.

 

1.2.Классификация и оценка  основных средств.

 

В соответствии с ПБУ 6/01, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  1. Объект предназначен для использования в производстве продукции или производческих нужд.
  2. Объект предназначен для использования в течение длительного времени (более одного года).
  3. Организация не предполагает последующую перепродажу объекта.
  4. Объект способен приносить экономические выгоды в будущем (прибыль).

К основным средствам относятся:

    • Здания и сооружения
    • Машины и оборудование
    • Измерительные приборы и вычислительная техника
    • Транспортные средства
    • Рабочий, продуктивный и племенной скот
    • Многолетние насаждения
    • Земельные участки и объекты природопользования
    • Внутрихозяйственные дороги и другие аналогичные объекты
    • Производственный и хозяйственный инвентарь

В составе основных средств  учитываются также капитальные  вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты. Средства труда имеющие  признаки  основных средств, но стоимостью до 40 тыс. руб. могут приниматься  к учету в качестве материально  производственных запасов. При этом в учетной политике организации  должен быть указан конкретный лимит  отнесения объектов к основным средствам.

Основные средства можно классифицировать по различным признакам:

  1. По отношению к процессу производства:
    • Производственные;
    • Непроизводственные.
  1. По видам деятельности:
    • Основные средства основного производства;
    • Основные средства вспомогательного производства;
    • Основные средства сферы торговли и обращения;
    • Основные средства общепроизводственного направления;
    • Основные средства общехозяйственного направления.
  1. По участию в производстве:
    • Основные средства в производстве;
    • Основные средства в эксплуатации;
    • Основные средства на консервации;
    • Основные средства в ремонте;
    • Основные средства переданные в аренду или лизинг и д.р.
  1. В зависимости от права собственности:
    • Собственные основные средства;
    • Полученные во временное пользование.

Различают три вида оценки или стоимости основных средств:

  1. Первоначальная стоимость;
  2. Восстановительная или текущая стоимость;
  3. Остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость - это стоимость, по которой основное средство принимается к учету. Данная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение и строительство основного средства (покупная стоимость, затраты на доставку, установку, монтаж, оплата подрядчику, собственные затраты на строительство и д.р.)[19]

Учет основных средств  ведется по первоначальной или восстановительной  стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

При изменении первоначальной стоимости формируется восстановительная стоимость основного средства.

Восстановительная или текущая  стоимость - это новая первоначальная стоимость основного средства после проведенной переоценки, реконструкции или модернизации. [18]

Остаточная стоимость основного средства - это разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Первоначальная стоимость  формируется на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и зависит  от канала поступления:

  1. При покупке в первоначальную стоимость включаются:
  • Покупная стоимость уплаченная поставщику с учетом или без учета НДС;
  • Затраты по доставке объекта;
  • Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги;
  • Таможенные и государственные пошлины;
  • Вознаграждения посредникам и д.р.
  1. При строительстве подрядным и хозяйственным способом первоначальная стоимость складывается из сумм уплачиваемых подрядчику либо собственных затрат.
  1. При получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал первоначальная стоимость согласуется с учредителями.
  2. При безвозмездном получении (по договору дарения) первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Документальное оформление  поступления, перемещения и выбытия  основных средств.

 

С момента образования  любого предприятия и до его ликвидации обязательна организация и непрерывное ведение учета. Бухгалтерский учет необходим, прежде всего, для выполнения следующих функций:

    • Контрольная
    • Обеспечение сохранности собственности
    • Информационная
    • Функция обратной связи
    • Аналитическая

Основными задачами бухгалтерского учета  основных средств являются:

  • контроль за сохранностью основных средств;
  • правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств их внутреннего перемещения, выбытия;
  • контроль над рациональным расходованием средств на реконструкцию, модернизацию основных фондов;
  • контроль за эффективным использованием основных средств, получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств, а также контроль за своевременным и правильным начислением износа основных средств.

Для решения этих и других задач необходимо оформление надлежащей документации и обеспечение правильной организации учета наличия и  движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на их ремонт.

Задачи по учету основных средств на предприятии ОАО «МуЗа» выполняются с помощью разработанной системы документооборота и утвержденного в ней графика.

Все операции, проводимые с  основными средствами, оформляются  оправдательными документами. Такие  документы называются первичными учетными документами, на их основании в дальнейшем ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы  передаются в бухгалтерию и, если документ составлен по форме, без  каких-либо нарушений, в соответствии с формами первичной документации утвержденными Постановлением Госкомстата РФ[14], принимаются к учету.

На предприятии ОАО «МуЗа» для учета движения основных средств используются следующие типовые формы первичной документации основных средств:

  • акт приемки – передачи основных средств (ф.№ОС-1);
  • акт приеме – передаче здания (сооружения) (ф.№ОС-1а);
  • акт приемки – сдачи отремонтированных основных средств, реконструируемых и модернизированных объектов (ф.№ОС-3);
  • акт на списание основных средств (ф.№ОС-4);
  • акт на списание автотранспортных средств (ф.№ОС-4а);
  • инвентарная карточка учета основных средств (ф.№ОС-6);
  • акт о приемке оборудования (ф.№ОС-14);
  • акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф.№ОС-15);
  • акт о выявленных дефектах оборудования (ф.№ОС-16).

Никаких изменений в предлагаемые формы унифицированных первичных документов на предприятии не вносилось, специализированные формы первичных документов не используются.

Поступающие основные средства на предприятии принимает постоянно действующая, назначенная приказом руководителя организации, комиссия. В состав комиссии входят главный инженер, главный механик, сторонний эксперт и другие члены комиссии. Для приемки основного средства комиссией составляется акт приемки – передачи основных средств. Акт составляется в одном экземпляре, указываются все необходимые реквизиты, на каждый объект составляется свой акт (Приложение1).

Участники комиссии передают оформленный акт в бухгалтерию, вместе с ним передается договор купли – продажи, спецификацию, техническую документацию данного объекта, товарную накладную (Приложение 2) и счет-фактуру (Приложение 3). На основании предоставленной документации бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (отдела) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом приемки –  передачи основных средств. Акт выписывает в двух экземплярах работник цеха (склада) сдатчика. Первый экземпляр  с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки  о выбытии соответствующего объекта  в инвентарном списке основных средств.

Для оформления приемки –  сдачи основных средств из ремонта, модернизации, реконструкции на предприятии  составляется акт приемки – сдачи отремонтированных основных средств, реконструируемых и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ по договору и фактически). Акт, подписанный работником  структурного  подразделения  организации, уполномоченным на приемку основных средств,  и  представителем  организации, производившего ремонт, реконструкцию и  модернизацию,  сдают  в  бухгалтерию организации.

      Акт подписывается  главным  бухгалтером  и   утверждается руководителем организации или лицом, на это  уполномоченным.  В инвентарную карточку на основании акта вносятся необходимые записи.

      Если организация   осуществляет  ремонт  (реконструкцию,  модернизацию) основного средства самостоятельно, то акт  составляют  в  одном  экземпляре. Если основное средство было передано для ремонта подрядной организации  -  в двух. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, которая проводила ремонт.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (Приложение 4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств.

Акт   составляет   комиссия,   назначенная    приказом    руководителя организации. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается  членами  комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй  -  остается  у лица, ответственного за сохранность основных средств и  является  основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания  запчастей, материалов, металлолома и т.п. Затраты  по  списанию,  а  также  стоимость  поступивших  материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа  оборудования и т.п. отражаются в разделе "Справка  о  затратах,  связанных  со  списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания".

На основании акта бухгалтер делает необходимые записи в инвентарную карточку объекта основных средств. Стоит заметить, что даже если объект списывается в середине месяца, амортизация за этот месяц начисляется в полном объеме.

 Поступившие на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. Акт оформляют в 2 экземплярах: первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад, второй экземпляр - в бухгалтерию. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Если монтаж поступившего оборудования  будет  осуществлять  подрядная организация, то в состав  комиссии  может  быть  включен  ее  представитель. Принимая оборудование для установки, он должен подписать акт. В этом  случае акт приемки-передачи оборудования в монтаж не  оформляют,  а представителю подрядной организации передают один экземпляр акта  о приемке оборудования.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Они содержат данные: срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивидуальные особенности объекта. (Приложение 5)

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный  номер в одном экземпляре. Они  могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих  одинаковую стоимость, одинаковое производственно  – хозяйственное назначение и  поступивших в эксплуатацию в  одном календарном месяце.

В центральной бухгалтерии  предприятия инвентарные карточки формируют на группы по видам основных средств.

Для организации учета  и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту  основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, при принятии его к  бухгалтерскому учету присваивается  соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный  объекту основных средств, сохраняется  за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные  номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств  не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании  года списания.

 

 

 

 

 

3 Синтетический и аналитический  учет основных средств

    1. Общая характеристика счета 01 «Основные средства»

 

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном  управлении.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в  соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету  основных средств, а также изменение  первоначальной стоимости их при  достройке, дооборудовании и реконструкции  отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости  при переоценке соответствующих  объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной  ликвидации, передачи безвозмездно и  др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие  основных средств". В дебет этого  субсчета переносится стоимость  выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия  остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В плане счетов Минфина[10] к 01 счету предлагается вести учет основных средств по двум субсчетам:

    1. «Основные средства нашей организации»
    2. «Выбытие основных средств»