Учет основных средств. Аудит операций с основными средствами
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО
ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО
УЧЕРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО
Социально-экономический факультет
Направление 080500 – «Менеджмент»
Курсовой проект
по дисциплине «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
«Учет основных средств. Аудит операций с основными средствами»
Исполнитель: студентка _____________ Ларченко Я.Е.
3 курса группы МЕН-Б10
Руководитель проекта: _______
ст. преподаватель
Обнинск 2013
Введение
Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.
Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.
Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.
Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.
Это подтверждает актуальность темы курсового проекта.
Цель курсового проекта – изучение аудита операций с основными средствами.
В соответствии с поставленной целью курсового проекта можно сформулировать следующие задачи курсового проекта:
- Рассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета основных средств;
- Рассмотрение процесса аудита операций с основными средствами;
- Исследование на примере сертификации продукции.
Объект исследования – остатки на счетах, по итогам предыдущего месяца, т.е. на 01.03.2013
Предмет исследования – баланс на начало следующего месяца.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств
- Порядок учета основных средств
Основные средства предприятия - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в сфере материального производства и в непроизводственной сфере. Они передают свою стоимость на готовый продукт частями постепенно по мере их изнашивания. Используются более 1 года.
Типовая классификация установлена Государственным стандартом РФ. В соответствии с ней основные средства предприятий делятся:
- по отраслям народного
хозяйства - промышленность, строительство,
сельское хозяйство, торговля
и т.д. При этой классификации
объекты основных средств
- по видам - здания, сооружения,
машины и оборудование, транспортные
средства, производственный инвентарь,
хозяйственный инвентарь и др.
Эта классификация является
- по назначению - промышленно-производственные и непромышленные. Промышленно-производственные основные средства участвуют в производстве промышленной продукции или обслуживают его; непромышленные используются для создания непромышленной продукции, обслуживания личных нужд работников предприятия (жилые дома, общежития, поликлиники, столовые);
- по использованию - находящиеся
в эксплуатации, в реконструкции
и технологическом
- по принадлежности - собственные и арендованные.
В бухгалтерском учете основные средства подразделяются также по местам эксплуатации (цехам, отделам и т.д.) и материально-ответственным лицам.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций. Для учета и контроля при поступлении объекта на предприятие ему присваивается определенный инвентарный номер. Объекты основных средств шифруются по порядково-серийной системе, когда для каждой классификационной группы объектов выделяется определенное количество номеров, например, для зданий - 001 - 099; сооружений - 100 - 199 и. т.д. Внутри каждой группы объекты нумеруются по порядку. Полный инвентарный номер объекта обычно состоит из 5 знаков. Присвоенный объекту номер приводится во всех относящихся к нему первичных документах, обозначается на инвентарном объекте, не изменяется и после выбытия объекта, другим объектам не передается. По инвентарным номерам организуются аналитический учет основных средств. [18, С. 217]
При оценке основных средств различают полную и остаточную стоимость основных средств. Полная стоимость не принимает во внимание размер износа основных средств и может быть первоначальной или восстановительной. Первоначальная стоимость складывается из затрат на возведение или приобретение объекта, включая расходы на его доставку и установку на предприятии. По первоначальной стоимости оцениваются все новые объекты, не бывшие в эксплуатации до поступления на предприятие. Первоначальная стоимость объекта не изменяется. Исключением является достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.
Объекты, входящие в состав основных средств предприятия, служат длительное время. Они сооружаются и приобретаются в различные годы при разном уровне производительности труда, затрат, цен на средства производства. Вследствие этого первоначальная стоимость объектов с течением времени перестает отражать реальный уровень общественных затрат. Чтобы привести в соответствие оценку различных объектов с достигнутым уровнем развития производственных сил и действующими ценами, периодически производится переоценка основных средств по восстановительной стоимости, представляющей собой затраты, необходимые для создания (приобретения) объекта в современных условиях.
Переоценка основных средств
по восстановительной стоимости
до 1998 года производилась по решениям
правительства (применялся индексный
метод или метод прямой оценки).
В соответствие с Положением по бухгалтерскому
учету организации
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием их полной (первоначальной или восстановительной) стоимости суммы износа. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. [24, С. 112]
На каждый инвентарный объект основных средств бухгалтерия открывает карточку типовой формы. В этой карточке указываются наименование, назначение, наименование изготовителя, модель, заводской номер и номер паспорта, год выпуска, драгоценные металлы в объекте, норма амортизационных отчислений, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, цех, первоначальная стоимость, счет и субсчет отнесения. На обороте приводятся индивидуальные характеристики основного средства. Позднее в карточке отмечаются данные о ремонте, достройке, переоборудовании.
Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек, которая ведется по классификационным группам основных средств, и размещаются в картотеке.
Для учета изменений в составе основных средств ведут карточки учета движения основных средств на каждый вид основных средств. Ежемесячно в нее вносятся сведения о наличии на начало месяца, поступление , выбытие, амортизация, ремонтный фонд.
Инвентарные карточки на поступившие объекты не раскладывают в картотеку до конца месяца, а группируют и полученные итоги записывают в карточки движения основных средств, на основании которых составляется оборотная ведомость за месяц.
- Учет основных средств
Учет основных средств ведется по следующим направлениям:
- Учет поступления основных средств
Приобретение основных средств за плату является наиболее распространенным способом их поступления в организацию.
На основные средства, поступающие
по договорам купли-продажи и
другим аналогичным договорам, организация-покупатель
должна получать от поставщика (грузоотправителя)
расчетные и отгрузочные
Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств и служащими основной для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:
- акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б);
-инвентарные карточки (книга) на объекты основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б);
- счета и счета-фактуры поставщиков на приобретаемые объекты основных средств;
- документы (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объектов основных средств и всех расходов, связанных с их приобретением, доставкой и т.д.
Для целей бухгалтерского
учета первоначальной стоимостью основных
средств (в том числе бывших в
эксплуатации), приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение
и изготовление за исключением налога
на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Перечень фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.
В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно включать начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления из этого объекта.
Фактические затраты на приобретение
и сооружение основных средств определяются
(уменьшаются или
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно завязаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Бухгалтерский учет наличия
и движения собственных основных
средств организации
Всякое поступление основных
средств в организацию
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат, связанных с поступлением основных средств.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Затраты на приобретение оборудования,
не требующего монтажа, отражаются в
бухгалтерском учете в порядке,
предусмотренном для учета
Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы организации по приобретению и созданию основных средств относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким образом, стоимость амортизируемых объектов основных средств включается в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течении срока его полезного использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.
Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.
Величина первоначальной
стоимости основных средств, сформированная
в бухгалтерском учете, может
отличаться от величины первоначальной
стоимости основных средств, отражаемой
в налоговом учете, из-за различных
подходов к признанию для целей
налогообложения прибыли
Например, в отличии от бухгалтерского учета, для целей налогового учета не включаются в первоначальную стоимость основных средств:
- платежи за регистрацию прав на объекты недвижимости (в налоговом учете эти платежи должны включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией – подпункт 40 п. 1 статьи 265 НК РФ);
- информационные и консультационные услуги, оказываемые другими организациями при приобретении основных средств (в налоговом учете эти услуги должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией – подпункты 14 и 15 п. 1 статьи 265 НК РФ);
- суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств до их принятия к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти суммовые разницы относятся на внереализационные доходы или расходы – статьи 250 и 265 НК РФ);
- проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти проценты относятся на внереализационные доходы или расходы – статьи 250 и 265 НК РФ).
Очевидно, что при наличии перечисленных выше расходов объекты основных средств будут иметь различную первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете.
Возникновение данного обстоятельства
влечет появление сложностей в расчете
и учете сумм начисленной амортизации
по такому объекту основных средств
даже при использовании одного и
того же способа начисления амортизации.
В связи с тем, что в налоговом
учете первоначальная стоимость
основного средства будет меньше
его первоначальной стоимости, отраженной
в бухгалтерском учете, то и для
целей налогообложения прибыли
будет учитываться меньшая
Для целей налогового учета и бухгалтерского учета основных средств важную роль также играет правильный учет налога на добавленную стоимость (далее-НДС). Это вызвано тем, что учет НДС при поступлении основных средств и его вычет зависят от многих условий: от способов поступления основных средств, способов их оплаты, наличия и соответствующего оформления первичных учетных и расчетных документов, счетов-фактур и др.
НДС относится к возмещаемым налогам и порядок его учета и вычета при приобретении основных средств определяется нормами главы 21 НК РФ и Методическими рекомендациями по НДС.
В общем случае в соответствии
с п. 1 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные
организации-налогоплательщику
Для целей бухгалтерского
учета в соответствии с п. 3 ПБУ
10/99 не признаются расходами выбытие
активов в связи с
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы на приобретение (создание) объектов основных средств относятся к затратам на капитальные вложения, которые наряду с финансовыми вложениями, должны учитываться отдельно от текущих расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг.
Исходя из сказанного в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы на приобретение (создание) объектов основных средств не отражаются.
Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
По мере начисления амортизации в отчете о прибылях и убытках будут отражаться в качестве расходов суммы начисленной амортизации по объектам основных средств.
В бухгалтерской отчетности объекты основных средств должны будут отражаться по остаточной стоимости по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1).
Для целей налогового учета
в соответствии с п. 5 статьи 270 НК
РФ расходы по приобретению и/или
созданию амортизируемого имущества
(в том числе амортизируемых основных
средств) относятся к расходам, не
учитываемым в целях
Исходя из сказанного расходы на приобретение (создание) объектов основных средств не отражаются в налоговой отчетности, в частности, в Декларации по налогу на прибыль организаций.
Так как (в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99) расходы по приобретению и/или созданию основных средств не признаются расходами для целей бухгалтерского учета, то они не должны отражаться в Декларации по налогу на прибыль организаций.
Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, как одного из видов основных средств, также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4) и отражаются в налоговой и бухгалтерской отчетности аналогично другим объектам основных средств.
2. Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы, проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
Срок полезного использования объекта пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей Функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.
Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.
Амортизация для целей
бухгалтерского учета начисляется
одним из способов, указанных в
ПБУ 6/01: линейным, способом уменьшаемого
остатка, способом списания стоимости
по сумме чисел лет срока
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать в затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
При линейном способе годовая
сумма амортизационных
При способе списания стоимости
по сумме чисел лет срока
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации, рассчитанную как соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) на весь срок полезного использования объекта.
Начисление амортизации
основных средств начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем
принятия объекта к бухгалтерскому
учету, и продолжается до полного
погашения стоимости этого
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».
3. Учет ремонтов основных средств