Учет основных средств и их амортизации в СПК "Озеры"

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовление и приобретение материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, внеоборотные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии – основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях современной  рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том  числе и основных средств.

Основные фонды являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. Основные средства нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании требуют вложения средств в основные средства.

Как правило, в большинстве  белорусских предприятий существенная часть имущества принадлежит  к внеоборотным активам, а подавляющую  часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Более полное и рациональное использование основных фондов предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. И в этом случае для повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения необходимо применение экономического анализа, что невозможно без организованного бухгалтерского учета внеоборотных активов на предприятии, что и обосновывает актуальность выбранной темы курсовой работы.

В соответствии с темой  мы определили цель исследования: рассмотреть  особенности учета основных средств  в сельскохозяйственной организации  на современном этапе.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить понятие основных средств, их классификацию и методы оценки, а также задачи учета основных средств и нормативно-правовые документы по их учету.

2. Рассмотреть особенности  документального оформления операций по учету основных средств, учета их поступления и выбытия.

3. Изучить порядок  начисления амортизации основных  средств.

4. Проанализировать особенности учета амортизации по основным средствам машинно-тракторного парка.

5. Дать характеристику  переоценки основных средств  и порядка отражения ее результатов в учете.

6. Изучить возможности  контроля за сохранностью основных  средств.

7. Определить направления совершенствования учета основных фондов.

Объект исследования – особенности бухгалтерского учета  на сельскохозяйственном предприятии. Предмет исследования – особенности бухгалтерского учета основных средств и их амортизации в СПК «Путришки» Гродненского района.

Основными методами исследования в данной работе послужили анализ и обобщение научной литературы, а также изучение первичной документации по учету основных средств и их амортизации, которая ведется в анализируемом хозяйстве.

Кроме материалов бухгалтерской  отчетности, при написании курсовой работы также использовались учебные  пособия по бухгалтерскому учету, анализу  и аудиту, а также материалы  периодической печати по теме исследования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ  АМОРТИЗАЦИИ

1.1. Нормативно-правовые  документы по учету основных  средств и их амортизации

Каждое предприятие  при отражении в бухгалтерском  учете всех операций в процессе своей хозяйственной деятельности, должно руководствоваться определенной нормативно-правовой документацией.

В целях достижения единообразия бухгалтерского учета, сопоставления  данных, повышения достоверности  и ценности учетной и отчетной информации в Республике Беларусь осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г. с изменениями и дополнениями [13], общее методологическое руководство учета и отчетности в стране осуществляют органы государственного управления, на которые Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования учета и отчетности. В настоящее время таким органом в соответствии с постановлением Совета Министров «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь» № 1495 от 15.10.2001 г. является Министерство финансов Республики Беларусь.

В рамках государственного регулирования Министерство финансов осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью, разработку, согласование и утверждение в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:

1. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89.

2. Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  от 23.03.2004 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».

3. Постановление Министерства  сельского хозяйства и продовольствия  Республики Беларусь от 22 ноября 2005 г. № 69 «Об утверждении альбома  унифицированных форм первичных  документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции» [1]. В данном Постановлении указано какие документы по учету основных средств обязаны вести сельскохозяйственные предприятия.

При исследовании учета  основных средств и их амортизации  нами было использовано также Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановление Минфина РБ от 17.04.2002 г. № 62 [25]. Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении типовых унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» и Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов от 18.12.2003г. № 168 производится документальное оформление поступающих в организацию объектов основных средств, определяются соответствующие документы для инвентарного их учета.

Постановлением Министерства финансов РБ «О бухгалтерской отчетности организации» от 17.02.2004 г. №16 с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Министерства финансов РБ от 22.12.2004г. №178 и от 31.03.2005г. №40, предусмотрена группировка всех основных средств организации.

Стоимостной критерий отнесения  имущества к основным средствам  определен в Постановлении Министерства финансов РБ «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» от 23.03.2004г. №41, которым закреплено, что лимит отнесения активов к предметам установлен в пределах 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин).

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в редакции от 29 декабря 2007 г. [26], устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций. Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации)), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

На основании Инструкции организации разрабатывают локальные  правовые акты, необходимые для организации  учета основных средств и контроля за их использованием. В частности, указанными документами могут утверждаться формы применяемых первичных учетных документов, которыми подтверждается поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Для определения нормативных  сроков службы как по участвующим, так  и по не участвующим в предпринимательской  деятельности объектам используется «Временный республиканский классификатор основных средств и нормативные сроки их службы».

Кроме того, постановлением Госстандарта от 27.02.2002 г. № 48 утвержден  Общегосударственный классификатор  Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002). Он служит для решения задач по оценке состава и состояния основных средств и нематериальных активов, выполнения учетных и статистических функций, международных сопоставлений по структуре имущества, но не для целей начисления амортизации. Утвержденная в составе ОКРБ 020-2002 новая классификация нематериальных активов используется разработчиками амортизационной политики при уточнении Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока  службы или срока полезного использования  основных средств исправления производятся в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной Постановлением Минфина Рб от 29.06.2005г. №83.

С целью правового  регулирования начисления амортизации  действует Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в редакции, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5.

Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования»  и Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34 устанавливают единые правила проведения переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2006г., определение восстановительной стоимости основных средств методом прямой оценки, индексным методом и методом пересчета валютной стоимости основных средств, определение остаточной и восстановительной стоимости и порядок документального оформления и отражения в учете результатов переоценки основных средств.

Кроме того, отдельные  вопросы учета основных средств и их амортизации регулируются следующими нормативно-правовыми актами:

1. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22 мая 2003 г. № 683 «О порядке консервации основных средств» в ред. от 24 марта 2006 г. № 401. Положение распространяется на имущество, относящееся к основным производственным средствам и находящееся в собственности республиканских унитарных предприятий и юридических лиц негосударственной формы собственности.
2. Инструкция о порядке учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 75.

Порядок проведения инвентаризации основных средств определен Методическими указаниями Минфина РБ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 05.12.1995г. № 54.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в основных средствах (приборах, оборудовании, инструментах и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, а также снятых с эксплуатации) проводится 1 раз в год по состоянию на 1 января одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей. Порядок инвентаризации установлен Инструкций о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 15.03.2004г. №34.

Таким образом, в нашей стране создана  достаточная нормативная база, регулирующая вопросы учета основных средств, а соответственно и анализа хозяйственной деятельности, поскольку источником анализа является именно бухгалтерская отчетность. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется. При использовании предприятиями выше перечисленных нормативно-правовых и других документов может быть достигнуто рациональное ведение бухгалтерского учета основных средств, полное и достоверное отражение всех произведенных операций в процессе своей хозяйственной деятельности

1.2. Обзор литературы

В современной экономической  литературе большое внимание уделяется  разъяснению основных вопросов учета  основных средств. Так, Н. Кондакова в своих статьях разъясняет порядок формирования стоимости основных средств [19], учета и списания затрат, увеличивающих стоимость основных средств после ввода их в эксплуатацию [21], учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств [20], особенности переоценки основных средств в сельском хозяйстве [16], особенности начисления амортизации [15].

Так, автор обращает внимание на то, что для отнесения имущества к основным средствам необходимо одновременное соблюдение следующих двух условий [19, с. 25]:

• оно должно представлять, во-первых, совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода;
• во-вторых, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости).

Н. Кондакова также  уточняет, что стоимость основных средств изменяется в случаях, предусмотренных  Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств следующих затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений [17, с. 25]:

– процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

– курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

– суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

– расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Она также подробно рассматривает порядок увеличения стоимости основных средств в обозначенных случаях.

А. Ризер анализирует  ошибки, наиболее часто допускаемые в учете основных средств, и относит к ним [30, с. 33]:

1. Неправильное установление  по ряду объектов основных  средств шифров и нормативных  сроков службы, что в свою очередь  приводит к неправильному выбору  сроков полезного использования.

2. Неверное определение коэффициентов изменения стоимости основных средств (из-за неправильного установления видовой принадлежности) при проведении переоценки на 01.01.2008 г.; начисление в течение 2008 г. амортизации основных средств без учета переоценки на 01.01.2008 г., что приводит к искажению финансовых результатов.

Управление методологии  бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь выпустило разъяснение о порядке  бухгалтерского учета основных средств  по новой Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств.

Так, к примеру, в данной статье разъясняется, что для целей  ведения бухгалтерского учета под  многолетними насаждениями, достигшими эксплуатационного возраста, понимается посадочный материал, высаженный на место  предполагаемого постоянного произрастания. Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и (или) не достигшие эксплуатационного возраста, учитываются в составе оборотных активов. При этом деревья, выращиваемые для получения древесины, т.е. используемые для получения готовой продукции только один раз при их рубке, к основным средствам не относятся.

Как и прежде, для целей  бухгалтерского учета основными  средствами признаются объекты, самостоятельно выполняющие свои функции. Отдельные  части (приспособления, принадлежности), если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе, признаются единым инвентарным объектом.

Таким образом, вопросы  учета основных средств и амортизации, наиболее часто встречающиеся на практике, достаточно подробно рассмотрены в экономической литературе, однако требуют более подробного анализа на материалах действующего предприятия.

2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ПУТРИШКИ»

Учебно-опытный сельскохозяйственный кооператив «Путришки» был создан в 1953 году. Расположено хозяйство в д. Путришки Гродненского района. Центральная усадьба находится в 5 км от областного центра.

Основными направлениями  деятельности учебно-опытного сельскохозяйственного  кооператива «Путришки» являются:

• производство элитных семян зерновых культур и картофеля;
• производство молока и мяса;
• оказание услуг населению в области ведения сельскохозяйственного производства.

Согласно годовым отчетам  СПК «Путришки», за 2006-2008 гг. структура земельных угодий хозяйства практически не изменилась: площадь сельскохозяйственных угодий в 2008 году составляла 6 615 га, в том числе пашни – 2 541 га. Под сенокосами занято 252 га, под пастбищами – 2 648 га. Распаханность земель составляет 46,7 % (таблица 2.1).

Таблица 2.1. Структура  землепользования в СПК «Путришки»

Примечание. Источник: собственная  разработка

Рассмотрим структуру  основных средств, учет которых является предметом данного исследования (таблица 2.2).

Таблица 2.2. Анализ структуры основных средств производства в СПК «Путришки»

Примечание. Источник: собственная  разработка

Как показывает анализ данных таблицы 2.2, к 2008 г. по сравнению с 2006 и 2007 гг. обеспеченность СПК «Путришки» основными фондами улучшилась на 4 728 млн. руб. Если по итогам 2006 года стоимость основных фондов составляла 33 030 млн. руб., то на конец 2007 года их стоимость составила уже 36 127 млн. руб., а к 2008 году – 37 758 млн. руб. В основном увеличение стоимости произошло за счет увеличения стоимости зданий и сооружений, поступления новых машин и оборудования, а также приобретения продуктивного скота и транспортных средств.

Рассмотрим динамику изменения стоимости основных фондов и начисления амортизации в СПК  «Путришки» (таблица 2.3).

Таблица 2.3. Динамика изменения стоимости основных фондов

Примечание. Источник: собственная  разработка

Как видно из данных таблицы 2.3, прирост основных фондов в 2008 г. по сравнению с 2006 г. составил 87 %.

Для заключения об эффективности использования имеющихся основных средств необходимо проанализировать движение и техническое состояние основных средств. Для этого на основе данных таблицы 2.3 рассчитаем следующие показатели за период с 2006 по 2008 гг. и сведем их в таблицу 2.4:

1. Коэффициент обновления (К_обн) – показатель интенсивности замены старой техники новой, процесса расширения производства, ввода в действие новых объектов и т.д.

2. Скорость обновления  основных средств определяется  инвестиционной активностью и  выбытием. Современная реализация выбывших основных фондов позволяет ускорять процесс обновления, использование выручки на приобретение новых фондов, а также стимулировать расширенное производство.

3. Коэффициент выбытия  – один из важнейших показателей  воспроизводства основных фондов. В сопоставлении за ряд лет характеризует изменение интенсивности выбытия основных фондов. С ускорением научно-технического прогресса интенсивность выбытия основных фондов возрастает.

4. Коэффициент прироста  отражает относительное увеличение основных фондов за счет их обновления.

Таблица 2.4. Динамика показателей движения основных средств

Примечание. Источник: собственная  разработка

Как можно увидеть  из данных таблицы 2.4, в отчетном 2008 г. по сравнению с 2006 г. скорость обновления основных средств повысилась на 7,62 пункта. Одновременно снизились коэффициенты обновления и прироста.

Работа СПК за 2006-2008 год характеризуется следующим составом и структурой товарной продукции (таблица 2.5).

Таблица 2.5. Состав и структура товарной продукции