Учет основных средств и их использование

Введение

В настоящее время, в условиях прогрессивного развития производственной деятельности, важное место в бухгалтерском  учете отводится учету основных средств.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 6/01 основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнения работ  и оказания услуг, либо для управленческих нужд организации в течение длительного  периода, превышающего 12 месяцев или  обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Стоимость объекта на дату принятия к учету должен составлять свыше 20 000 рублей [1, c. 113].

Задачей учета основных средств  является: правильное оформление документов и своевременное отражение в  бухгалтерском учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия  объектов основных средств; достоверное  определение результатов от их продажи  и прочего выбытия; полное определение  затрат, связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем  состоянии (расходы на технический  осмотр и уход, на проведение всех видов  ремонта); контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильности их оценки, расчетов амортизации и износа.

Целью написания курсовой работы является раскрытие классификации  основных средств, поступления, перемещения  и выбытия основных средств на предприятии, особенности его документального оформления, амортизации основных средств. 

Актуальность выбранной  темы, заключается в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Глава 1. Методика учета основных средств

1. Классификация основных средств и методы их оценки

Для организации учета  основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация.

По назначению основные средства подразделяются на:

• Производственные основные средства основной деятельности;
• Производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств;
• Непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно- бытового назначения).

Основные средства непроизводственного  назначения непосредственно не участвуют  в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых  нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.)

К основным средствам производственного  назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов  и служб, предназначенные для  производственного процесса (связанные  с осуществлением предпринимательской  деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов  и продуктов труда, хозяйственный  инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых  направлено на систематическое получение  прибыли как основной цели деятельности организации.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

• Здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);
• Сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);
• Передаточные устройства (трубопроводы, электросети);
• Машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);
• Транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары)
• Инструменты (электродрели);
• Производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);
• Хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);
• Рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);
• Многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);
• Капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);
• Стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;
• Прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

Классификация по видам положена в основу их аналитического учета  и составления отчетности о наличии  и движении основных средств.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации.

В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются на:

• собственные;
• арендованные;
• объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете  и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• Изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• Внесенных учредителями в счет их вкладов в установленный капитал – по договоренности сторон (согласованной стоимости);
• Полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

• Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• Таможенные пошлины и иные платежи;
• Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта (до ввода объекта в эксплуатацию) [4, c. 56].

К основным средствам относится  часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд организации в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, объекты стоимостью свыше 20 000рублей. Единицей учета основных средств является инвентарная стоимость объекта [1, c. 113].

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ (например, переоценка), а также  в случае проведения на них работ  по достройке, дооборудованию, реконструкции, в случае их частичной ликвидации.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются.

Остаточная стоимость  определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации основных средств.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость  – это стоимость воспроизводства  основных средств в современных  условиях, т.е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки [3, c. 81].

2. Документальное оформление поступления, движения и выбытия основных средств

Движение основных средств  связано с осуществлением хозяйственных  операций по поступлению, внутреннему  перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая  руководителем организации. Для  оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки - передачи объекта основных средств (ф. №    ОС-1) (Приложение № 5) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию  предприятия. К акту прилагают техническую  документацию, относящуюся к данному  объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании акта бухгалтерия  открывает инвентарную карточку, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт  составляют в двух экземплярах –  для передающей и принимающей  основные средства организации.

Приемку законченных работ  по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных  вложений, оформляют актом приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3) (Приложение № 6).

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2) (Приложение № 7) .

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание объекта  основных средств (ф. № ОС-4) (Приложение № 8), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств ( ф. № ОС-4а) (Приложение № 9) [6, c. 124].

1.3. Синтетический и аналитический учет основных средств

Учет основных средств  организации ведется на счете 01 «Основные  средства» или на счете 03 «Доходные  вложения в материальные ценности» (основные средства, предназначенные  для сдачи в аренду по договору лизинга). Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружении и изготовлении. Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, и частично ликвидации соответствующих объектов.

Поступление основных средств  отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 отражаются фактические  затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Сформированная первоначальная стоимость  объектов основных средств, принятых в  эксплуатацию и оформленных в  установленном порядке списывается  со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные  средства», 03 «Доходные вложения в  материальные ценности». Оборудование, требующее монтажа, учитывается  на счете 07 «Оборудование к установке». При передачи оборудования в монтаж его стоимость списывается с  кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходование полученных безвозмездно основных средств отражается в корреспонденции  со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». По кредиту счета 98 в корреспонденции  со счетом 08 «Вложение во внеоборотные активы» отражается рыночная стоимость  активов». В дальнейшем стоимость  основных средств, отражаемая на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается  в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации.

Стоимость основных средств (за исключением их отдельных категорий) переносится на расходы организации  посредством начислении амортизации. Для учета выбытия объектов основных средств (например, при продаже (Приложение № 2), списании, передачи безвозмездно) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В случаях недостачи или порчи объектов основных средств их остаточная стоимость списывается на счет 94 «Недостача и потеря от порчи ценностей». Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». По дебету счета 19 отражаются уплаченные организацией (причитающиеся к уплате) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [2, c.10] 

Глава 2. Учет ремонтов основных средств

2.1. Виды ремонтов основных  средств

Восстановление основных средств может осуществляться посредством  ремонта, модернизации и реконструкции. При этом, если восстановление объекта  превышает срок 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Восстановление основных средств необходимо для их поддержания  в рабочем состоянии. Своевременно производственный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает  простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают три вида ремонта – текущий, средний и капитальный. Источник затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт. Текущий ремонт носит профилактический характер и представляет собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа. Средний ремонт по характеру работ равносилен текущему и связан с частичной разборкой оборудования. При капитальном ремонте производится полная разборка оборудования, перепланировка зданий, замена или восстановление изношенных деталей, узлов и конструкций.[10, c. 113].

2.2. Методы учета затрат  на проведение ремонта основных  средств

Основные средства предприятие  может отремонтировать собственными силами  (хозяйственный способ) или  привлечь для этого специализированную организацию (подрядный способ). Расходы  по ремонту при любом способе  его проведения включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг).

При хозяйственном способе  ремонт выполняется ремонтной службой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой:

Дебет 25, 26 Кредит 10, 70, 69.

При подрядном способе  ремонта организация заключает  договор с подрядчиком. Приемка  законченного ремонта оформляется  актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3).

На стоимость законченных  ремонтных работ подрядчик предъявляет  заказчику счет, акцепт которого оформляется  проводками:

Дебет 25, 26 Кредит 60 и на сумму  НДС: Дебет 19 Кредит 60.

В зависимости от структуры  основных средств, сложности, периодичности  стоимости ремонта, затраты по нему организация может отразить в  учете тремя способами.

1-й способ. Если ремонтные  работы не имеют регулярного  характера и не требуют значительных  денежных средств, расходы по ремонту включаются непосредственно в себестоимость продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, когда они были произведены и отражаются записями:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44  Кредит 10, 70, 69, 71, …- на сумму фактически произведенных  затрат при хозяйственном способе  ремонтных работ;

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 60; Дебет 19 Кредит 60 – на сумму акцептованных  счетов подрядчика при подрядном  способе ремонтных работ.

2-й способ. Предприятие  с большим объектом ремонтных  работ и со сложной структурой  основных средств в целях равномерного  включения предстоящих расходов  на ремонт в издержки производства  отчетного периода может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Отчисления на образование резерва производятся ежемесячно в сумме, исчисленной исходя из годовой сметной стоимости ремонта. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание резерва отражается записью:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96.

По мере выполнения ремонтных  работ затраты, связанные с их проведением, списываются проводками:

Дебет 96 Кредит 10, 70, 69, 71, … - на сумму фактически произведенных  затрат при хозяйственном способе  ремонтных работ;

Дебет 96 Кредит 60; Дебет 19 Кредит 60 – на сумму акцептованных счетов подрядчика при подрядном способе  ремонтных работ.

В конце года проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств. Излишне исчисленные  суммы резерва сторнируются:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96.

В случаях, когда окончание ремонтных работ происходит в году, следующем за отчетным, остаток резерва, образованного в отчетном году, не сторнируют. По окончании указанных работ излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты:

Дебет 96 Кредит 90.1

3-й способ. Если организация ремонтирует основные средства нерегулярно, то для равномерного включения расходов по ремонту в себестоимость продукции (работ, услуг) их предварительно отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Дебет 97 Кредит 10, 70, 69, 71, … - на сумму фактически произведенных  затрат при хозяйственном способе  ремонтных работ;

Дебет 97 Кредит 60; Дебет 19 Кредит 60 – на сумму акцептованных счетов подрядчика при подрядном способе  ремонтных работ.

Затраты на ремонт, накопленные  на счете 97, равномерно списываются  в установленные сроки на себестоимость  продукции (работ, услуг):

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 97.

Выбранный способ отражения  расходов по ремонту основных средств  должен быть закреплен учетной политикой организации [10, c. 117].

Таблица 1

Проводки учета затрат на ремонт основных средств

Глава 3. Амортизация основных средств

3.1. Сущность амортизационных  отчислений

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ  основных средств моральный и  физический.

Моральный износ – это  частичная утрата основными  средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ –  утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету  подлежит физический износ.

В соответствии и ПБУ 6/01 стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – это включение  в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется  на:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);
• земельные участки и объекты природопользования;
• библиотечные фонды;
• объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных  отчислений. Движение сумм износа по указанным  объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизационных  отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации  по объекту прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  объекта или его списания с  бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением начисление амортизации основных средств  производится с учетом следующих  факторов: первоначальной стоимости, срока  полезного использования каждого  вида основных средств и способа  начисления амортизации.

Срок полезного использования  объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

• технических условий их эксплуатации;
• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, затраты погашаются путем начисления амортизации, исходя из оставшегося  срока их службы, т.е. амортизационных  отчислений, рассчитывается норма, исходя из сроков полезного использования  у нового собственника основных средств [1, c. 117].

Поэтому при приобретении объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, покупателю следует  получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации. Это  может быть копия инвентарной  карточки объекта (ОС-6) (Приложение № 10).

С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования.

Амортизируемое имущество  объединяется в следующие амортизационные  группы:

• I группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет включительно;
• II группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• III группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• IV группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• V группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• VI группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• VII группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• VIII группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• IX группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• X группа – имущество – со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Организация для целей  бухгалтерского учета используют указанную  классификацию для определения  срока полезного использования  объектов основных средств, принятых к  бухгалтерскому учету, начиная с 1 января 2002 года (письмо Минфина РФ от 29.08.2002 № 04-05-06/34).

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей на дату ввода объекта в эксплуатацию.