Учет основных средств и их оценка
Содержание
Введение
Для обеспечения своей
деятельности предприятия должны располагать
соответствующей материально-
Рыночная экономика в Республики Казахстан находится на стадии формирования. В условиях рынка хозяйствующие субъекты (предприятия, фирмы, организации) выступают основным звеном экономики, поскольку именно на предприятии создаются необходимые обществу продукция и услуги, используются производственные ресурсы, применяются прогрессивная техника и технология.
Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу, в которой побеждают те (хозяйствующие субъекты), которые эффективно используют все виды имеющихся ресурсов.
Эффективное использование всех видов ресурсов, в том числе и основных средств, как одного из элементов материально-вещественных факторов производства, способствует росту фондоотдачи и производительности труда, увеличению выпуска, снижению себестоимости, росту прибыли и повышению финансового состояния.
Оборотные средства - обязательный элемент процесса производства, основная часть себестоимости продукции. Чем меньше расход сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции, тем экономнее расходуется труд, затрачиваемый на их добычу и производство, тем дешевле продукт. Наличие у предприятия достаточных оборотных средств является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.
Выбранная тема курсовой работы очень актуальна в настоящее время, так как человеческому фактору производства уделяется очень мало внимания, а ведь без человека не возможна работа любого механизма. И какая бы машина ни была супер усовершенствованной, без человека и его способностей, знаний, терпения и сообразительности она представляла бы груду ненужного металла. Но об этом часто забывают и к машинам относятся лучше, чем к людям, работающим на них.
Цель моей курсовой работы - на основании нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы изучить учет основных средств.
Глава 1. Основные средства, их классификация
1.1. Классификация основных средств
Неотъемлемым условием
осуществления хозяйственной
Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).
Основные средства – это материальные активы, которые:
а) используется компанией для производства или поставки товарно-материальных запасов и выполнения услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;
б) предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Для объектов основных средств устанавливается срок полезного использования, это:
а) ожидаемый (расчетный) период использования активов компании;
б) количество изделий, которые компания предполагает произвести с использованием актива, т.е. это период, в течение которого предполагается получение экономических выгод от использования основных средств.
Объект основных средств признается в качестве актива, когда:
а) с большой долей вероятности можно удержать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
б) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.
Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.
В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций, а также в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета субъектов, основные средства классифицируются в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций по следующим группам:
1. Земля – количество и стоимость земли приобретенной субъектом на правах собственности.
2. Здания – архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных запасов.
3. Сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (шахты, нефтяные и газовые скважины, мосты и др.)
4. Машины и оборудование – инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из 5 подгрупп:
- Силовые машины и оборудование – машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, т.е. в энергию движения (тракторы и паровые двигатели, турбины, электродвигатели и др.);
- Рабочие машины и оборудование – машины, аппараты
предназначенное для механического, термического и химического воздействия на предметы труда и в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, насосы, электромоторы, экскаваторы и др.);
- Вычислительная техника – машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры и другая вычислительная техника);
- Прочие машины и оборудование – машины, аппараты, и другое оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины).
- Транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей, грузов (подвижной состав железнодорожного, водного, воздушного, автомобильного транспорта).
5. Прочие основные средства:
- Инструмент – механизированные и не механизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие, уплотняющие, орудия труда);
- Производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций –рабочие столы, шкафы и др.
- Прочие основные средства – библиотечные фонды, спортивный инвентарь, музейные ценности.
6. Незавершенное строительство.
Классификация основных средств
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КЛАССИФИЦИРУЮТСЯ
1. собственные 1. Производственные 1.действующие 1.земля; 1. инвентарные;
2. арендованные 2. непроизводственные 2. бездействующие 2. здания; 2.неинвентарные
3. временновезенные 3. в запасе 3. сооружения;
Имеющиеся в наличии
основные средства с момента приобретения
не всегда могут постоянно
- законсервированные (бездействующие) – временно неиспользуемые;
- находятся на складе (в запасе) – образуют запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии;
- сданы или получены в аренду – основные средства, сданные другой организации или полученные от другой организации на установленный в договоре аренды срок.
1.2. Оценка основных средств
Производственная структура основных средств и ее изменение за тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический уровень промышленности и эффективность использования капитальных вложений в основные средства. В частности, чем выше в составе основных средств удельный вес машин, оборудования и других элементов активной части основных средств, тем больше продукции будет произведено на каждый рубль основных средств.
На производственную структуру основных средств оказывает влияние развитие концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства, на нее оказывает влияние также капитальное строительство. Добиваясь снижения стоимости строительства. Например, производственных зданий, можно уменьшить долю пассивных элементов основных средств в общей их стоимости и тем самым повысить эффективность затрат, вложенных в основные средства нового предприятия. Все это говорит о том, что бизнес и общество заинтересовано в повышении доли машин и оборудования— наиболее активной части основных средств и в снижении удельного веса, прежде всего зданий и хозяйственного инвентаря без ущерба для эффективного функционирования производственного процесса.
Почти каждое предприятие может улучшить структуру основных производственных средств за счет повышения доли производственного оборудования. Это возможно благодаря более рациональной расстановке оборудования внутри цехов, размещения его на открытых площадках, где это возможно, а также выноса с производственных площадей непроизводственных служб (складов, контор и т.д.) и размещения на них дополнительного количества оборудования.
В практике учета и планирования воспроизводства основных средств промышленности используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные средства в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.
Денежная оценка основных средств необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета. Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряется по фактической стоимости приобретения (себестоимости).
Себестоимость основного средства включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива.
Примерами прямых затрат является:
1) затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением активов;
2) затраты на подготовку строительного участка;
3) первоначальная доставка и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
4) затраты на установку и монтажные работы;
5) себестоимость тестирования работы активов;
6) вознаграждения работникам;
Первоначальная стоимость за вычетом износа выражает стоимость основных средств, еще не перенесенную на изготовленную продукцию. Она меньше полной первоначальной стоимости на величину износа основных средств и часто называется остаточной стоимостью. Полная восстановительная стоимость—это стоимость воспроизводства основных средств в новых производственных условиях (данного года).
Метод оценки по восстановительной стоимости не учитывает степень изношенности основных средств, а поэтому он дополняется оценкой основных
Оценка основных средств по восстановительной стоимости — сложный, трудоемкий процесс, требующий значительных затрат времени и средств для переоценки всех элементов основных средств. Переоценка основных средств осуществляется периодически. Будучи признанным, в качестве актива, объект основных средств, справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения. Переоценки должны производиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой стоимости на отчетную дату.
Учет и планирование основных средств осуществляются не только в денежном выражении, но и в натуральных показателях в виде конкретных средств труда. Это необходимо для того, чтобы определить технический состав, производственную мощность предприятий и отраслей промышленности, установить задания и пути эффективного использования производственной мощности составить баланс оборудования и т. д. Такие данные можно получить по результатам инвентаризации основных средств, которые периодически проводятся в промышленности.
При помощи натуральных и денежных показателей осуществляются необходимые группировки разнообразных элементов основных средств. В этих группировках отдельные элементы основных средств выделяются в относительно однородные группы в соответствии с их назначением в производственном процессе.
В момент признания материальных активов как основных средств необходимым условием является единый подход к их оценке. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» основные средства оцениваются по:
- первоначальной стоимости или себестоимости
- текущей стоимости
- стоимость реализации (справедливой стоимости)
- ликвидационной стоимости
- амортизируемой стоимости
- первоначальной стоимости или себестоимости - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения;
В первоначальную стоимость земельного участка включается цена приобретения, указанная в счете, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание и т.д. В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтаж, проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации и т.д. В первоначальную стоимость при строительстве зданий и сооружений включается все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство. По объектам, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем. По объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств;
Расходы не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, производственный ремонт в результате повреждения оборудования во время монтажа и т.д.), в первоначальную стоимость не включается, а учитываются как расходы текущего периода.
- текущей стоимости - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с МСФО в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
- стоимость реализации (справедливой стоимости) – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении операции между хорошо осведомленным и готовыми к сделке, независимыми сторонами;
- ликвидационной стоимости – это предполагаемая стоимость запасных частей и лома отходов или чистая сумма, которую субъект ожидает получить за актив в конце срока полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по выбытию;
- амортизируемой стоимости – это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости;
- балансовой стоимости - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости. Убыток от снижения стоимости – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.
Глава 2 Учет основных средств
2.1. Учет движения основных средств
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Поступление основных средств принимает комиссия, назначенная руководством субъекта. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. После оформления передается в бухгалтерию субъекта. К акту прилагается техническая документация (паспорт и др.). Акт утверждается руководителем субъекта. При передаче основных средств другому субъекту акт составляется в двух экземплярах. Приемку законченных работ по достройке и оборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформленных актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизируемых объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике, первоначальной стоимости.
Внутреннее
перемещение основных средств,
а также их передача из запаса
(со склада) в эксплуатацию оформляются
накладной на внутреннее
Операции по ликвидации основных средств, кроме автотранспорта, оформляются актом о ликвидации основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка, содержание и форма которой зависит от вида основных средств. Например, здания и сооружения учитываются в инвентарной карточке, машины, оборудование по и т.д. Эти инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.
В субъектах, имеющих небольшое количество основных средств, учет может быть организован в инвентарной книжке учета основных средств. Записи в книге производят по квалификационным видам основных средств и по местам нахождения. С целью контроля за сохранностью основных средств инвентарная карточка регистрируется в "Описях инвентарных карточек по учету основных средств" с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств составляется инвентарные списки. Списки находятся у материально-ответственных лиц. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, первоначальная стоимость и данные о выбытии (перемещении). На основе инвентарной карточки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям, видам, признакам) открывают карточку учета движения основных средств.
Бухгалтерский учет наличия
и движения основных средств, принадлежащих субъекту на правах собственности,
осуществляется на счете 2410 «Основные
средства» и 2420 «Амортизация основных
средств».
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной
группе I основных средств, заменяя при
ручной обработке информации, производят
в карточке учета движения основных средств,
в которой на основании документов записывают
обороты и остатки, показанные в инвентарных
карточках, которые сверяют с Главной
книгой по счетам подраздела 24 "Основные
средства". В карточках указывают остаток
основных средств на начало года (квартала,
месяца), поступления, выбытия, остаток
на конец месяца (квартала, года).
Счета подраздела 2400 и 2900 предназначены для обобщения о наличии и движении основных средств, принадлежащих субъекту на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, долгосрочно арендованных, а также незавершенного строительства. При поступлении (приобретении) основных средств у юридических и физических лиц за плату по первоначальной стоимости дается следующая бухгалтерская запись:
- Оприходование объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (по согласованной стоимости): 2410/ 5110
При внесении их в уставный капитал: 5110/5030
- Оприходование объектов основных средств, приобретаемых у юридических и физических лиц за плату: 2410 /1010, 1030
- Оприходование принятых в эксплуатацию объектов основных средств по завершению строительства: 2410/ 2930
- Оприходование основных средств, полученных от других юридических лиц безвозмездно:
а) по остаточной стоимости: 2410/ 6280
б) на сумму накопленного износа: 2410/ 2420
- Отражение в учете застройщика затрат по строительству и приобретению, а также по монтажу оборудования: 2930/1010, 3310, 2420
- При получении в долгосрочную аренду основных средств по договорной стоимости: 2410/3360
- На увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате проведения переоценки: 2410/ 5110
- Уменьшение первоначальной стоимости основных средств в результате проведения переоценки: в пределах кредитового остатка счета 2410: 5110/ 2410
Учет выбытия основных средств. Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса субъекта в результате:
- физического и морального износа;
- реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;
- передачи другим субъектам основных средств о виде в уставный капитал;
- безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам;
- сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду;
- недостач, стихийных бедствий и других причин.
Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств принимается общим собранием участников хозяйствующего субъекта.
Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание, по приказу руководителя субъекта создаются постоянно действующие комиссии.
Безвозмездная передача (дарение) основных средств оформляется Актом приемки - передачи основных средств, в двух экземплярах. В Акте записывается первоначальная стоимость, сумма накопленного износа к моменту передачи. Инвентарная карточка изымается из картотеки и прилагается к акту. При этом на основании Акта на сумму балансовой стоимости делается запись: 7110/ 2410
На сумму накопленного износа к моменту передачи объекта: 2420/ 2410
Стоимость безвозмездно переданных основных средств списывается с баланса на основании акта и письменного соглашения об оприходовании объектов.
Получатель возмещает все расходы субъектам на упаковку, транспортировку, погрузку, разгрузку, работы, связанные с передачей. Она отражается в дебете счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказания услуг».
В условиях перехода к рыночной экономике юридические и физические лица могут обменивать излишние объекты основных средств на товары народного потребления или другие ТМЦ для удовлетворения потребности своих работников или производственных нужд. При этом на балансовую стоимость объектов основных средств, подлежащих обмену, делается следующая запись: 7110/ 2410
Стоимость переданных объектов основных средств (без НДС) в обмен на ТМЦ по предъявленным покупателями и заказчиками товарным документам отражается на счетах следующей записью: 1210/ 6210
На сумму НДС: 1210/ 3130
Комиссии производят осмотр объекта, устанавливают конкретные причины списания, выявляют виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяют возможность использования и оценивают годные материальные ценности. Списание оформляют «Актом на списание основных средств» и «Актом на списание автотранспортных средств» в 2-х экземплярах. К ликвидации объекта приступают только после утверждения акта руководителем организации.
Таким образом, определяются, с одной стороны, убытки, с другой -выручка, выражающая стоимость оприходованных или реализованных на сторону материалов, а также конечный результат.
На основании утвержденного руководителем субъекта Акта на списание основных средств в бухгалтерии производят соответствующие записи в учетных регистрах и делают отметку о выбытии в инвентарной карточке и инвентарном списке по месту их нахождения. Основные средства, пришедшие в негодность и подлежащие к ликвидации в следствии физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий, эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкции и другими причинами могут быть списаны с баланса предприятия.
Непригодность основных
средств, невозможность или
Постоянно действующая на предприятии комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку. Результатом работы постоянно действующей комиссии по списанию основных средств является составление Акта на списание основных средств, на основе которого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи. В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разборка, демонтаж и прочие.), цену возможной реализации и общий результат ликвидации.