Учет основных средств и нематериальных активов. 3

Содержание

Введение

Основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизации.

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (далее — ПБУ 6/01). Данные правила введены в действие с 2001 г.

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих четырех условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

1. Использование актива в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Возможность использования актива в хозяйственной деятельности организации является одним из основных условий для включения его в состав основных средств.

2. Использование актива в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев. Как  видно, в настоящий момент отменен стоимостной критерий отнесения Активов к объектам основных средств. Поэтому к основным средствам относятся предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

3. В будущем не предполагается  перепродажа актива. Если  же организация предполагает его перепродавать то она должна учесть данный актив либо как товар, либо как готовую продукцию.

4. Способность актива приносить  экономические выгоды организации  в будущем.

Глава 1. Учет вложений  во внеоборотные активы

1.1. Характеристика вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы - это капитальные вложения свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов. Это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности. Последнее объясняется тем, что для осуществления капитальных вложений организация должна создать дополнительные (от основной, обычной деятельности) финансовые источники в виде нераспределенной прибыли, займов, кредитов, накопленных амортизационных отчислений.

Основными нормативными актами, регулирующими состав вложений во внеоборотные активы и порядок их учета, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 г. № 94н;

ПБУ 6/01 от 30.03.01 г. № 26н "Положение по бухгалтерскому учету основных средств";

ПБУ 14/2000 "Положение по учету нематериальных активов";

"Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций" от 30.12.93 г. № 160.

Отметим, что по своему составу (структуре) вложения во внеоборотные активы подразделяются на:

1) капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств:

строительные работы;

работы по монтажу оборудования;

приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж;

приобретение оборудования, не требующего монтажа;

приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

приобретение земельных участков;

прочие капитальные затраты;

2) капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием нематериальных активов:

приобретение исключительных прав на патенты, изобретения и другие объекты;

работы по разработке объектов нематериальных активов;

работы, связанные с доведением объектов до состояния, в котором он может эксплуатироваться;

3) капитальные вложения, связанные с приобретением, выращиванием животных.

Важно, что указанные работы связаны в первую очередь с созданием основных средств, их виды и примерная стоимость должны быть обеспечены проектно-сметной документацией. Ее стоимость включается в состав затрат на капитальные вложения.

Осуществляться вложения могут подрядным, хозяйственным способами, или смешанным, когда часть работы выполняется подрядчиком, а часть - собственными силами.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов по видам и учитываемым объектам;

обеспечение контроля за ходом выполнения работ, вводом в действие производственных мощностей и прочих объектов основных средств;

правильное определение и отражение в учете первоначальной стоимости вводимых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000, кроме капитальных вложений, связанных со строительством и приобретением объектов, в состав вложений во внеоборотные активы включается стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, поступивших безвозмездно или внесенных учредителями как вклад в уставный капитал, и др.

1.2. Организация учета долгосрочных инвестиций

Все виды вложений во внеобортные активы учитываются по фактическим затратам:

в целом по строительству и по отдельным объектам (зданиям, сооружениям и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования, нематериальные активы и прочие объекты учитываются в составе баланса с использованием счетов: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 07 "Оборудование к установке" учитывает затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют и организации-застройщики.

Счет - активный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по дебету -фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту - фактические затраты по объектам, переданным в монтаж безвозмездно или реализованным.

Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов. Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении в разрезе субсчетов (если такое оборудование приобретается): 1 "Оборудование к установке отечественное", 2 "Оборудование к установке импортное".

Учет состояния и движения средств на счете 07 организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. на карточках учета материалов и в ведомости № 10 или в оборотной ведомости.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы " имеет следующие субсчета, на которых отражаются операции, связанные с вложениями в объекты внеобортных активов:

"Приобретение земельных участков";

"Приобретение объектов природопользования";

"Строительство объектов основных  средств";

"Приобретение отдельных объектов  основных средств";

"Приобретение нематериальных  активов";

"Перевод молодняка животных в основное стадо";

"Приобретение взрослых животных" и др.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" - активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и прочим приобретениям; оборот по дебету - сумму фактических затрат организации за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и других активов. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке или реализованных:

расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящегося предприятия;

расходы перспективного характера (геологоразведочные, изыскательские и др.), связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость этих объектов;

расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств, нематериальных активов, других активов. При этом затраты группируются:  

на строительные работы и реконструкцию;  

буровые работы;

монтаж оборудования;

приобретение оборудования, требующего монтажа;

приобретение оборудования, не требующего монтажа; -

проектно-изыскательские работы;

прочие затраты по капвложениям;

 по приобретению исключительных  прав на каждый объект;

по затратам, связанным с формированием основного стада.

Регистрами аналитического учета затрат на капитальные вложения, связанные с приобретением или созданием основных средств, при журнально-ордерной форме учета являются:

а) ведомость № 18 "Затраты по капитальным вложениям", которую открывают на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатацию в разрезе объектов и наименования работ: стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года: по сметной и фактической себестоимости; затраты за месяц с кредита разных счетов; общие затраты с начала года и списание затрат - в двух оценках (сметной и фактической). Ведомость заполняют на основе таких первичных документов, как:

накладные, требования на отпуск материальных ценностей, таблицы распределения заработной платы и отчислений, расчетные документы (платежные поручения, счета, требования), авансовые отчеты, расходные кассовые ордера и акты приема-сдачи объектов в эксплуатацию на списание их по разным причинам;

б) ведомость № 18/1 "Ведомость затрат на законченные капитальные вложения" заполняется пообъектно на основе ведомости № 18 по суммам списанных затрат по переданным в эксплуатацию объектам в разрезе структуры капвложений.

Синтетический учет по кредиту счетов 07 и 08 организуют в журнале-ордере № 16 на основе актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования.

При этом необходимо помнить, что завезенное застройщиком оборудование, сданное подрядчику для монтажа, учитывается последним на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". У застройщика данное оборудование учитывается на счете 07 до того момента, пока не поступит документ от подрядчика, свидетельствующий о том, что он приступил к монтажу - "К монтажу приступили". В этот момент подрядчик списывает его стоимость с забалансового счета 005, а застройщик дает бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 07 "Оборудование к установке".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" используется застройщиком при строительстве подрядным способом для учета авансов, перечисленных подрядчикам, и общей суммы платежа за выполненные и принятые заказчиком работы.

1.3. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы

Источниками приобретения указанных объектов являются нераспределенная прибыль, суммы накопленной амортизации, кредиты банков и заемные средства, а также средства, поступившие в погашение задолженностей учредителей по вкладам в уставный капитал, средства бюджетного и другого целевого финансирования.

При этом следует отметить, что сумма созданных источников при их использовании отражению в бухгалтерском учете не подлежит. Изменяются только статьи актива баланса (дебет счетов 08, 60, 76, кредит счетов 51, 52). Это значит, что бухгалтерских записей по балансовым счетам на использованные источники по капитальным вложениям не дается, что сокращает возможности бухгалтерии осуществлять анализ и контроль за составом источников и их наличием.

В связи с этой особенностью ведения бухгалтерского учета бухгалтеру необходимо иметь расшифровку сумм наличия, образования и использования указанных источников по их видам, составу, чтобы не допустить иммобилизации денежных средств, которая может привести к неплатежеспособности организации (использование средств, предназначенных для ведения основной деятельности).

Эти данные будут также необходимы для заполнения отчетной справки о движении средств финансирования вложений во внеоборотные активы и других финансовых вложений.

Как мы уже отметили, один из основных источников капитальных вложений - амортизационные отчисления, учитываемые на счете 02 "Амортизация основных средств". Однако порядок учета сумм накопленной амортизации на этом счете не дает бухгалтерии возможности обеспечить службы управления информацией о том, какая часть из начисленной суммы использована по назначению и каков ее остаток.

Для целей контроля за использованием начисленных амортизационных отчислений можно предложить ведение специальной ведомости аналитического учета.

С той же целью можно вести (для обобщения аналитических данных) забалансовый счет "Амортизация основных средств", на котором следует отражать начисления и использование амортизационных отчислений (см. с. 284).

К прочим источникам финансирования вложений во внеоборотные активы относят:

нераспределенную прибыль (счет 84);

целевое финансирование (счет 86);

заемные средства (счета 66, 67).

Указанные источники также требуют контроля и анализа.

В 2001 г. введен новый порядок учета основных средств и целевого финансирования, полученного на производственное развитие, а именно:

1. Зачислена на расчетный счет сумма целевого финансирования из бюджета на строительство -

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 86 "Целевое финансирование".

2. Приняты затраты на строительные и монтажные работы 
строящегося объекта -

Д-т сч. 08 "Вложения во внебюджетные активы" К-т счетов 60, 76 и др.

3. Приобретено оборудование, требующее монтажа, для строящегося объекта -

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

4. Оборудование передано в монтаж -

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 07 "Оборудование к установке".

5. Затраты по монтажу оборудования -

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счетов 60, 76 и др.

6. Сдан в эксплуатацию законченный строительством объект 
по первоначальной стоимости -

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".

7. Списаны использованные источники целевого финансирования в размере первоначальной стоимости сданного в эксплуатацию объекта в состав добавочного капитала организации -

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Заемные источники - это суммы полученных кредитов в банках и займов у юридических и физических лиц для капитальных вложений. Проценты, уплаченные банку по кредитам до принятия объектов капитального вложения на баланс (на счет 01), списываются на счет 08. Если же проценты будут уплачены после ввода объекта в эксплуатацию, то они списываются как операционные расходы (счет 91). Проценты по займам, полученным от других организаций, учитываются так же, как проценты по кредитам банка.

В то же время в целях налогообложения проценты по любым заемным средствам принимаются как внереализационные расходы в порядке, определенном в ст. 269 НК РФ.

Глава 2. Учет основных средств и нематериальных активов

2.1. Основные средства и задачи их учета

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов -средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и др., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и др.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) определено: основные средства - часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев независимо от стоимости.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торговых организаций.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств.

Организации имеют права владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или частично.

Поэтому главные задачи бухгалтерского учета основных 
средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные ниже функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их: 

контроль за сохранностью и наличием основных средств по  
местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия  
и перемещения; 

контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

контроль на эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонтов;

контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решают с помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.

2.2. Классификация и оценка основных средств

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359). В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:

Здания, землю, объекты землепользования.

Сооружения.

Передаточные устройства.

Машины и оборудование.

В том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование.

Транспортные средства.

• Инструмент.
• Производственный инвентарь и принадлежности.
• Хозяйственный инвентарь.
• Рабочий и продуктивный скот.
• Многолетние насаждения.
• Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
• Прочие основные средства.

По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).

Для обеспечения учета основных средств по отраслям предусмотрена классификация, т.е. деление их на следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, образование, культура и др.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства или руководителя организации), амортизация вообще не начисляется, по арендованным основным средствам, не включаемым в баланс организации, - не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства организации числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации (износа) - это так называемая текущая аренда.