Учет основных средств на предприятии. 15

Содержание

Введение

При выборе темы моей курсовой работы я остановилась на «Учете основных средств» потому, что это раздел бухгалтерского учета очень широк, охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я ознакомилась.

Актуальность: учет основных средств и запасов требует постоянного внимания бухгалтера, особенно в период подготовки годовой отчетности организации. Частые изменения законодательства далеко не всегда способствуют упорядочению и повышению стабильности учета активов предприятия. Поэтому учет основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению учет должен быть еще подробным и точным.

Работа будет написана на примере бухгалтерского учета основных средств в ГУ «Красноярская краевая ветеринарная лаборатория».

Целью настоящей курсовой работы является исследование механизма бухгалтерского учета основных средств.

Задачами написания курсовой работы являются:

• определение понятия основных средств, их классификации и оценки;
• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• контроль за затратами на ремонт основных средств;
• определение порядка проведения переоценки и отражения ее результатов;
• правильное определение результатов при ликвидации основных средств;

Я надеюсь, у меня получится справиться с поставленными задачами.

Понятие основных средств, их классификация и оценка

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.1

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств в ГУ «Красноярская краевая ветеринарная лаборатория» являются:

• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

• контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

• исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;

• контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

• точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

• обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, которое введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В Учетной политике ГУ «Красноярская краевая ветеринарная лаборатория» прописано, что она принимает объекты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если они предназначены для использования в деятельности, направленной на достижение целей, для управленческих нужд, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах 2 и 3, перечисленных выше.

Согласно приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147 «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств'',  ПБУ 6/01»),  указано, что объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу разрешается отражать в составе материально – производственных запасов.

Это может привести к возможному повышению себестоимости продукции, работ, услуг. Возможно, что отдельные объекты основных средств будут разбирать на отдельные части стоимостью не более 20 тыс. руб. и списывать на расходы на производство и продажу. В учете ГУ «Красноярская краевая ветеринарная лаборатория» это не предусмотрено и данные изменения и дополнения не применяются. Объекты стоимостью свыше 3 тыс. руб. учитываются в организации  как основные средства.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации или служить для целей выполнения деятельности организации.2

По отдельным группам основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который ожидается в результате использования объекта. При отсутствии в технических условиях срока полезного использования объекта основных средств его расчет производится с учетом следующих факторов:

• предполагаемого срока использования объекта согласно мощности и физической производительности объекта;
• предполагаемой амортизации объекта, зависящего от режима эксплуатации (количество смен, программа ремонта и обслуживания, условий хранения и обслуживания объекта в период простоя);
• морального износа вследствие усовершенствования производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию (работы, услуги), производимую (выполняемые, оказываемые) с использованием актива;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств (срока аренды, проката, лизинга);
• коэффициента ускорения амортизации по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования (не более 3) и других показателей.

Срок полезной службы объекта основных средств в ГУ «Красноярская краевая ветеринарная лаборатория» определяется самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными объекта и  отражается в принятой учетной политике.

При определении состава и группировки основных средств ГУ «Красноярская краевая ветеринарная лаборатория» руководствуется Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Комитета РФ по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. Основные средства группируются по отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и т.д. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недрам другие природные ресурсы).

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организации; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения; иные долгосрочные инвестиции.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета в организации.

По отраслевому признаку основные средства делят на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому обеспечению, сельскому и лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики.

Основные средства ГУ «Красноярская краевая ветеринарная лаборатория» относятся к сельскому и лесному хозяйству.

Деление по отраслям позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются в организации на:

• непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, столовые и т.д.).
• производственные, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания и сооружения, транспорт, оборудование и т.д.);

Оптимальным можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20-30% общей стоимости основных средств.

По степени использования основные средства в организации подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве);  в ремонте; стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;  на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства в ГУ «Красноярская краевая ветеринарная лаборатория» подразделяются на:

•  принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.

В соответствии с ПБУ 6/01 различают следующие оценки основных средств:

• приобретенные за плату или созданные самой организацией в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением, созданием и вводом в эксплуатацию за минусом налога на добавленную стоимость;
• полученные в счет вклада в уставный капитал – по договорной стоимости;
• полученные по договору дарения – по текущей рыночной стоимости.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

• в бухгалтерском балансе – по остаточной стоимости.

Основные средства в ГУ «Красноярская краевая ветеринарная лаборатория» принимаются по первоначальной стоимости.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2. суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

4. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5. таможенные пошлины и таможенные сборы;

6. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

8. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. (1)

Восстановительная стоимость — это затраты организации по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости. Подробнее процесс переоценки в ГУ «Красноярская краевая ветеринарная лаборатория»  будет описан ниже.

Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.

Синтетический и аналитический учет поступления, амортизации и ремонта основных средств

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:

• приобретения, сооружения, изготовления за плату;
• сооружения и изготовления самой организацией;
• поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
• поступления от учредителей в счет вкладов в уставной (складочный) капитал, паевой фонд;
• получение государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;
• поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно – правовых форм;
• поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
• другие способы, не противоречащие действующему законодательству.

Для определения первоначальной стоимости объектов основных средств, поступивших в организацию по всем основаниям, используются 2 активных счета: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На этих счетах идет калькуляция затрат по приобретению основных средств.

Дебет 07 - Кредит 60 – Акцептован счет поставщика за оборудование к установке

Дебет 19 - Кредит 60 – Начислен НДС

Дебет 08 - Кредит 07 – Списано оборудование подрядчику

Дебет 01 - Кредит 08 – Объект основных средств введен в эксплуатацию

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Дебет 08 - Кредит 60 – Акцептован счет поставщика за приобретение объектов основных средств

Дебет 19 – Кредит 60 – Начислен НДС

Дебет 08 – Кредит 76 – Акцептован счет организации за транспортировку основных средств

Дебет 08 – Кредит 76 – Отражены таможенные пошлины

Дебет 01 – Кредит 08 – Объект основных средств в сумме всех затрат введен в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, поступивших в организацию в качестве вклада в уставный капитал, оформляются бухгалтерскими записями:

Дебет 08 – Кредит 75 – Поступили основные средства от учредителей

Дебет 01 – Кредит 08 – Объекты основных средств введены в эксплуатацию

Безвозмездное получение основных средств оформляется следующими записями:

Дебет 08 – Кредит 98 – Получены безвозмездно объекты основных средств

Дебет 01 - Кредит 08 – Объекты введены в эксплуатацию

Дебет 25,26 и т.д. – Кредит 02 – Начислена амортизация по объектам основных средств, полученных безвозмездно

Дебет 98 – Кредит 91 – Начисленная амортизация по объектам, полученным безвозмездно, отнесена на доходы организации

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», активный, инвентарный предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту - о выбытии основных средств и их уценке.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-l). При внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию оформляется накладная на внутреннее перемещение (форма ОС-2)

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации.

На основании этих документов бухгалтерия организации заводит на объект инвентарные карточки (форма ОС-6), которые являются основным регистром аналитического учета основных средств.

Каждому объекту основных средств, независимо от того, находится ли он в запасе или на консервации должен присваиваться инвентарный номер при принятии его к бухгалтерскому учету.

Инвентарный объект является единицей бухгалтерского учета основных средств.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Бухгалтерия, открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии на основании первичных документов. По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью в организации ведутся инвентарные списки основных средств.

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится. При изменении свойств объекта данные инвентарной карточки не изменяются, а выписывается новая, старая же хранится и используется в качестве справочного материала. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. 3

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и проводится до полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Существуют следующие виды начисления амортизации:

1. линейный
2. способ уменьшаемого остатка
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг).

В учетной политике ГУ «Красноярская краевая ветеринарная лаборатория»  закреплен метод начисления амортизации – линейный.

При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Линейный способ предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы.  При линейном способе годовая сумма начисленной амортизации (А) определяется по формуле:

А = Сперв. * На/ 100,

где Сперв — первоначальная стоимость объекта основных средств (руб.);

На — норма амортизации (%).

Норма амортизации при линейном способе определяется по формуле:

На = 100/ Тпол.,

где Тпол. -  срок полезного использования объекта основных средств.

После модернизации, реконструкции или переоценки объекта основных средств, амортизация по которому начисляется линейным способом, годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования. При этом остаточная стоимость актива представляет собой разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Срок полезного использования в соответствии с ПБУ 6/01 организация определяет на основе Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств по амортизационным группам».

Для учета амортизации основных средств используется пассивный, контр-активный счет 02 «Амортизация основных средств».

По дебету счета отражается списание амортизации, по кредиту – ее начисление.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражаются по дебету счетов издержек производства и обращения:

Дебет 25 – Кредит 02 – Начислена амортизация по объектам общепроизводственного назначения

Дебет 26 – Кредит 02 – Начислена амортизация по объектам общехозяйственного назначения

Дебет 23 – Кредит 02 – Начислена амортизация по объектам вспомогательного производства

Дебет 08 – Кредит 02 – Начислена амортизация по объектам, использованным при строительстве зданий, сооружений

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по Дебету 91 и Кредиту 02.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств в организации сумма начисленной по ним амортизации списывается с Кредит 91 в Дебет 02.

Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомостях начисления амортизации, которые составляются в организации каждый месяц, куда записываются все объекты основных средств в разрезе структурных подразделений.

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т. п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего, среднего,  капитального), модернизации и реконструкции.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с содержанием и восстановлением основных средств, регулируется разд. V Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются в ГУ «Красноярская краевая ветеринарная лаборатория» на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается списание расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств по одной из следующих схем:

• отнесение сумм расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержек обращения (в организациях торговли и общественного питания) в том отчетном периоде, в котором расходы произведены;