Учет основных средств (на примере СЗАО «Горы»)
Учет основных средств.
В СЗАО «Горы» основные средства могут быть приняты к учету в результате произведенных капитальных вложений (строительство объектов основных средств и изготовление оборудования хозяйственным способом, а также приобретение за плату); безвозмездного поступления; обмена на другое имущество; внесения в качестве вклада в уставный фонд, правительственных субсидий и других (формирование основного стада, выращивания многолетних насаждений). Поступающие в организацию основные средства должны быть документально оформлены, оприходованы и закреплены за конкретными лицами.
В СЗАО «Горы» поступление основных средств оформляются типовыми первичными учетными документами утвержденными законодательно Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. №168 «Об утверждении Типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков Типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» утверждены Типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.
В СЗАО «Горы» основные средства поступают в основном в результате приобретения у других организаций, строительства объектов подрядным способом, изготовление оборудования хозяйственным способом, формирования основного стада КРС за счет собственного воспроизводства и покупки со стороны, а также выращивания молодых многолетних насаждений.
Основным документом на оприходование основных средств при их поступлении в СЗАО «Горы» является Акт о приемке-передаче объекта основных средств (форма ОС-01) (Приложение ), который составляется комиссией, назначаемой руководителем. Этот документ применяется для включения объектов в состав основных средств и учета ввода в эксплуатацию основных средств поступивших по договорам купли-продажи, путем приобретения за плату, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, помещений). В акте дается краткая характеристика объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытании. При обнаружении отдельных недоделок устанавливаются сроки их устранения. Указывается также дата ввода в эксплуатацию, кто принял объект, заключение комиссии. К акту прилагается техническая документация данного объекта. Акт утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляется в количестве не менее 2-х экземпляров. Один экземпляр, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией поступает в бухгалтерию как основание для заполнения инвентарной карточки. При оформлении автотранспортных средств составляется дополнительный экземпляр акта, который предоставляется в органы Госавтоинспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь при постановке на учет.
Все основные средства при поступлении в организацию необходимо регистрировать в Книге учета основных средств на основании документов, сопровождающих поступающие объекты (товарно-транспортных накладных). Однако на предприятии не существует типовой формы Книги учета основных средств, а все поступающие объекты основных средств регистрируются в книге приспособленной формы (Приложение). Поэтому, в целях совершенствования учета основных средств на предприятии мы рекомендуем использовать типовую форму инвентарной Книги учета основных средств.
Аналитический
учет основных средств,
На
каждый объект заводится
Регистрация инвентарных карточек по учету основных средств может производиться в Описи карточек по учету основных средств. Однако в СЗАО «Горы» опись карточек основных средств не составляется, что, на наш взгляд, является значительным недостатком учета основных средств. Мы рекомендуем использовать на предприятии Опись инвентарных карточек основных средств, т.к. применение данного документа позволит усилить контроль наличия и сохранности инвентарных карточек.
Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за соответствующими подразделениями и материально-ответственными лицами, и отражаются в инвентаризационных описях основных средств (Приложение 7). Инвентаризационные описи составляются при проведении инвентаризации основных средств либо полной инвентаризации. Они оформляются в двух экземплярах, один из которых остается у руководителя подразделения, другой – передается в бухгалтерию.
Для синтетического учета основных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен активный счет 01 «Основные средства». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении. В типовом Плане счетов к счету 01 «Основные средства» открываются одиннадцать субсчетов.
В СЗАО «Горы» для учета основных средств в рабочем плане счетов предназначены субсчета:
01/1 – «Основные средства»;
01/2 – «Основные средства (лизинг)»;
01/3 – «Выбытие основных средств».
На
субсчете 01 «Основные средства»
учитывается наличие и движение
основных средств отраслей растениеводства,
животноводства, вспомогательных производств,
общепроизводственного и
На субсчете 01/2 «Основные средства (лизинг)» учитываются основные средства, поступившие в организацию по договору лизинга.
На субсчете 01/3 «Выбытие основных средств» отражается выбытие основных средств отраслей растениеводства, животноводства, вспомогательных производств, общепроизводственного и общехозяйственного назначения
В СЗАО «Горы» за 2011 год введено основных средств на сумму 102 647 млн. руб. Значительный рост основных средств вызван прежде всего присоединением СПК «Каменская Нива».
Основным источником пополнения основных средств в СЗАО «Горы» является их приобретение у других юридических лиц. Для примера рассмотрим одну из таких операций, приобретение автомобиля ЛАДА-21310.
Для приобретения автомобиля ЛАДА-21310 в первую очередь был заключен договор купли-продажи, в котором оговаривается наименование объекта, права и ответственность сторон.
Так, в СЗАО «Горы» 2012 года поступил автомобиль ЛАДА-21310 по доверенности №123 (Приложение ) на заведующего машинного двора Скурьята А.В., цена приобретения 95650000 руб. Приобретение осуществлялось на основании товарной накладной №0444376 (Приложение). Приказом руководителя организации была назначена комиссия, которая составила Акт приема-передачи основных средств №1256 (форма ОС-01) (Приложение ). На основании одного экземпляра акта, поступившего в бухгалтерию, была заведена инвентарная карточка № 1256 (Приложение ) и присвоен инвентарный номер 1256. Операция автомобиля ЛАДА-21310 на счетах бухгалтерского учета была отражена следующим образом:
1) на
предприятие поступил
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», на сумму 79708333руб;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на сумму 79708333руб.
2) начислен НДС по поступившему прицепу по ТН №0444376:
Дт 18/1 «НДС по приобретенным основным средствам», на сумму 15941667руб;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на сумму 15941667 руб.
3) поступивший
автомобиль оприходован в
Дт 01 «Основные средства», на сумму 79708333 руб;
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 79708333.
4) оплата за поступивший автомобиль производилась с расчетного счета в банке:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на сумму 95650000;
Кт 51 «Расчетные счет», на сумму 95650000руб.
На передачу основных средств из
одного производственного
Так как в СЗАО «Горы»» чаще всего используется подрядный способ строительства, то рассмотрим одну из таких операций как строительство МТФ на 768 коров дойного стада, которое производилось подрядной строительной организацией ГУКДСП «Горецкая-ПМК-1».
В первую очередь был заключен договор строительного подряда (Приложение). При выполнении строительно-монтажных работ составляется расчет стоимости работ в текущих ценах на монтажные работы, в котором указываются все затраты, которые были учтены строительной организацией при строительстве МТФ.
При строительстве подрядным
На стоимость выполненных работ по строительству жилого дома (без НДС) в СЗАО «Горы» была составлена бухгалтерская запись:
Дт 08/3 «Строительство объектов основных средств» на сумму 991 873 629 руб.;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 991 873 629 руб.
Суммы
налога на добавленную стоимость, указанные
в первичных расчетных
Дт 18/1.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» на сумму руб.;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму руб.
В установленные договором сроки организацией произвелась оплата работ, произведенных ГУКДСП «Горецкая-ПМК-1», что было подтверждено следующей корреспонденцией счетов:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму ;
Кт 51 «Расчетный счет» на сумму руб.
По окончании работ жилой дом был принят в эксплуатацию и переведен в состав основных средств:
Дт 01 «Основные средства» на сумму 991 873 629 руб.;
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 991 873 629 руб.
В СЗАО «Горы» ведется учет многолетних насаждений. Акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию в организации не применяется. Основным первичным документом для учета многолетних насаждений является Акт приема-передачи объектов основных средств (Приложение ). Этот акт используется как для учета вновь посаженых плодовых садов и полезащитных полос, так и при сдаче их в эксплуатацию вследствие достижения плодоносящего возраста. На плодовые сады, заложенные силами самого хозяйства, акт составляется в одном экземпляре. Подготовку акта производит комиссия, назначаемая приказом руководителя. Оформленный и утвержденный акт служит основанием для внесения записей в инвентарную карточку группового учета объектов основных средств (Приложение). Карточка учета многолетних насаждений в СЗАО «Горы» не применяется.
Инвентарную карточку группового учета объектов основных средств в организации открывают на каждый вид насаждений. Ведется она бухгалтерией хозяйства в 1 экземпляре и открывается на весь период нахождения многолетних насаждений в хозяйстве. После сдачи многолетних насаждений в эксплуатацию в карточке проставляется срок полезного использования и рассчитывается норма амортизации.
Актом приема-передачи оформляются также затраты на проведение капитальных вложений по улучшению земель.
Затраты
на приобретение саженцев, а также
на выполненные работы по закладке
многолетних насаждений отражаются
по видам и годам посадки
Дт 01/4 «Многолетние насаждения», аналитический счет «Молодые многолетние насаждения»;
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Затраты по уходу за молодыми многолетними насаждениями, посажеными в прошлые годы, увеличивают первоначальную стоимость данных объектов на сумму этих затрат. Таким образом, их учитывают аналогично вышеописанному порядку.
На сумму произведенных затрат производятся соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением первоначальной стоимости.
В основном закладку многолетних насаждений СЗПО «Горы» производит хозяйственным способом. В хозяйстве имеется яблоневый сад, балансовой стоимостью 18 000 000 руб. При достижении плодоносящего возраста насаждения были переведены в состав действующих основных средств. Утвержденной комиссией был составлен Акт о приеме-передаче объекта основных средств (Приложение ).
На протяжении прошлых лет в связи с уходом за молодыми многолетними насаждениями, их стоимость увеличилась на сумму затрат:
Дт 01/4 «Многолетние насаждения» аналитический счет «Молодые многолетние насаждения» на сумму 18 000 000 руб.;
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 18 000 000 руб.
При достижении плодоносящего возраста молодые насаждения были переведены в состав действующих основных средств. На эту операцию была составлена следующая бухгалтерская проводка:
Дт 01/1 «Основные средства», аналитический счет «Многолетние насаждения» на сумму18 000 000 руб.;
Кт 01/1 «Основные средства», аналитический счет «Молодые многолетние насаждения» на сумму 18 000 000 руб.
Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо или из одной учетной группы в другую оформляют Актом на перевод животных (ф. № МЖ-3)(Приложение ). Акт составляется заведующим фермой или бригадиром в день перевода животных в основное стадо совместно с зоотехником хозяйства. При переводе из группы в группу животные в обязательном порядке взвешиваются.
Купленный
взрослый скот приходуют от поставщиков
в организации так же, как и
другие основные средства. При этом
на поступающих животных должны быть
оформлены поставщиком
Затраты, связанные с переводом животных в основное стадо молодняка продуктивных животных и рабочего стада, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Скот, выращенный в организации, переводят в основное стадо в течение года по нормативно-прогнозной себестоимости 1ц живой массы.
В СЗАО «Горы» 31 марта 2012 года были переведены 5 голов из группы нетели в основное молочное стадо на основании акта на перевод животных № 87 (Приложение ). Общий вес переведенных животных составил 2805 кг, балансовая стоимость 13 587 395 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражается образом:
1) переведены 5 голов по нормативно-
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», на 13 587 395 руб;
Кт 11 «Животные на выращивании и откорме», на сумму 13 587 395 руб.
2) животные зачислены в состав основного молочного стада:
Дт 01/1 «Основные средства», аналитический счет «Скот рабочий и продуктивный», на сумму 13 587 395 руб.;
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», на сумму 13 587 395 руб.
Если в конце года будет выявлено превышение фактической себестоимости живой массы над нормативно-прогнозной, то будет составлена бухгалтерская запись:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт 11 «Животные на выращивании и откорме» на сумму разницы.
В случае если нормативно-прогнозная
себестоимость живой массы
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Кт 11 «Животные на выращивании и откорме».
Пополнение основного стада за счет приобретения взрослых животных отражается бухгалтерской записью:
Дт 01/1 «Основные средства», аналитический счет «Скот рабочий и продуктивный»;
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В последние годы, в связи с
тяжелым экономическим
- реализация (продажа, в том числе в порядке товарообмена);
- списание в случае физического или морального износа;
- безвозмездная передача;
- передача в виде вклада в
уставный фонд других
- сдача в аренду (лизинг);
- ликвидация в результате
- в результате выбраковки из основного стада;
- другие, не противоречащие
В СЗАО «Горы» для аналитического учета выбытия основных средств применяются типовые первичные учетные документы, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. №168 «Об утверждении Типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков Типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов. Применяются для учета выбытия основных средств также специализированные формы документов, утвержденными Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (Акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада (Приложение ), Акт на перевод животных (Приложение ).
Продажа объекта основных средств в СЗАО «Горы» производится в установленном порядке. В первую очередь с покупателем заключается договор, в котором оговариваются обязанности и права сторон, цена за единицу и т.д. Комиссия производит осмотр средств и устанавливает оценочную стоимость, результаты отражаются в акте оценки стоимости основных средств. Материально ответственное лицо, в подотчете которого находится объект основных средств, выписывает товарно-транспортную накладную (ф. ТТН-1), получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии указывают необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленную за время эксплуатации амортизацию, отпускную цену и др.). В необходимых случаях к ней может быть приложена имеющаяся на предприятии техническая и другая документация.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в СЗАО «Горы» приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица: главный инженер (механик), главный агроном, главный зоотехник, инженер-строитель (прораб), а также главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. Комиссия производит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, устанавливает непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
- устанавливает причины списания объекта (физический износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);
- выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
- определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценку исходя из цен возможного использования;
- осуществляет контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.
Результаты принятого
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем предприятия, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
В случае списания автотранспортного
средства в бухгалтерию вместе с
актом также передается документ,
подтверждающий снятие его с учета
в Государственной
При списании основных средств с бухгалтерского учета инвентарные карточки изымаются из картотеки инвентарных карточек и прилагаются к Акту на списание основных средств. На выбывшие основные средства инвентарные карточки с отметкой причины их выбытия помещают в картотеку выбывших основных средств и хранят в течение трех лет, а по истечении этого срока уничтожают.
Для учета выбытия основных средств в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и других причин на предприятии предназначен счет 01/3 "Выбытие основных средств".
По дебету 01/3 учитывается балансовая стоимость выбывших основных средств, по кредиту списывается сумма начисленной амортизации за время эксплуатации объекта. Таким образом, на субсчете 01/3 «Выбытие основных средств» отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств.
Так на предприятии произошло выбытие склада ядохимикатов из состава основных средств стоимостью 5969668,44 руб. 12 марта 2012 года приказом директора была создана постоянно действующая комиссия для оценки состояния зерносклада. В результате осмотра комиссия пришла к выводу о необходимости списании объекта, пришедшего в негодность. Комиссией был составлен Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-3) (Приложение ). В результате списания были получены доски по цене возможного использования на стоимость 520 400 руб. В связи с выбытием зерносклада в бухгалтерии была составлена корреспонденция счетов:
1) на списание склада с баланса
за непригодностью к
Дт 01/3 «Выбытие основных средств», на сумму 5969668 руб;
Кт 01 «Основные средства», на сумму 5969668 руб.
2) сумма накопленной амортизации
была отражена следующим
Дт 02 «Амортизация основных средств», на сумму 3810445 руб;
Кт 01/11 «Выбытие основных средств» на сумму 3810445руб.
3) при разборке склада были учтены следующие расходы:
- заработная плата:
Дт 91/2 «Операционные расходы», на сумму 748 650 руб;
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму 748 650 руб.
- начисления в фонд социальной защиты населения:
Дт 91/2 «Операционные расходы», на сумму 224 595руб;
Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на сумму 224 595 руб;
- отчисления в РУСП «
Дт 91/2 «Операционные расходы», на сумму 4492 руб;
Кт 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», на сумму 4492 руб.
- учтены транспортные расходы при разборке склада:
Дт 91/2 «Операционные расходы», на сумму 1 856 300 руб;
Кт 23 «Вспомогательные производства», на сумму 1 856 300 руб.
4) оприходованы доски от
Дт 10/8 «Строительные материалы», на сумму 730 400 руб;
Кт 91/1 «Операционные доходы», на сумму 730 400 руб.
5) начислен НДС от стоимости оприходованных досок:
Дт 91/3 «Налог на добавленную стоимость», на сумму 73 040 руб;
Кт 68 «расчеты по налогам и сборам», на сумму 73 040 руб.
В СЗАО «Горы» на протяжении 2009 года были случаи списания основных средств вследствие их продажи.
Так года была осуществлена продажа машины для добычи кускового торфа АНБ-704Б.. Между предприятием и покупателем был составлен договор купли-продажи. Сумма договора купли-продажи составила 2 604 206 руб. На основании приказа руководителя была создана постоянно действующая комиссия, которая произвела осмотр объекта и установила оценочную машины. Комиссией был составлен Акт приема-передачи объекта основных средств (Приложение ). Так же была выписана товарно-транспортная накладная (ф. ТТН-1) №0489543 (Приложение ). По данной операции в бухгалтерии предприятия была составлена корреспонденция счетов:
1) на балансовую стоимость
Дт 01/3 «Выбытие основных средств», на сумму 3760000руб;
Кт 01 «Основные средства», на сумму 3760000руб.
2) на сумму начисленной за
время эксплуатации
Дт 02 «Амортизация основных средств», на сумму 1940000руб;
Кт 01/3 «Выбытие основных средств», на сумму 1940000руб.
3) на остаточную стоимость
Дт 91/2 «Операционные расходы», на сумму 1820000 руб;
Кт 01/3 «Выбытие основных средств», на сумму 1820000руб.
4) на сумму дебиторской задолженности по договорной стоимости машины:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сумму 2604260 руб;
Кт 91/1 «Операционные доходы», на сумму 2604260 руб.
5) на сумму налога на добавленную стоимость:
Дт 91/3 «Налог на добавленную стоимость», на сумму 397260 руб;
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», на сумму 397260 руб.
В течении анализируемого периода в СЗАО «Горы» не было случаев списания многолетних насаждений по истечении биологического периода плодоношения или изреженности насаждений