Учет основных средств, поступление, выбытие, переоценка на примере предприятия ООО «Профессионал»

Министерство  образования и науки Российской Федерации

федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

 

«Пермский национальный исследовательский

политехнический университет»

 

Кафедра «Управления финансами»

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет основных средств, поступление, выбытие, переоценка на примере предприятия ООО  «Профессионал»»

 

 

 

Выполнила студентка 

Гуманитарного факультета

Заочного отделения

Группа ИЭ-10С

Константинова

Юлия Валерьевна

 

Проверила преподаватель:

Бельтюкова С.М.

 

 

 

 

Пермь 2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ ИХ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА………………………...……6

ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.  Поступление основных средств……………………………………...11

2.2.  Амортизация основных средств……………………………………...17

2.3.  Переоценка основных средств………………………………………20

2.4. Выбытие основных средств…………………………………………..22

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

3.1.  Род деятельности предприятия ООО «Профессионал»……………25

3.2.  Учет основных средств на предприятии ООО «Профессионал»….28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...31

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….33

ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………...34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Стремительные темпы развития рыночной экономики  в России приводят к постоянному  изменению законодательства, регулирующему  рыночные отношения. Приняты такие  основные документы, как Налоговый  кодекс РФ в двух частях, постоянно  вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету, с 1 января 2002 года Россия перешла на новый план счетов бухгалтерского учета.

Принятие новых  стандартов учета и законодательных  актов, регулирующих вопросы налогообложения, влекут за собой значительные изменения в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций с объектами основных средств.

Так произошли  существенные изменения, связанные  с постепенным переходом отечественного бухгалтерского учета на международные  стандарты.

Применительно к бухгалтерскому учету эти изменения связанны с введением в действие с 01.01.2011 г.:

    • новых Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств;
    • изменения в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
    • изменений в абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" слова "20 000 руб." заменены на "40 000 руб."
    • новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.

Применительно к налоговому учету эти изменения связаны с вступлением в силу с 01.01.2011 г. многочисленных изменений и дополнений в Налоговом Кодексе РФ.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных  условиях развития экономики, высокой  степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Также хочется  отметить, что наибольшие трудности  в деятельности работников бухгалтерских  служб вызывают вопросы налогообложения операций с основными средствами, в частности вопросы учета налога на добавленную стоимость и налога на прибыль на различных стадиях движения основных средств (от стадии поступления до стадии их выбытия из организации).

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Объектом исследования - Общество с ограниченной ответственностью «Профессионал» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью

Предметом исследования работы выступает учет основных средств.

Целью данной курсовой работы я ставлю изучение действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств, рассмотрение вопросов учета основных средств, особенности организации аналитического и синтетического учета объекта основных средств, бухгалтерской отчетности организации, связанной с учетом основных средств, в соответствии с законодательством, действующим на момент написания данной работы.

В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи.

  1. Изучить теоретические вопросы организации бухгалтерского учета основных средств
  2. Охарактеризовать сущность основных средств как экономической категории;
  3. Рассмотреть бухгалтерский учет основных средств в ООО  «Профессионал»:
  • рассмотреть вопросы учета движения основных средств;
  • исследовать отражение основных средств в учете их поступления и выбытия;
  • изучить учет амортизации основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И  ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ ИХ БУХГАЛТЕРСКОГО И  НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Под основными  средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

При принятии к  бухгалтерскому учету активов в  качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные  участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в  целях:

  1. формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
  2. правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
  3. достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
  4. определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
  5. обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
  6. проведения анализа использования основных средств;
  7. получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные  документы должны содержать следующие  обязательные реквизиты, установленные  Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете":

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование организации, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица (лиц), совершившего ( совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
  •  подписи лиц, совершивших сделку, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичные учетные  документы должны быть надлежащим образом  оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Первичные учетные  документы составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В НК РФ единица  учета основных средств для целей налогового учета не определена.

В данном случае следует руководствоваться п. 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются  в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ».

Из этой нормы  НК РФ вытекает, что и для целей  налогового учета единицей учета  основных средств должен считаться  инвентарный объект, определяемый в  соответствии с нормами ПБУ 6/01.

Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей  собственности.

Для организации  бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен  путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет  несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и  учитывающихся как отдельные  инвентарные объекты, каждой части  присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту  основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать  вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской  службой с использованием инвентарных  карточек учета основных средств. Инвентарная  карточка открывается на каждый инвентарный  объект.

Организация, имеющая  небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения.

Заполнение  инвентарной карточки (инвентарной  книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о не начислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.

Синтетический и аналитический учет основных средств  организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти или организациями.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету  объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

  Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

2.1. Поступление основных средств

Приобретение  основных средств за плату является наиболее распространенным способом их поступления в организацию.

На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.

Первичными  документами, подтверждающими приобретение основных средств и служащими  основной для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

  • акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б);
  • инвентарные карточки (книга) на объекты основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б);
  • счета и счета-фактуры поставщиков на приобретаемые объекты основных средств;
  • документы (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
  • платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объектов основных средств и всех расходов, связанных с их приобретением, доставкой и т.д.

Для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в  эксплуатации), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Перечень фактических  затрат на приобретение, сооружения и  изготовление основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность  включения в первоначальную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.

В частности, в  первоначальную стоимость основных средств можно включать начисленные  до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления из этого объекта.

Фактические затраты  на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, единственным и основным условием для включения в первоначальную стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно завязаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных  основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным  счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат, связанных с поступлением основных средств.

Фактические затраты, связанные  с приобретением основных средств  за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 в корреспонденции  со счетами учета расчетов.

На субсчете 08-4 «Приобретение  объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Фактические затраты, связанные  с сооружением и изготовлением  основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются  затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость  переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

При принятии основных средств  к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется  по отдельным инвентарным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются в  бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном для учета операций по приобретению объектов основных средств, и учитываются непосредственно на счете 08.

Для целей налогового учета  в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы организации по приобретению и созданию основных средств относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким  образом, стоимость амортизируемых объектов основных средств включается в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств  в течение срока его полезного использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета  в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного  средства определяется как сумма  расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Величина первоначальной стоимости основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, может  отличаться от величины первоначальной стоимости основных средств, отражаемой в налоговом учете, из-за различных подходов к признанию для целей налогообложения прибыли отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных средств за плату.

Для целей налогового учета  и бухгалтерского учета основных средств важную роль также играет правильный учет налога на добавленную стоимость (далее-НДС). Это вызвано тем, что учет НДС при поступлении основных средств и его вычет зависят от многих условий: от способов поступления основных средств, способов их оплаты, наличия и соответствующего оформления первичных учетных и расчетных документов, счетов-фактур и др.

НДС относится к возмещаемым  налогам и порядок его учета  и вычета при приобретении основных средств определяется нормами главы  21 НК РФ и Методическими рекомендациями по НДС.

В общем случае в соответствии с п. 1 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные  организации-налогоплательщику при  приобретении основных средств либо фактически уплаченные им, не включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признаются расходами выбытие  активов в связи с приобретением (созданием) объектов основных средств.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы на приобретение (создание) объектов основных средств относятся к затратам на капитальные вложения, которые наряду с финансовыми вложениями, должны учитываться отдельно от текущих расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Исходя из сказанного в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы на приобретение (создание) объектов основных средств не отражаются.

Указанные расходы  образуют первоначальную стоимость  основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По мере начисления амортизации в отчете о прибылях и убытках будут отражаться в  качестве расходов суммы начисленной  амортизации по объектам основных средств.

В бухгалтерской  отчетности объекты основных средств  должны будут отражаться по остаточной стоимости по строке 120 «Основные  средства» бухгалтерского баланса (форма № 1).

Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества (в том числе амортизируемых основных средств) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

Исходя из сказанного расходы на приобретение (создание) объектов основных средств не отражаются в налоговой отчетности, в частности, в Декларации по налогу на прибыль организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Амортизация основных средств

Амортизация основных средств:

  • постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;
  • уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации.

По объектам основных средств некоммерческих организаций  амортизация не начисляется.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются  в составе доходных вложений в  материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

  1. Линейный способ;
  2. Способ уменьшаемого остатка;
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.