Учет основных средств предприятия
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
1 Теоретическая часть……………………………
1.1 Понятие, классификация и
1.2 Документальное отражение
1.3 Учет поступления основных средств…………………………………...16
1.4 Изменение стоимости объектов основных средств……………………22
1.5 Учет расходов, осуществленных
в результате модернизации
1.6 Учет текущего и
капитального ремонта…………………………
1.7 Учет амортизации
основных средств………………………………..
1.8 Учет выбытия основных средств………………………………………..38
1.9 Инвентаризация основных средств……………………………………..43
Заключение……………………………………………………
Список используемых источников и литературы…………………………51
2 Практическая часть………………………………
ВВЕДЕНИЕ
Рыночные отношения
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, и затрагиваемых в экономической литературе, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, т.к. неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину имущественного состояния предприятия, но и вызвать неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), а, следовательно, и доходности, рентабельности и прибыли.
Таким образом, вопросы правильной организации учета основных средств имеют большое значение для деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.
Целью настоящей работы является изучение
вопросов учета основных средств
на примере конкретного
1) рассмотрение понятия основных средств предприятия, основных подходов к их классификации и оценке;
2) анализ особенностей начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
3) оценка состояния учета основных средств на примере конкретного предприятия.
1 Теоретическая часть
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:
1) правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств в организацию, их внутреннего перемещения, выбытия;
2) достоверное определение
результатов от продаж и
3) формирование первоначальной стоимости основных средств в зависимости от вариантов их поступления в организацию;
4) контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об объектах основных средств организации установлены ПБУ 6/01 (далее – Положение).
В соответствии с п.4 Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование в
производстве продукции, при
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
3) организацией не
предполагается последующая
4) способность приносить
организации экономические
Активы, в отношении
которых выполняются
Основные средства, предназначенные
исключительно для
Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.
Основные средства разнообразны по составу и назначению.
Типовая классификация основных средств по видам установлена Госкомстатом России и соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), утвержденному Госстандартом России.
В соответствии с названным Классификатором основные средства подразделяются по видам на 12 групп:
1) здания,
2) сооружения,
3) рабочие и силовые машины и оборудование,
4)измерительные и
5) вычислительная техника,
6) транспортные средства,
7) инструмент,
8) объекты природопользования,
9) рабочий, продуктивный и племенной скот,
10) многолетние насаждения,
11) внутрихозяйственные дороги,
12) земельные участки.
Данная классификация необходима при ведении учета основных средств и составлении отчетности о наличии и движении основных средств организации. Такая же классификация предусмотрена и п.5 Положения. При ведении учета основных средств в разных отраслях народного хозяйства предусмотрено их деление на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, торговля, связь, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, здравоохранение и т.д. Данная группировка позволяет получать информацию о стоимости основных средств в каждой отрасли.
Согласно п.12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003г. №91н, основные средства могут группироваться применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1.
В зависимости от назначения
в производственно-
По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности организации основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), на консервации, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.
В зависимости от имеющихся у организации прав на них основные средства подразделяются следующим образом:
1) принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
2) находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
3) полученные организацией в аренду;
4) полученные организацией в безвозмездное пользование;
5) полученные организацией в доверительное управление.
В соответствии с п.6 Положения единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается, как самостоятельный объект. Вопрос определения инвентарного объекта как объекта основных средств должен решаться организацией индивидуально для каждого вида и группы основных средств.
Одно из условий правильного учета
основных средств заключается
в едином принципе их оценки.
Основной принцип формирования
фактических затрат, связанных с приобретением
(изготовлением, сооружением) объектов основных средств,
заложен в Федеральном законе
«О бухгалтерском учете».
Основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости. При
этом первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации
на их приобретение, сооружение или изготовление. Из
этой суммы исключаются налог на добавленную
стоимость и иные возмещаемые расходы.
Перечень фактических затрат на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств
содержится в п. 8 Положения
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ
по договору строительного подряда и иным договорам; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
через которую приобретен объект основных средств; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Таким образом, в первоначальной стоимости объектов основных средств учитываются суммы фактических затрат, связанных с приобретением (изготовлением, сооружением), которые возникли только до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету (т.е. до введения его в эксплуатацию на основании акта о приеме-передаче объекта).
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
В пункте 11 Положения предложен порядок оценки объектов основных средств, которые приобретены организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (например, по договору мены). Первоначальной стоимостью таких основных средств признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Последнюю величину устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. Если стоимость этих ценностей установить невозможно, стоимость определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, проводится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, в качестве вложений во внеоборотные активы.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
В соответствии
с Концепцией бухгалтерского учета
в рыночной
экономике России оценка
активов, включая объекты основных средств,
производится по первоначальной стоимости. ,
Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) — сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта основных средств или при наступлении срока его ликвидации.
Текущая (восстановительная) стоимость основных средств — сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта основных средств. Восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между их первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
1.2 Документальное отражение операций по учету основных средств
Хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляются соответствующими первичными документами, перечень которых содержится в п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Формы первичных документов по учету объектов основных средств утверждены Госкомстатом России.
Методические указания однозначно определяют, что организация самостоятельно может разрабатывать формы первичных учетных документов по движению основных средств (п. 6, 7 и 12)
Чтобы это было правомерно, необходимо как минимум не допускать противоречия между данной нормой и законодательством в области бухгалтерского учета. При этом согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете к бухгалтерскому учету принимаются только первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В утвержденные Госкомстатом России унифицированные формы первичной учетной документации организация при необходимости, может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Исключение отдельных реквизитов из унифицированных форм или их изменение не допускаются.
Вносимые
изменения должны быть оформлены
соответствующим организационно
Рекомендованные
форматы бланков могут
Основные средства принимаются к учету после того, как учтены и сформированы все затраты, связанные с их поступлением в организацию. Принятие к учету объектов основных средств или их передача, например, по договорам купли-продажи, мены, дарения и по договору лизинга, оформляется общими документами:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);
- акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений) (форма № ОС-1б).
Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве экземпляров по числу сторон, участвующих в сделке. Например, если объект основных средств приобретен через сеть розничной торговли или изготовлен (сооружен для собственных нужд), то оформляется один экземпляр акта, если же объект приобретается или передается по договору купли-продажи или договору мены, то оформляется не менее двух экземпляров (один экземпляр покупателю, другой — продавцу). К акту прилагается техническая документация, паспорт и др. На недвижимое имущество и в случаях сделок с ним заполняется реквизит «Государственная регистрация прав».
Данные об объекте основных средств организации, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, в акте записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности в реквизите «Справочно». На первой странице акта проставляются сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности. Если стоимость приобретенного объекта основных средств выражена в иностранной валюте, указывают сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Банка России на дату приобретения в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.
Если до введения в эксплуатацию объекта основных средств требуется осуществить монтажные работы, то форма № ОС-1 будет заполнена только после проведения монтажа.
Данные о приеме и исключении объекта из состава основных средств вносят в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств», № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»).
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств также заносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.
Для оформления поступивших основных средств после ремонта, реконструкции и модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
Акт составляется в двух экземплярах, если работы выполнялись сторонней организацией. Первый экземпляр остается в организации, второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Акт подписывают члены приемочной комиссии или лицо, уполномоченное на прием объектов основных средств, а также представитель организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
Для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств в результате физического или морального износа применяется акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4), при списании автотранспортных средств применяется акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), а при списании групп объектов основных средств — акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).
Акты составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждаются руководителем или уполномоченным им, лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и продажи материальных ценностей и металлолома, полученного в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий его снятие с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (ГИБДД).
Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
- в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием
объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-4; - в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием авто
транспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-4а; - в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей
от списания объектов основных средств» формы № ОС-46.
Аналитический учет объектов основных средств ведется в инвентарных карточках (книге) типовых форм № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Инвентарные карточки заполняются на основании актов о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарной карточке фиксируется вся информация по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивидуальные особенности, проведенные капитальные ремонты, модернизации и т.д. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре, подписываются бухгалтером и находятся в бухгалтерии организации. На основании инвентарных карточек формируются специальные описи (форма № ОС-7), записи в которых делаются по классификационным группам основных средств.
Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования в качестве объекта основных средств. Этот акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной руководителем на прием основных средств, а затем утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественного приема оборудования при его поступлении на склад акт (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.
Передача оборудования с целью монтажа оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж формы № ОС-15 не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте и ему передают копию акта.
При выявлении дефектов в результате испытания, монтажа объекта основных средств составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по форме № ОС-1 или ОС 16.
Для оформления материальных ценностей, полученных в результате разборки и демонтажа зданий и сооружений и пригодных для использования в организации, составляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) в трех экземплярах.
1.3 Учет поступления основных средств
Основные средства поступают в организацию из разных источников:
1) приобретение (сооружение) за плату (большая часть);
- в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал
при создании организации; - по договору дарения (безвозмездно);
- по договору мены;
- в порядке нового строительства объектов основных средств;
- сооружения и изготовления самой организацией;
- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Затраты, связанные с поступлением объектов основных средств в организацию, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счету 08 в соответствии с Планом счетов открываются субсчета: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и др.
Наличие и движение основных средств отражается на счете 01 «Основные средства». Сальдо по дебету счета показывает сумму первоначальной стоимости всех основных средств, имеющихся в организации на начало отчетного периода. Оборот по дебету — это сумма основных средств по первоначальной стоимости, поступивших в организацию, а оборот по кредиту — выбытие объектов основных средств по различным причинам.