Учет основных средств в бюджетных учреждениях

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Учет   основных   средств   осуществляется   в  соответствии  с положениями   Инструкции   №25н   на   счете   010100000  "Основные средства".

К  объектам  основных  средств  относятся материальные объекты, которые   используются   в  процессе  деятельности  учреждения  для выполнения  работ,  оказания услуг или управленческих нужд, а  также имущество   казны   Российской   Федерации,   субъектов  Российской Федерации,  муниципальных  образований, независимо от их стоимости. При  этом,  названные объекты могут находиться как в эксплуатации, так и в запасе, на консервации или сданы в аренду. Непременным условием  для того,  чтобы актив был отнесен к объектам  основных  средств  является  то,  что срок его полезного использования должен превышать 12 месяцев.

К основным средствам бюджетные  учреждения относят, так же:

       -  законченные   капитальные  вложения арендатора  в арендованные им  здания,  сооружения,  оборудование  и   другие  объекты основных средств,   в   сумме   произведенных   вложений,   если   иное   не предусмотрено договором аренды;

       -   капитальные  вложения  в   многолетние  насаждения,  которые  относятся  к принятым в  эксплуатацию площадям и включаются  в состав основных  средств  ежегодно, независимо от окончания  всего комплекса работ.

Для    целей   аналитического   учета   бюджетные   организации  группируют  основные  средства  в  соответствии  с  классификацией, установленной   Общероссийским   классификатором   основных  фондов (далее - ОКОФ):

       - жилые  помещения; 

       - нежилые  помещения;

       - сооружения;

       - машины  и оборудование;

       - транспортные  средства;

       - производственный  и хозяйственный инвентарь;

       - библиотечный  фонд;

       - драгоценности  и ювелирные изделия;

       - прочие  основные средства.

Кроме  того,  в  составе  основных средств бюджетные организации  учитывают:

       -  на  счете 010108000  "Драгоценности и ювелирные изделия" ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски  золота,  серебра,  платины и палладия,  монеты из золота, серебра,  платины и палладия,  за  исключением монет, являющихся валютой     Российской    Федерации,    находящиеся    в    составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;

-    виды    специальных    (военных)   основных   средств   по соответствующим   счетам   аналитического   учета  счета  010100000 "Основные средства".

Единицей    бюджетного    учета   основных   средств   является инвентарный объект.

       Инвентарным  объектом основных средств является:

- объект со всеми приспособлениями  и принадлежностями;

-     отдельный     конструктивно     обособленный     предмет, предназначенный   для   выполнения   определенных   самостоятельных функций;

-  обособленный  комплекс  конструктивно-сочлененных предметов,  представляющих   собой   единое   целое,   и   предназначенный   для выполнения определенной  работы.

Обратите     внимание!    Комплекс    конструктивно-сочлененных  предметов  представляет  собой  один или несколько предметов  одного или  разного  назначения,  смонтированных  на одном фундаменте, при этом  каждый  входящий  в  комплекс  предмет  может  выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если  здания  примыкают  друг  к  другу и имеют общую  стену, но каждое  из  них  представляет  собой самостоятельное конструктивное целое, они отражаются в учете  как отдельные инвентарные объекты.

В  том  случае, если у  одного объекта имеется несколько  частей, имеющих  разный  срок  полезного  использования, каждая такая  часть учитывается как самостоятельный  инвентарный объект.

Надворные  постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения,   обеспечивающие   функционирование  отдельного  здания (сарай,  забор,  колодец  и  другие),  составляют вместе с ним один инвентарный  объект.  Если  эти постройки  и сооружения обеспечивают функционирование    двух    и    более    зданий,   они   считаются  самостоятельными инвентарными объектами.

       Самостоятельными  инвентарными объектами считаются  так же:

-   наружные   пристройки  к  зданию,  имеющие  самостоятельное

   хозяйственное значение;

- отдельно стоящие здания  котельных;

-  капитальные  надворные  постройки, такие как - склады, гаражи  и так далее.

Каждому  объекту  основных  средств,  в  независимости от того, находится  ли  он  в  эксплуатации,  в  запасе  или на консервации, присваивается  уникальный  инвентарный  порядковый номер. Исключение из этого  правила составляют:

-   объекты  основных  средств,  стоимостью  до  1  000  рублей

   включительно;

- объекты библиотечного  фонда;

- драгоценности и ювелирные  изделия независимо от стоимости.

Кроме  этого,  существуют  объекты основных средств, на которые  по  определенным  причинам  невозможно нанести инвентарный номер. К  таким  объектам  относятся, например, хирургические инструменты. В таких  случаях,  присвоенный  объекту  основных средств инвентарный номер,  применяется  в  целях бюджетного учета и отражается во всех соответствующих   регистрах   бюджетного   учета,   но   при   этом непосредственно на объект основного средства не наносится.

Инвентарный   номер,   присвоенный  объекту  основных  средств, сохраняется   за  ним  на  весь  период  его  нахождения  в  данном учреждении. Инвентарные   номера  списанных  с  бюджетного  учета  объектов основных  средств  не  присваиваются  вновь  принятым  к бюджетному учету объектам.

Обратите  внимание!  Арендованные основные средства учитываются у  арендаторов  на  забалансовом  счете 01  "Арендованные основные средства"    под    инвентарными    номерами,    присвоенными    им арендодателем,  кроме тех случаев,  когда объект основных средств находится на балансе лизингополучателя.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные  средства  принимаются  к  учету  по их первоначальной стоимости. Первоначальная  стоимостью  основных  средств  определяется как сумма  фактических  вложений  учреждения  в  покупку,  сооружение и изготовление  объектов  основных  средств  с  учетом сумм налога на добавленную  стоимость,  предъявленных  учреждению  поставщиками  и подрядчиками. Стоимости  основных  средств  отражается  на  счетах бюджетного учета в  рублях и копейках.

       Обратите   внимание!  Бюджетные  учреждения  могут  приобретать основные  средства  как за счет средств бюджетного финансирования, так и за  счет  средств,  полученных  в результате  внебюджетной деятельности.   В   том   случае,   когда основные  средства  были приобретены в рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход и облагаемой  НДС,  тогда НДС по  приобретенным основным средствам принимается к возмещению,  если  иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации.

К вложениям на приобретение основных средств относят:

        - суммы,  уплаченные поставщикам в соответствии  с договором;

        -  суммы,  уплаченные  организациям  за  осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам;

        -    суммы,    уплаченные   организациям   за   информационные, консультационные    и    посреднические    услуги,    связанные   с  приобретением основных средств;

        -  регистрационные  сборы,  государственные   пошлины  и  другие аналогичные   платежи,   произведенные   в   связи  с  приобретением  (получением) прав на объект основных  средств;

        - таможенные  пошлины;

       -  затраты   по  доставке  объектов основных  средств до места их использования,  включая расходы по страхованию  доставки;

       -  проценты  по заемным средствам, привлеченные  для приобретения основных средств;

       -  иные  затраты,  непосредственно  связанные   с  приобретением основных  средств.

Порядок   учета  поступления  основных  средств  рассмотрим  на примерах.

Пример 1.

       Покупка   основных   средств   за   счет   средств   бюджетного  финансирования.

Допустим,   что   бюджетное   учреждение   приобрело   легковой автомобиль  стоимостью  295  000  рублей (НДС - 45 000 рублей в  том числе).

Расходы на доставку автомобиля составили 15 000 рублей.

       Проведение  техосмотра - 1 000 рублей.

       Регистрация  в ГИБДД - 2 000 рублей.

       Страхование  гражданской ответственности - 6 000 рублей.

       Установка  охранной сигнализации - 10 000 рублей.

       На   счетах   бюджетного  учета   эти  операции  будут  отражены  следующим образом.

1.    Перечислены   денежные   средства   в   оплату   договора купли-продажи  автомобиля:

       Дебет  1  302  19 830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по приобретению  основных средств"

       Кредит  1  304  05  310  "Расчеты   по  платежам  из  бюджета   с органами,   организующими   исполнение  бюджетов,  по  приобретению  основных средств" - 295 000 рублей.

       2. Отражены  затраты на приобретение автомобиля:

       Дебет  1 106 01 310 "Увеличение капитальных  вложений в основные средства"

       Кредит  1  302 19 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по приобретению  основных средств" - 295 000 рублей.

       3. Оплачены  расходы по доставке автомобиля

       Дебет  1  302  05 830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по расчетам  с   поставщиками  и  подрядчиками  по  оплате транспортных услуг"

       Кредит  1 304 05 222 "Расчеты по платежам  из бюджета с органами исполнений  бюджетов,  по  оплате  транспортных  услуг"  -  15  000 рублей.

       4. Учтены  расходы на доставку автомобиля

       Дебет  1 106 01 310 "Увеличение капитальных  вложений в основные средства"

       Кредит  1  302 05 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по расчетам  с   поставщиками  и  подрядчиками  по  оплате транспортных услуг" - 15 000 рублей.

       5.   Перечислены  денежные  средства  в  ГИБДД  за  регистрацию  транспортного средства

       Дебет  1  302  18 830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по прочим расходам"

       Кредит  1  304  05  290  "Расчеты   по  платежам  из  бюджета   с органами,  организующими исполнение  бюджетов, по прочим расходам" - 2 000 рублей.

       6.  Учтены  расходы на регистрацию автотранспортного  средства в ГИБДД

       Дебет  1 106 01 310 "Увеличение капитальных  вложений в основные средства"

       Кредит  1  302 18 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по прочим расходам" - 2 000 рублей

       7. Оплачен  техосмотр автомобиля

       Дебет  1  302  08 830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по расчетам   с   поставщиками  и  подрядчиками  по  оплате  услуг  по содержанию  имущества"

       Кредит  1  304  05  225  "Расчеты   по  платежам  из  бюджета   с органами,  организующими   исполнение  бюджетов,  по оплате  услуг по содержанию имущества" - 1 000 рублей

       8. Отражены  в учете расходы на техосмотр  автомобиля

       Дебет  1 401 01 225 "Расходы на услуги по  содержанию имущества"

       Кредит  1  302 08 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по расчетам   с   поставщиками  и  подрядчиками  по  оплате  услуг  по содержанию  имущества" - 1 000 рублей

       9. Оплачена  страховка гражданской ответственности

       Дебет  1  302  09 830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по расчетам с  поставщиками и подрядчиками  по оплате прочих услуг"

       Кредит  1  304  05  226  "Расчеты   по  платежам  из  бюджета   с органами,  организующими   исполнение  бюджетов,  по  оплате  прочих услуг" - 6 000 рублей

       10.   Отражены  в  учете  расходы   на  страхование  гражданской  ответственности

       Дебет  1 401 01 226 "Расходы на прочие услуги"

       Кредит  1  302 09 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по расчетам  с  поставщиками и подрядчиками  по оплате прочих услуг"  – 6 000 рублей

       11. Оплачены  расходы на установку охранной  сигнализации

       Дебет  1  302  09 830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по расчетам с  поставщиками и подрядчиками  по оплате прочих услуг"

       Кредит  1  304  05  225  "Расчеты   по  платежам  из  бюджета   с органами,  организующими   исполнение  бюджетов,  по оплате  услуг по содержанию имущества" - 10 000 рублей

       12. Учтены  расходы на установку охранной  сигнализации

       Дебет  1 106 01 310 "Увеличение капитальных  вложений в основные средства"

       Кредит  1  302 09 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по расчетам  с   поставщиками  и подрядчиками  по оплате прочих услуг" - 10 000 рублей

       13. Автомобиль  введен в эксплуатацию

       Дебет  1 101 05 310 "Увеличение стоимости  транспортных средств"

       Кредит   1  106  01  410  "Уменьшение  капитальных  вложений  в основные  средства" - 322 000 рублей.

Обратите  внимание!  В  том  случае,  когда  основные  средства приобретаются   учреждением   счет  бюджетных  средств,  сумма  НДС включается в их первоначальную стоимость. Кроме  этого,  не  все расходы по приобретению основных средств включаются  в  их  первоначальную  стоимость. Как видно из примера, расходы  на  техосмотр и страхование за гражданской ответственности владельцев   транспортных  средств  учитываются  в  составе  прочих расходов,  не  смотря на то, что эти платежи обязательные и без них ГИБДД не зарегистрирует автомобиль.

       Окончание  примера.

Следует    сказать,   что   порядок   отражения   операций   по приобретению  основных  средств  на  счетах  бюджетного учета будет зависеть от содержания договора между учреждением и  поставщиком.

Приказ  Минфина  Российской  Федерации  от  8 декабря 2006 года №168н  "Об  утверждении  Указаний  о  порядке  применения бюджетной  классификации   Российской   Федерации"  (далее  -  Приказ  №168н), регламентирующий  применение  экономической  классификации расходов бюджетов,  устанавливает,  что  если  в  договоре поставки основных средств  прописаны  еще и условия  доставки этих средств, или услуги по  пусконаладочным  работам,  тогда  вся  сумма  по этому договору будет  оплачиваться  с подстатьи 310 "Увеличение стоимости основных средств".  Это значит,  что при таких условиях договора, на счетах бюджетного  учета будет отражаться  по  подстатье 310  стоимость доставки   или   стоимость пусконаладочных работ.  Это положение подтверждено  и в Письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2005 года №02-14-10/607:

"На  статью  310  "Увеличение  стоимости основных средств"  в том числе относятся:

оплата   выполненных  пусконаладочных  работ  по  приобретенным  объектам  и оборудованию (основным средствам), включенных в договор  на приобретение".

Приказом  №168н  установлено,  что во всех иных случаях расходы  бюджетного   учреждения   на  осуществление  пусконаладочных  работ относятся  на  на подстатью 225 "Услуги по содержанию имущества", а расходы на доставку - на подстатью 222 "Транспортные услуги".

Пример 2.

       Покупка     основных     средств    за    счет    средств    от предпринимательской деятельности.

Государственное   медицинское   учреждение  приобрело  за  счет средств   от   предпринимательской   деятельности   диагностическое  оборудование  стоимостью  236  000 рублей (в том числе НДС 18% - 36 000 рублей).

       По  договору  поставки, продавец берет на себя  обязательства по

   доставке  и   установке  оборудования.  При  этом, стоимость доставки

   установлена  в  сумме  9  440  рублей  (НДС 18% в том числе - 1 440

   рублей,  а стоимость пусконаладочных работ - 11 800 рублей (НДС 18%

   в том числе  - 1 800 рублей).

       Прежде    чем   мы   приступим   к   описанию   соответствующих

   бухгалтерских   записей,  следует  несколько   слов сказать о порядке

   отражения     НДС     бюджетными    организациями,    занимающимися

   предпринимательской  деятельностью.

       Если   бюджетное   учреждение   в   рамках  предпринимательской

   деятельности   освобождено   от   обязанностей   налогоплательщиков

   (статья  145  НК  РФ)  или  осуществляет  операции,  не  подлежащие

   налогообложению  (статья  149  НК  РФ),  то  НДС   по  приобретенным

   основным  средствам   должен  учитываться в первоначальной  стоимости

   этих объектов.

       Если  же  бюджетное  учреждение  в  рамках  предпринимательской

   деятельности  обязано   уплачивать  НДС,  то  тогда   оно имеет право

   принять  к вычету  уплаченный поставщику НДС, при  условии выполнения

   им требований  статей 171 и 172 НК РФ.

       Предположим,   что  данное  учреждение  осуществляет  операции,

   подлежащие  обложению   налогом  на  добавленную   стоимость.  В этом

   случае будут произведены следующие записи:

       1.  Перечислены   денежные  средства  в оплату  договора поставки

   оборудования

       Дебет  2  302  19 830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по

   приобретению основных  средств"

       Кредит  2  201  01  610  "Выбытие денежных  средств учреждения с

   банковских счетов" - 257 240 рублей

       2. Принято  к учету поступившее оборудование

       Дебет  2 106 01 310 "Увеличение капитальных  вложений в основные средства"

       Кредит  2  302 19 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по

   приобретению основных  средств" - 200 000 рублей

       3. Учтен  НДС по приобретенному оборудованию

       Дебет  2  210  01  560 "Увеличение дебиторской  задолженности по

   НДС по приобретенным  материальным ценностям, работам,  услугам"

       Кредит  2  302 19 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по

   приобретению основных  средств" - 36 000 рублей

       4. Отражены  затраты по транспортировке оборудования

       Дебет  2 106 01 310 "Увеличение капитальных  вложений в основные

   средства"

       Кредит  2  302 05 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по

   расчетам  с   поставщиками  и  подрядчиками  по  оплате транспортных

   услуг" - 8 000 рублей

       5. Учтен  НДС по транспортным услугам

       Дебет  2  201  01  560 "Увеличение дебиторской  задолженности по

   НДС по приобретенным  материальным ценностям, работам,  услугам"

       Кредит  2  302 05 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по

   расчетам  с   поставщиками  и  подрядчиками  по  оплате транспортных

   услуг" - 1 440 рублей

       6.   Отражена   в  учете  стоимость   произведенных  поставщиком

   пусконаладочных  работ

       Дебет  2 106 01 310 "Увеличение капитальных  вложений в основные

   средства"

       Кредит  2  302 19 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по

   приобретению основных  средств" - 10 000 рублей

       7. Учтен  НДС по пусконаладочным работам

       Дебет  2  210  01  560 "Увеличение дебиторской  задолженности по

   НДС по приобретенным  материальным ценностям, работам,  услугам"

       Кредит  2  302 19 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по

   приобретению основных  средств" - 1 800 рублей

       8. Введено  в эксплуатацию оборудование

       Дебет  2 101 04 310 "Увеличение стоимости  машин и оборудования"

       Кредит   2  106  01  410  "Уменьшение  капитальных  вложений  в

   основные средства" - 218 000 рублей

       9. Принят  к вычету НДС

       Дебет  2  303  04 830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по

   налогам на добавленную  стоимость"

       Кредит  2  210  01 660 "Уменьшение дебиторской  задолженности по

   НДС  по  приобретенным   материальным ценностям, работам,  услугам" -

   39 240 рублей.

       Вся   сумма расходов на приобретение  оборудования 257 240 рублей

   отражается  на  еще  и  на  забалансовом счете 18 "Выбытие денежных

   средств с банковских счетов учреждения".

       Окончание  примера.

 С  1  января  2006  года  в  бюджетном  учете   действуют  четко

   прописанные  правила  отражения операций по безвозмездному  получению

   объектов основных  средств.

       При   этом  выделяют  четыре  возможных   варианта безвозмездного

   получения основных  средств:

       передача   основных   средств  между   бюджетными  учреждениями,

   подведомственными одному главному распорядителю;

       передача      основных      средств     между     учреждениями,

   подведомственными  разным  главным распорядителям бюджетных средств

   одного уровня;

       передача  основных  средств  между   учреждениями, состоящими на

   бюджетах  разных  уровней  (например:  федеральное  учреждение  или

   муниципальное учреждение);

       передача  основных  средств  между   бюджетными  учреждениями  и

   прочими контрагентами.

       Первоначальной    стоимостью   основных   средств,   полученных

   безвозмездно,  признается  их  текущая  рыночная  стоимость  на дату

   принятия   к   бухгалтерскому   учету,  а   также  стоимость  услуг,

   связанных   с   их  доставкой,  регистрацией  и  приведением  их  в

   состояние, пригодное  для использования.

       Под   текущей  рыночной  стоимостью  для  целей бюджетного учета

   понимается  сумма   денежных  средств, которая может  быть получена в

   результате   продажи   указанных   активов   на   дату  принятия  к

   бухгалтерскому учету.

       Безвозмездная     передача     объектов     основных    средств

   осуществляется  по  балансовой  стоимости  объекта   с одновременной

   передачей суммы  начисленной на объект амортизации.

       При   безвозмездной  передаче  объектов  основных  средств между

   бюджетными    организациями   срок   их   полезного   использования

   устанавливается  с учетом их фактической эксплуатации.

       Если  объект  основных  средств был  получен по договору дарения

   от   "внебюджетных"   юридических   или  физических  лиц,  то  срок

   полезного    использования   устанавливает   специальная   комиссия

   учреждения.  При   определении срока полезного  использования объекта

   основных  средств   комиссия  учитывает  его   рыночную цену, которая

   должна  отражать  степень  пригодности  объекта  для его дальнейшего

   использования.

Пример 3.

       Безвозмездное    получение   основных   средств   от   главного

   распорядителя.

       Получено    оборудование,    балансовая    стоимость   которого

   составляет  100 000 рублей, а сумма начисленной по нему  амортизации

   - 30 000 рублей.

      Для  отражения  данной  операции  необходимо  сделать следующие записи:

1. Отражена балансовая  стоимость оборудования

       Дебет  1 106 01 310 "Увеличение капитальных  вложений в основные

   средства"

       Кредит   1  304  04  310  "Внутренние  расчеты  между  главными

   распорядителями   (распорядителями)   и   получателями  средств  по

   приобретению основных  средств" - 100 000 рублей

       2.   Отражена   сумма  фактически  начисленной  амортизации   по

   полученному оборудованию

       Дебет   1   304  04  310  "Внутренние  расчеты  между  главными

   распорядителями   (распорядителями)   и   получателями  средств  по