Учет основных средств в гостиничном бизнесе

Государственное автономное образовательное учреждение  
высшего профессионального образования города Москвы

«Московский государственный институт индустрии  туризма

имени Ю. А. Сенкевича»

 

 

 

Кафедра «Экономика туриндустрии»

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по учебной  дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет основных средств в гостиничном бизнесе».

 

      

                   

                                                Студентка 3 курса

           Факультета  «Экономика и управление»

                                                Макаревич Дарья Константиновна

                                                Подпись 

«  »    2012г.

                                                Руководитель:

                                                к.э.н., доц.

                                                Городецкая Маргарита Исаковна                                                   

                                                Подпись 

« »   2012г.

 

 

Дата сдачи      «  » 2012г.

Дата защиты   « » 2012г.

Оценка   

 

 

 

 

 

 

Москва 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ.

Введение…………………………………………………………….............. 3

Глава 1. Бухгалтерский учет основных средств гостиничного  
предприятия………………………………………………………………… 4

1.1 Учет выбытия  основных средств гостиничного  предприятия………...4

1.2 Учет амортизации  основных средств…………………………………...10

1.3 Учет ремонта,  реконструкции и модернизации  основных средств гостиницы……………………………………………………………………..15

1.4 Учет объектов  внешнего благоустройства в гостиницах………………17

Глава 2. Учетные  операции с основными средствами……………………...18

2.1 Учет поступления и выбытия основных средств на примере  
гостиницы «Альфа»…………………………………………………………..18

2.2 Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств гостиничного предприятия……………………………………….. 25

Заключение………………………………………………………………….. 29

Список литературы…………………………………………………………. 30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Темой курсовой работы является учет основных средств  
в  гостиничном бизнесе. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Сложно переоценить важность эффективного использования объектов основных средств в деятельности любого предприятия. В течение всего времени существования гостиницы новые основные средства поступают и вводятся в эксплуатацию. Существующие – изнашиваются в процессе эксплуатации, перемещаются внутри предприятия, меняют своё местоположение. Некоторые передаются в ремонт, подвергаются модернизации или списываются по причине полного износа. Всё это многообразие операций, производимых над основными средствами, требует своевременного отражения в учете, анализа и контроля.

В курсовой работе рассматривается порядок отражения операций с основными средствами с учетом последних изменений законодательства. Цель курсовой работы – изучить учет поступления, амортизации, ремонта, реконструкции, модернизации и выбытия основных средств гостиничного предприятия. В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:

  • исследовать порядок учета поступления и выбытия основных средств гостиничного предприятия;
  • изучить методы начисления амортизации по объектам основных средств;
  • изучить порядок учета ремонта, реконструкции и модернизации основных средств гостиничного предприятия;
  • рассмотреть учетные операции с основными средствами на примере гостиницы «Альфа».

При подготовке курсовой работы использовались: Налоговый  кодекс, нормативно-правовые акты РФ, учебно-научные пособия, ресурсы сети интернет.

Глава 1. Бухгалтерский учет основных средств  
гостиничного предприятия

    1. Учет поступления и выбытия основных средств гостиничного предприятия

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам  в гостиничном бизнесе относятся  здания, сооружения, артезианские скважины, фонтаны, канализационные сооружения, спортивные площадки, скульптуры, транспортные средства, передаточные устройства электросети, передатчики тепловой электроэнергии, телефонные сети, трубопроводы, силовые  машины и оборудование к ним, трансформаторы, печи, холодильные шкафы, инвентарь, многолетние насаждения и пр.1

Согласно  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив  принимается гостиницей к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для оказания услуг;

б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) гостиница не предполагает последующую перепродажу;

г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным  объектом основных средств может  быть:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный  
для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Формы первичной  документации для основных средств  и краткие указания по их заполнению  утверждены постановлением Госкомстата  России от 21.01.2003 №7 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету основных средств».

В соответствии с п. 38 Методических указаний объект основных средств принимается к  бухгалтерскому учету на основании  утвержденного руководителем организации  акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, а  также документов, подтверждающих их государственную регистрацию  
в установленных законодательством случаях.

Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых  бухгалтерской службой  
к учету одновременно.

Унифицированные формы «Акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений)» (ОС-1) и «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (ОС-1а), «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений)» (ОС-1б) утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7. Этим же постановлением Госкомстата  России утверждены унифицированные  формы «Инвентарная карточка учета  объекта основных средств» (ОС-6), «Инвентарная карточка группового учета объекта  основных средств»  
(ОС-6а), «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (ОС-6б). Один из экземпляров формы №ОС-1, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается  
в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку или делает отметку  
о выбытии объекта в инвентарной карточке.2

В соответствии с п. 52 Методических указаний при  фактической эксплуатации приобретенных (построенных) объектов недвижимости,  
по которым свидетельства о государственной регистрации перехода (возникновения) права собственности еще не получены,  организации самой дано право решать, как вести учет таких объектов: на балансов счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента получения свидетельства о государственной регистрации либо на балансовом счете 01 «Основные средства» с момента начала фактической эксплуатации.

Поступившие объекты основных средств приходуются  по их первоначальной стоимости,  которая  складывается различным образом  
в зависимости от источников их поступления. Основные средства поступают в организацию следующим путем:

1) приобретение основных средств за плату. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших  
в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации  
на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС  
и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно  ПБУ 6/01 в фактические затраты  по приобретению объекта основных средств включаются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику   (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта  
    и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ  
    по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные  
    и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые  
    в связи с приобретением объекта основных средств; 
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств.

2) создание  основных средств. При создании  основных средств кроме расходов  на приобретение в затраты  включаются:

  • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонними организациями по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
  • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании основных средств, фактическая (первоначальная) стоимость которых формируется;
  • иные расходы, непосредственно связанные с созданием основных средств и обеспечением условий для использования актива  
    в запланированных целях. 

Затраты на строительство объекта учитываются  на балансовом счете 08. После окончания  строительства и ввода в эксплуатацию затраты, включенные в первоначальную стоимость, подлежат учету на балансовом счете 01.

3) поступление  объекта основных средств в  качестве вклада  
в уставный капитал. Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Основаниями для принятия к учету объекта  основных средств  
в качестве вклада в уставный капитал служат следующие первичные документы:

- решение  собрания учредителей о денежной  оценке вкладов участников, производимых  в неденежной форме;

- отчет независимого  оценщика об оценке объекта  основных средств;

- акт о  приеме-передаче объекта основных  средств по форме №ОС-1  
(ОС-1а, ОС-1б);

- счет и  счет-фактура о стоимости проведения  оценки объекта основных средств;

- бухгалтерская  справка учредителя об остаточной  стоимости основного средства  по данным налогового учета;

- бухгалтерская  справка учредителя о сумме  НДС, восстановленного  
на дату передачи основного средства.3

4) поступление  основных средств по договору  дарения (безвозмездно). В соответствии  с п. 10 ПБУ 6/01 и п. 29 Методических  указаний первоначальной стоимостью  основного средства, полученного  
по договору дарения, является его рыночная стоимость на дату оприходования.

5) приобретение  объекта основных средств в  обмен на другое имущество,  отличное от денежных средств  (по договору мены). Согласно п. 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.  
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или  
не способен приносить организации экономические выгоды (доход)  
в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет  место в случае:

  • продажи;
  • прекращения использования вследствие морального или физического износа;
  • ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
  • передачи по договору мены, дарения;
  • внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
  • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  • в иных случаях.

Если  списание объекта основных средств  производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы  и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они  относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.4

 

1.2. Учет амортизации основных средств

Амортизации подлежат объекты основных средств  гостиничного предприятия, находящиеся  у него на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая  объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление) (п. 49 Методических указаний по учету основных средств).

Амортизация начисляется (пункты 49-51 Методических указаний  
по учету основных средств):

  • организацией – собственником основных средств;
  • аренододателем – по объектам основных средств, сданным в аренду;
  • арендатором – по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в порядке, установленном для объектов основных средств, находящихся  
    на праве собственности);
  • лизингодателем и лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды. 

Амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01):

  • по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются  
    в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо  
    для предоставления организацией за плату во временное владение  
    и пользование или во временное пользование;
  • по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация;
  • по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности;
  • объекты основных средств, потребительские свойства которых  
    с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам  
    и музейным коллекциям, и др.).

Начисление  амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный  способ считается наиболее распространенным в мировой практике методом расчета амортизационных отчислений. Его используют примерно 70% всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. При его применении предполагается, что износ происходит равномерно в течение срока полезного использования основных средств. Принципиальным моментом является определение срока полезного использования основных средств. Организациям (в том числе и гостиничным предприятиям) предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования основных средств (Тпи) при принятии их на баланс. При этом организации могут исходить из следующих ориентиров:

  • ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования объектов основных средств (Тпи) является базой для определения годовой нормы амортизационных отчислений (На).

Зная норму амортизации и первоначальную стоимость основных средств (ОСп), можно определить годовую сумму амортизационных отчислений Аг. При линейном способе сумма начисленной амортизации определяется по формуле:5

Способ уменьшаемого остатка обеспечивает максимальное начисление амортизации на начальной стадии службы объекта основных средств.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя:

  • из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода;
  • нормы амортизации, рассчитываемой аналогично линейному методу;
  • коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии  
    с законодательством РФ (не более 3).6

При использовании  способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется как доля от первоначальной стоимости. Суть метода заключается  
в порядке определения этой доли (Н). Алгоритм ее расчета следующий:  
1) определяется числитель - число лет, остающихся до истечения срока службы основных средств с учетом расчетного года;  
2) рассчитывается знаменатель – сумма чисел от единицы до числа, равного сроку полезного использования объекта.  

В общем виде формула для расчета  нормы амортизации имеет вид:7

где Т-срок полезного  использования основных средств; t - год,  
для которого определяется доля амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений при использовании метода суммы  чисел лет определяется по формуле:

При применении способа списания стоимости пропорционально  объему услуг величина амортизации основных средств зависит от объема услуг, выполненных с их применением. Использование этого метода целесообразно в тех случаях, когда объекты основных средств функционируют неритмично. Например, в  Москве в июле-августе заполняемость номерного фонда гостиниц среднего класса ввиду отсутствия заказов деловых туристов резко снижается, а в декабре-январе, наоборот, требуется интенсивное использование номерного фонда гостиницы. Применение  этого метода увязывает начисление амортизации с конечным результатом деятельности гостиничного предприятия – оказанием услуг. Он весьма эффективен в условиях нестабильной рыночной конъюнктуры, позволяет существенно повысить гибкость  
и оперативность амортизационной политики гостиничного предприятия. При данном способе начисление амортизации производится исходя  
из натурального показателя объема услуг в отчетном периоде (Qотч)  
и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств  
и предполагаемого объема услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств (Qпл):8

Для учета амортизации основных средств предназначен пассивный, регулирующий, контрарный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо данного счета отражает сумму начисленной амортизации, возмещенных затрат за весь период эксплуатации, использования основных средств; оборот по кредиту – сумму начисленной амортизации в отчетном месяце.

    1. Учет ремонта, реконструкции и модернизации  
      основных средств гостиницы

Содержание  гостиничного хозяйства требует  значительных средств  
для поддержания здания и оборудования в рабочем состоянии. Восстановление объекта осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Гостиница должна самостоятельно определить виды ремонта в рамках системы планово-предупредительных работ. Ремонт подразделяется на текущий и капитальный.

К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования  
от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей (смена разбитых стекол, ремонт выходов на крышу, устройство новых форточек, периодическая окраска кровли и др.).9

К капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена  
их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены  
или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях  
и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей и др.).10

В бухгалтерском  учете гостиницы расходы по ремонту  признаются работами по обычным видам  деятельности (ПБУ 10/99).

Расходы на ремонт признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы признаются на основе акта приемки-сдачи  выполненных работ при подрядном  способе и акта на списание материалов  
при хозяйственном способе.

При отражении  стоимости ремонтных работ зданий и сооружений гостиницы применяются  следующие унифицированные формы:

  • Акт приемки выполненных работ (ф. № КС-2)
  • Справки о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3).

В соответствии с ПБУ 6/01 затраты на модернизацию  
и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете  
08 «Вложения во внеоборотные активы». При завершении данных работ затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта, поэтому они списываются в дебет счета 01 «Основные средства» или учитываются обособленно на счете 01. Срок полезного использования может быть пересмотрен после модернизации, реконструкции или технического перевооружения объекта.11 

    1. Учет объектов внешнего благоустройства  
      в гостиницах

Количество  отелей растет с каждым годом, поскольку  страна тесно интегрируется в  мировое сообщество. Рост в геометрической прогрессии деловых контактов и  туризма стал одним их важнейших  стимулов расцвета отельного бизнеса. Отели различного уровня комфортабельности  
и фешенебельности возникают в последние десятилетия повсеместно,  
а значит, есть необходимость и в благоустройстве и озеленении территории отелей.

Обустройство  прилегающей территории для современных  гостиниц является нормой. Объекты  внешнего благоустройства – это  строительство малых форм архитектуры  и декоративное оформление прилегающей  территории гостиницы – устройство фонтанов, бассейнов, беседок, гротов и  пр.

Для признания  объекта внешнего благоустройства  основным средством необходимо руководствоваться  положениями ПБУ 6/01. Ключевыми требованиями для гостиниц: объект предназначен для оказания услуг; объект предназначен для использования в течение  длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев; объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход)  
в будущем.

Практически все работы, выполняемые в рамках благоустройства территории гостиницы, соответствуют требованиям ПБУ 6/01. Амортизация по объектам внешнего благоустройства  начисляется  
в общеустановленном порядке в целях бухгалтерского учета.12