Учет отгрузки и реализации
готовой продукции, работ, услуг
СОДЕРЖАНИЕ
стр.
Введение
3
1. Теоретические аспекты
учета готовой продукции, работ,
услуг
1.1. Понятие и задачи
учета готовой продукции, работ,
услуг
5
1.2. Особенности учета
отгрузки и реализации готовой
продукции, отражаемые в учетной
политике предприятия
7
1.3. Оценка готовой продукции,
работ, услуг
10
1.4. Обзор нормативно-правовых
актов по теме исследования
14
2. Методика учета готовой
продукции, работ, услуг
2.1. Документальное оформление
и учет отгрузки готовой продукции,
работ, услуг
16
2.2. Синтетический и аналитический
учет реализации готовой продукции,
работ, услуг
20
2.3. Совершенствование учета
отгрузки и реализации готовой
продукции, работ, услуг в условиях
использования современных компьютерных
технологий
25
Заключение
29
Список использованных
источников
30
Приложения
Введение
Результатом деятельности
любого производственного предприятия
является выпуск готовой продукции,
выполнение работ или оказание
услуг. В настоящих условиях основное
значение придается реализации
и, как результатом – прибыли,
важнейшему экономическому показателю
работы, определяющему эффективность,
целесообразность хозяйственной
деятельность организации.
Актуальность выбранной
темы заключается в том, что
в условиях рыночной экономики
с учетом жесткой конкуренции
необходимо грамотно и точно вести
все действия по отгрузке и реализации
готовой продукции, выполненных работ,
оказанных услуг.
Для того чтобы правильно
и своевременно осуществлять
учет результатов производственной
деятельности, предприятие должно
выбрать и закрепить в своей
учетной политике ряд основополагающих
принципов и методов по учету
готовой продукции, варианты которых
изложены и закреплены в законодательных
актах и рекомендациях. Учетная
политика должна быть сформирована
в соответствии с Постановлением
Министерства Финансов РБ № 62
от 17.04.2004 года (в редакции постановления
Министерства Финансов РБ № 152
от 12.11.2003).
От выбранного предприятием
метода оценки готовой продукции
и метода определения выручки
от ее реализации зависят многие
показатели деятельности предприятия.
Самым важным показателем для
предприятия является величина
налогооблагаемой выручки, а, следовательно,
и величина чистой прибыли, которую
получит организация после уплаты
всех налогов и сборов.
Цель данной работы
- систематизировать теоретические
аспекты учета отгрузки и реализации
готовой продукции, работ, услуг
на примере ИП «Солнечные паруса»,
основной вид деятельности которого
– производство и установка
вертикальных и горизонтальных
жалюзи.
На предприятии имеется
основное производство, на котором
занято 9 рабочих. Специфика производства
заключается в большом ассортименте
номенклатуры готовых изделий, которые
имеют различные размеры, вид
ткани и цвета. Продукция изготавливается
только по предварительным заказам.
По мере готовности изделий
они сразу передаются ответственному
лицу для установки. В связи
с данной особенностью склада
готовых изделий не существует.
Учет ведется автоматизированным
способом с использованием программы
«1С: Бухгалтерия» версия 7.7 с типовой
настройкой «Главный бухгалтер.
Производство» ООО «Хьюмен систем».
При написании работы
использована учебная и периодическая
литература, нормативные документы.
1 Теоретические аспекты
учета готовой продукции, работ,
услуг
1.1 Понятие и задачи
учета готовой продукции, работ,
услуг
Готовая продукция
— это изделия, прошедшие все
стадии технологической обработки.
Изделия должны быть полностью
укомплектованы, соответствовать ГОСТам,
а при отсутствии их - техническим
условиям, утвержденным в установленном
порядке или требованиям заказчика,
предусмотренным в договоре, сданы
на склад готовой продукции
и снабжены сертификатом или
другим документом, удостоверяющим
качество.
При отсутствии склада
готовой продукции продукция
считается готовой по моменту
ее отгрузки (отправки).
Если в условиях
договора поставки оговорена
приемка продукции на месте
производства представителями заказчика,
изделия считаются готовыми, если
они приняты представителями
заказчика и оформлены актом
приемки.
В отчетном месяце
засчитываются в состав готовой
продукции лишь те изделия, которые
оформлены приемо-сдаточными документами
и сданы на склад (заказчику) или
отгружены до 24 часов последнего
дня месяца. В случае же двухсменного
режима работы, при котором вторая смена
оканчивается после 24 часов, а также трехсменного,
когда по графику первой считается утренняя
смена, по решению совета трудового коллектива
в организации может быть установлен порядок,
при котором продукция учитывается в составе
готовой продукции за отчетный месяц,
если она выработана, принята в установленном
порядке и сдана на склад (заказчику) или
отгружена и оформлена соответствующими
документами до 8 часов утра первого числа
месяца, следующего за отчетным.[6, с.422]
Не подвергшаяся всем
операциям, предусмотренным технологическим
процессом обработки, продукция, а
также изделия, не прошедшие испытаний
и технической приемки, не принятые
в установленном порядке и
не сданные на склад (заказчику)
или отгруженные и не оформленные
соответствующими документами, в
состав объема производства продукции
не включаются и подлежат учету
как незавершенное производство.
Работой признается
деятельность, результаты которой
имеют материальное выражение
и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организации
и (или) физических лиц. [1]
Услугой признается
деятельность, результаты которой
не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в
процессе осуществления этой
деятельности. [1]
В состав продукции, работ,
услуг входят: готовая продукция и полуфабрикаты
собственного производства; работы и услуги
промышленного характера; работы и услуги
непромышленного характера; покупные
изделия (приобретенные для комплектации);
строительные, монтажные, проектно-изыскательские,
геологоразведочные, научно-исследовательские
и т.п.; услуги по перевозке грузов и пассажиров
в организациях транспорта; услуги по
прокату легковых автомобилей и доставке
(перегону) автомобилей; транспортно-экспедиционные
и погрузочно-разгрузочные операции; услуги
организаций связи и т.п.
Основными задачами
бухгалтерского учета готовой
продукции являются:
- систематический контроль
за выпуском готовой продукции, состоянием
ее запасов и сохранностью на складах,
объемом выполненных работ и услуг;
- своевременное и правильное
документальное оформление отгруженной
и отпущенной продукции (работ, услуг),
четкая организация расчетов с покупателями;
- контроль за выполнением
плана договоров-поставок по объему и
ассортименту реализованной продукции
с целью оценки работы менеджера;
- своевременный и точный
расчет сумм за реализованную продукцию,
фактических затрат на ее производство
и сбыт, расчет сумм прибыли.
1.2 Особенности учета
готовой продукции, отражаемые в
учетной политике предприятия
При формировании учетной
политики организациям предоставлено
право выбора:
- оценки готовой продукции
по учетным ценам либо по фактической
себестоимости;
- использовать или не использовать
для учета оприходования готовых изделий,
выполненных работ и оказанных услуг счет
40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;
- признавать выручку от
реализации по мере отгрузки продукции,
выполнения работ, оказания услуг либо
по мере оплаты отгруженных товаров, продукции,
выполненных работ, оказанных услуг.
Как и по другим
участкам бухгалтерского учета,
выбор оптимального варианта
из перечисленных зависит от
особенностей организации, специфики
ее производственно-хозяйственной
деятельности, целей экономической
политики на сравнительно продолжительный
период времени. Ни один из
возможных вариантов не является
идеальным для всех условий, каждый
имеет свои плюсы и минусы
и должен применяться после
тщательного анализа возможных
последствий и влияния на основные
показатели финансово-хозяйственной
деятельности организации и величину
уплачиваемых ею налогов.
Оценка готовой продукции
по фактической себестоимости
учитывает влияние на рентабельность
производства общехозяйственных
расходов. Эти расходы подразделяют
по видам деятельности, продукции,
выполненных работ и оказанных
услуг. Цена на них, исчисленная
на основе полных производственных
затрат, исключает риск непокрытия
издержек.
В то же время
эта система оценки громоздка,
трудоемка, при недостаточно обоснованных
базах распределения накладных
расходов допускает искажение
реальной себестоимости отдельных
видов продукции, работ, услуг. Считается,
что данный вариант оценки
приемлем для организаций с
ограниченным ассортиментом продукции
и устойчивым или точно прогнозируемым
спросом.
В учетной политике
ИП «Солнечные паруса» описан
и утвержден способ оценки
готовой продукции по плановой
себестоимости. Этот способ предусматривает
отнесение отклонений фактической
себестоимости от плановой на
финансовый результат деятельности
предприятия в том периоде, в
котором они имели место. Их
не нужно распределять между
готовыми изделиями и незавершенным
производством, относить на остатки
готовой продукции на складе,
косвенно учитывать в составе
стоимости отгруженных товаров.
В результате снижается трудоемкость
расчетов, повышается их точность.
Величина прибыли и
соответствующего налога при
данной методике оценки может
быть больше или меньше, чем
при оценке готовой продукции
по фактической себестоимости, в
зависимости от того, увеличивается
или уменьшается объем продаж.
Принято считать, что оценка готовой
продукции по плановой себестоимости
предпочтительнее для организаций
с широким ассортиментом изделий.
Руководством предприятия
ИП «Солнечные паруса» принято
решение об использовании в
учете счета 40 «Выпуск продукции,
работ, услуг», что позволяет бухгалтерии
организации выявить отклонения
фактической производственной себестоимости
от их плановой величины. Это
важно для контроля за уровнем производственных
расходов и выявлением причин их удорожания
как в целом по организации, так и по видам
ее деятельности и подразделениям (основным,
вспомогательным производствам, обслуживающим
хозяйствам). Вместе с тем ведение данного
счета имеет смысл, если можно достаточно
полно и правильно определить плановую
себестоимость всех разновидностей продукции,
включенных в план выпуска и продаж. Это
требует хорошо налаженного, обособленного
учета отклонений от норм по видам продукции,
работ, услуг.
Так же, каждое предприятие
обязано выбрать и утвердить
способ определения выручки. На
ИП «Солнечные паруса» выбран
метод «по оплате». Момент фактической
реализации при использовании данного
метода определения выручки - день зачисления
денежных средств (включая частичную оплату)
от покупателя (заказчика) на счет плательщика,
а в случае реализации объектов за наличные
денежные средства - день поступления
указанных денежных средств (включая частичную
оплату) в кассу плательщика, но не позднее
60 дней со дня отгрузки объектов покупателю,
за исключением задолженности, отсроченной
по постановлениям Совета Министров Республики
Беларусь.
При использовании
метода определения выручка по
отгрузке - день отгрузки объектов
и предъявления покупателю (заказчику)
расчетных документов.
Один из вышеуказанных
методов определения момента
фактической реализации объектов
устанавливается учетной политикой
по всем операциям по реализации
объектов и изменению в течение
календарного года не подлежит.[2]
1.3 Оценка готовой продукции,
работ, услуг
Руководством ИП «Солнечные
паруса» утвержден способ оценки
готовой продукции по плановой
производственной себестоимости. При
этом определяют и отдельно
учитывают отклонения фактической
производственной себестоимости
за отчетный месяц от плановой
себестоимости. Положительной стороной
указанной оценки является ее
единство в текущем учете, при
планировании и составлении отчетности.
Однако если плановая себестоимость
в течение года часто изменяется,
приходится выполнять довольно
трудоемкую работу по уточнению
оценки остатков готовой продукции.
В связи со спецификой производства
предприятия (отсутствия остатков на складе),
этот способ очень удобен для ведения
учета.
Однако, существуют еще несколько
способов оценки готовой продукции (выполненные
работы, оказанные услуги):
-- по фактической производственной
себестоимости продукции, равной
соответственно сумме всех затрат
на ее изготовление. Этот способ
оценки применяется сравнительно
редко, в основном на предприятиях
индивидуального производства. При
этом калькулируемые объекты
иногда расчленяют по узлам
и крупным конструктивным элементам.
В итоге производственная себестоимость
изделия складывается из суммы
затрат на отдельные его составные
части. Целесообразна оценка готовой
продукции по производственной
себестоимости и на предприятиях
с ограниченной номенклатурой
продукции, когда ее выпуск и
продажа производятся ежедневно.
Недостаток данного варианта
оценки - неточности в исчислении
себестоимости до завершения
всех работ по объекту и
окончания отчетного месяца;
-- по учетным ценам. В
этом случае обособленно учитывается
разница между фактической себестоимостью
и учетной ценой. До последнего
времени данный вариант оценки
готовой продукции был наиболее
распространен. Его преимущество
проявляется в возможности сопоставления
оценки продукции в текущем
учете и отчетности, что важно
для контроля за правильным определением
объема товарного выпуска;
-- по продажным (регулируемым
или свободным, рыночным) ценам и
тарифам (без налога на добавленную
стоимость). Этот вид оценки получает
в настоящее время все большее
распространение. Его используют
для учета выполненных заказов,
продукции и работ, цена расчетов
за которые базируется на предварительно
составленной и согласованной
с заказчиком калькуляции себестоимости,
когда для расчетов применяют
заранее оговоренные индивидуальные
цены или когда поставка продукции
производится по устойчивым ценам
рынка;
При применении в
учете готовой продукции учетных
цен и плановой себестоимости
возникает необходимость исчисления
отклонений в оценке товарного
выпуска по учетным ценам от
его фактической производственной
себестоимости. Это позволяет независимо
от вида оценки в текущем
учете определить в конечном счете
фактическую себестоимость отгруженной
и отпущенной в порядке продажи продукции
(работ, услуг), а также остатков готовых
изделий на складах к концу месяца.
Процент отклонения
определяется по следующей формуле:
Х=[(О+О1) * 100]: (Сп + Сп1),
где О - сумма отклонений
на остаток готовой продукции на складе
на начало отчетного периода (месяца);
О1- сумма отклонений по продукции, поступившей
на склад в течение отчетного периода
(месяца); Сп - остаток готовой продукции
на складе на начало отчетного периода
(месяца) по учетным ценам; Сп1- поступление
на склад из производства готовой продукции
в течение отчетного периода (месяца) по
учетным ценам.
Умножением стоимости
отгруженной продукции и стоимости
ее остатка на складе на
конец месяца на исчисленный
процент определяют, какая часть
отклонений относится на отгруженную
и оставшуюся на складе продукцию.
Отрицательная сумма
отклонений фиксируется методом
красного сторно, положительная - обычной
записью.
При использовании
для учета затрат на производство
выпущенных изделий счета 40 «Выпуск
продукции, работ, услуг» готовая
продукция отражается на счете
43 «Готовая продукция» по нормативной
(плановой) себестоимости.
Международными стандартами
предусмотрено оценивать готовую
продукцию по фактической производственной
себестоимости, если последняя ниже
возможных цен ее реализации. При снижении
продажных рыночных цен готовая продукция
в отчетном балансе отражается в ценах
возможной деятельности организации отчетного
периода. [6, с.424]
Инструкцией о порядке
бухгалтерского учета материалов,
незавершенного производства, готовой
и отгруженной продукции организациями
промышленности установлен следующий
порядок расчета и отражения
в учете изменения суммы отклонений
в себестоимости остатков готовой
и продукции и товаров отгруженных:
Расчет изменения суммы
отклонений в себестоимости остатков
готовой продукции на начало
месяца производится по следующей форме:
Таблица 1
Расчет изменения суммы
отклонений в себестоимости остатков
готовой продукции на начало
месяца
Общая сумма изменения
величины отклонений в себестоимости
готовой продукции отражается
в бухгалтерском учете по дебету
счета 43 "Готовая продукция" в
корреспонденции с кредитом счета
83 "Добавочный фонд" (субсчет "Фонд
сохранения оборотных средств
в условиях инфляции") или сторнировочной
записью в той же корреспонденции счетов.
Расчет изменения суммы
отклонений в себестоимости остатков
товаров отгруженных на начало
месяца производится по следующей
форме:
Таблица 2
Расчет изменения суммы
отклонений в себестоимости остатков
товаров отгруженных на начало
месяца
Общая сумма изменения
отклонений в себестоимости товаров отгруженных
отражается в бухгалтерском учете по дебету
счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции
с кредитом счета 83 "Добавочный фонд"
(субсчет "Фонд сохранения оборотных
средств в условиях инфляции") или сторнировочной
записью в той же корреспонденции счетов.
1.4 Обзор нормативно-правовых
актов по теме исследования
- Закон Республики Беларусь
№ 3321-XII от 18.10.1994 года «О бухгалтерском
учете и отчетности» (в редакции Законов
Республики Беларусь № 42-З от 25.06.2001 года,
№ 278-З от 17.05.2004 года)
Закон определяет правовые
и методологические основы организации
и ведения бухгалтерского учета,
устанавливает требования, предъявляемые
к составлению и представлению
бухгалтерской отчетности, регулирует
взаимоотношения по вопросам
бухгалтерского учета и отчетности
в Республике Беларусь;
- Налоговый кодекс Республики
Беларусь № 166-З от 19 декабря 2002 года (с
изменениями и дополнениями)
Из кодекса использованы
статьи 29-31, в которых дано понятие
продукции, работ и услуг, оговорены
особенности реализации товаров
(работ, услуг);
- Постановление Министерства
Финансов Республики Беларусь № 62 от 17
апреля 2002 года «Об утверждении положения
по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (в редакции постановления
Минфина № 152 от 12.11.2003 года)
В Постановлении сказано
о формировании учетной политики,
что она в себя должна включать,
чему она должна соответствовать.
Суть учетной политики - формирование
и утверждение избранных способов
ведения бухгалтерского учета. Одними
из важных моментов, утверждаемых
в учетной политике предприятия
- способ оценки готовой продукции
и определение момента фактической
реализации товаров, работ, услуг.
- Постановление Министерства
Финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003
года «Об утверждении типового плана счетов
бухгалтерского учета и инструкции по
применению типового плана счетов бухгалтерского
учета» (в редакции постановления Минфина
№ 153 от 13.11.2003 года)
Инструкция устанавливает
единые подходы к применению
Типового плана счетов бухгалтерского
учета и отражению фактов хозяйственной
деятельности на счетах бухгалтерского
учета. В Инструкции приведена
краткая характеристика синтетических
счетов и открываемых к ним
субсчетов, раскрыты их структура
и назначение, экономическое содержание
обобщаемых фактов хозяйственной
деятельности, порядок отражения
наиболее распространенных из
них.
- Постановление Министерства
Финансов Республики Беларусь № 181 от
26 декабря 2003 года «Об утверждении инструкции
по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(в редакции постановления Минфина № 89
от 07.07.2005)
Из данного Постановления
мной использована глава 2 «Оценка
и учет доходов от видов
деятельности», в которой указано,
как отражается в бухгалтерском
учете выручка от реализации
на момент ее признания в
соответствии с учетной политикой
организации.
- Постановление Министерства
Финансов Республики Беларусь № 16 от 17
февраля 2004 года «О бухгалтерской отчетности
организации» (в ред. постановлений Минфина
№ 178 от 22.12.2004, № 40 от 31.03.2005, № 169 от 30.12.2005)
Инструкция устанавливает
порядок формирования бухгалтерской
отчетности, описано заполнение
каждой строки баланса и приложений
к нему, в том числе и оценка
статей.
- Постановление Министерства
Финансов Республики Беларусь, Министерства
экономики Республики Беларусь № 191/263
от 31 декабря 2003 года «Об утверждении инструкции
о порядке бухгалтерского учета материалов,
незавершенного производства, готовой
и отгруженной продукции организациями
промышленности»
Глава 7 и 8 Постановления
описывает расчет и отражение
в учете изменения суммы отклонений
в себестоимости остатков готовой
и продукции и товаров отгруженных.
2 Методика учета готовой
продукции, работ, услуг
2.1 Документальное оформление
и учет отгрузки готовой продукции,
работ, услуг
Под отгруженной (отпущенной)
продукцией, выполненными работами
и оказанными услугами понимают
продукцию, работы, услуги, оформленные
соответствующими документами (накладными,
приемо-сдаточными актами и др.)
по отгрузке готовых изделий,
сдаче работ и услуг, а также
передаче продукции для реализации
на комиссионных и иных подобных
началах.
Процесс основной деятельности
ИП «Солнечные паруса» с кратким
описанием документального оформления:
1. заключение договора
с Заказчиком на изготовление
продукции, в котором оговариваются
условия оплаты (договор, приложение
1);
2. выезд специалиста на
место, указанное Заказчиком, для
замера размеров;
3. составление и подписание
спецификации с указанием цены,
суммы НДС, скидки, стоимости, размеров,
вида изделий, ткани, цвета, типа
управления, место установки, наличие
либо отсутствия услуги по
установке (спецификация-протокол согласования
цен, приложение 2);
4. выставление счет-фактуры
на оплату (счет-фактура, приложение 3);
5. преступление к выполнению
заказа после получения предварительной
оплаты либо подписания спецификации
в зависимости от условий оплаты,
оговоренных в договоре (наряд
на производство, приложение 4);
6. отгрузка и установка
готовых изделий Заказчику (товарная/товарно-транспортная
накладная (приложение 5), акт выполненных
работ (приложение 6), счет-фактура по
НДС (приложение 7)).
Подробнее о документах,
связанных с темой исследования:
Наряд на производство
составляется менеджером после
произведения замеров, в котором
указывается дата принятия заказа,
дата установки (дата готовности
заказа, к которой изделия должны
быть готовы, укомплектованы и
упакованы). Есть графы изготовлено,
укомплектовано, упаковано, сдано установщику.
Указанные графы заполняются на производстве
по мере выполнения данной стадии цикла.
Ежедневно производство передает в бухгалтерию
закрытые наряды с заполненными строками.
Когда изделия готово к установке, работник
бухгалтерии выписывает сопроводительные
документы (товарную либо товарно-транспортную
накладную, акт выполненных работ, счет-фактуру
по НДС). Документы подписываются директором,
главным бухгалтером и кладовщиком и передаются
ответственному лицу для установки изделий.
Подписанные Заказчиком экземпляры документов
поступают в бухгалтерию для дальнейшей
обработки.
Акт выполненных работ
составляется работником бухгалтерии,
в котором указывается номер
акта, его дата, место составления,
заказчик, номер договора, наименование
услуг, цена, стоимость, сумма НДС. Так
же в акте предусмотрены претензии
по качеству устанавливаемых
изделий, которые имеет право
указать заказчик. Акт подписывается
руководителем предприятия.
Счет-фактура по НДС
является первичным учетным документом,
подтверждающим выполнение работ
(оказание услуг), и относится
к бланкам строгой отчетности.
Счет-фактура выписывается и предъявляется
продавцом (подрядчиком) работ (услуг)
- плательщиком налога на добавленную
стоимость, зарегистрированным в
качестве налогоплательщика в
налоговых органах Республики
Беларусь их покупателю (заказчику)
одновременно с другими документами,
которыми оформляются выполненные
работы или оказанные услуги (при
наличии этих документов). На основании
счета-фактуры покупателем осуществляется
принятие к вычету сумм НДС
по приобретенным на территории
Республики Беларусь работам (услугам).[5]
