Учет отпуска сырья и материалов в производство и прочего их выбытия

Специальность «Финансы и кредит» 
 
 

Курсовая  работа 
 
 
 
 
 

На  тему   Учет отпуска сырья и материалов в производство и прочего их выбытия 
 
 
 
 
 
 
 
 

Работа  выполнена студенткой 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Самара 2011

    Содержание

    Введение  ………………………………………………………..……..…… 3

    1.Понятие, классификация и оценка материально-производственных

       запасов ………………………………………………………………...... 5

    2.Первичный  и складской учет материально-производственных 

       запасов  …………………………………………………………………..13

    3.Синтетический  и аналитический учет поступления  и выбытия

       материально-производственных запасов  ………………..…………….18

    4.Инвентаризация  материально-производственных запасов  …………..27

    Заключение ………………….……………………………………………..32

    Список  литературы ………………………………………………………..33

    Введение

    Производственные  запасы в виде материалов - это различные хозяйственные средства, используемые в производственном процессе, целиком потребляемые в производстве и полностью переносящие свою стоимость на стоимость готовой продукции.

    В себестоимости продукции материальные ресурсы занимают существенную долю в общем объеме затрат. Необходимо стремиться к экономии расходования материалов, снижению удельного веса материальных затрат в себестоимости выпущенной и проданной продукции, что позволит при том же количестве потребляемых материалов получить больше продукции.

    Актуальность  выбранной темы объясняется так  же тем, что учет движения материально-производственных запасов является одним из самых трудоемких участков бухгалтерского учета, так как на этом участке велика номенклатура объектов учета, происходит большое количество хозяйственных операций и значительное число документов в обороте, существуют определенные трудности с оценкой при принятии к бухгалтерскому учету и на отчетные даты.

    В связи с большой номенклатурой  материально-производственных запасов и различными местами их хранения (склады, участки и т.д.) важно обеспечение их сохранности и взаимосвязи данных бухгалтерского и складского учета. Практика показывает, что нередки случаи нарушения ведения складского учета, в результате чего могут иметь место отрицательные остатки материалов, расхождения между данными складского и бухгалтерского учета.

    Производственные  запасы являются частью оборотных средств  предприятия. Анализируя оборотные активы можно сделать выводы о том наращивает ли производственный потенциал предприятие или сокращает, какова его ликвидность, насколько обеспечено текущими активами за счет собственных источников. Наличие и использование материалов на предприятии отражается на себестоимости  выпускаемой продукции, на финансовом состоянии предприятия. 

    Целью курсовой работы является отражение методики бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

    Задачами  курсовой работы является:

    - раскрытие экономической сущности  материально-производственных запасов;

    - раскрытие первичного и складского учета материально-производственных запасов;

    - изучение синтетического и аналитического  учета материально-производственных  запасов;

    - раскрытие порядка проведения  инвентаризации материально-производственных запасов. 
 
 

    1.Понятие, классификация и оценка

    материально-производственных запасов 

    Часть производственных запасов в виде сырья, материалов, топлива, запасных частей и др., являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс на предприятии.

    По  материально-вещественному признаку в состав оборотных средств включаются: предметы труда (сырье, материалы, топливо  и т.д.), готовая продукция на складах  предприятия, денежные средства и средства в расчетах.

    Характерной особенностью оборотных средств является высокая скорость их оборота. Функциональная роль оборотных средств в процессе производства в корне отличается от основного капитала, прежде всего в том, что они обеспечивают непрерывность процесса производства. Вещественные элементы (сырье, материалы и т.п.) потребляются в каждом производственном цикле. Они полностью утрачивают свою натуральную форму, поэтому целиком включаются в стоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Стадии кругооборота можно представить на рисунке 1.

       1                                 2                              3 
 
 

    Рис. 1. Стадии кругооборота оборотного капитала 

    где: 1- стадия закупки;

           2- стадия производства;

           3-стадия реализации. 

    Как видно из рисунка 1, одним из звеньев кругооборота текущих активов являются материально-производственные запасы.

    Материально-производственные запасы - это различные вещественные элементы, используемые в производственном процессе, целиком потребляемые в производстве и полностью переносимые свою стоимость на стоимость готовой продукции.

    При определении оборотных средств  рекомендуется пользоваться категориями «запасы» и «ценности». В отечественной практике до сих пор существует понятие «материальные оборотные средства и запасы». Помимо этого имеется также понятие «оборотные средства», в которые входят материальные оборотные средства и запасы вместе с финансовыми средствами.

    Материалы, являясь многономенклатурным объектом, играют различную роль в производственном процессе (основную или вспомогательную), отличаются по физическим качествам, по техническим свойствам, по источникам поступления (покупные и собственные).

    Правила оценки материалов предусмотрены в  «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г № 34н в редакции Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н. Порядок оценки материальных ресурсов необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

    В соответствии с ПБУ 5/01 (Приказ Министерства финансов РФ от 9 июня 2001г №44н.) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

    Фактическая себестоимость материалов складывается из затрат на их приобретение и изготовление (включая расходы на транспортировку, наценки, комиссионные вознаграждения и т.д.).

    Затраты на приобретение включают в себя:

    - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договорами поставщику;

    - накидки и скидки;

    - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

    - таможенные пошлины и иные  платежи;

    - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением ТМЗ;

    - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретены МПЗ;

    - затраты на заготовке и доставке  МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

    - затраты по оплате процентов  по кредитам поставщиков;

    - затраты за услуги транспорта  по доставке МПЗ до места  их использования и др.

    Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

    «Фактическая  себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции»¹.

    В соответствии с требованиями международных  стандартов бухгалтерского учета (стандарт IAS 2 - «Оценка стоимости и предоставления данных о товарно-материальных запасах в контексте системы первоначальной стоимости») материалы входят в состав товарно-материальных запасов, которые отражаются в Балансовом отчете в первом разделе «Активы».

    Отражаются  ТМЗ по наименьшей цене, существующей на рынке на аналогичные виды ТМЗ. Если ТМЗ используются в производстве, то должна быть указана степень завершенности их переработки (сырье, незавершенное производство).

    При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производиться  одним из предусмотренных методов. Методы применяются на предприятии к любым материалам и в любых сочетаниях при наличии следующих условий:

      -принятый метод должен быть  закреплен в учетной политике  организации и действовать в течение всего отчетного периода;

      -метод должен быть единым для  вида или группы материалов (например, топливо, запчасти и т.д.).

     1) По стоимости каждой единицы.

     2) По средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду  или группе материалов как  частное от деления общей себестоимости  вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало и месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

    3) По себестоимости первых по  времени приобретения материалов (метод ФИФО). Оценка материалов этим методом основана на допущении, что материалы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости материалов числящихся на начало месяца. При этом методе материалы, находящиеся в запасе на конец месяца, учитываются по фактической себестоимости последних по времени приобретений.     

    При отпуске материалов в производство, как правило, их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду или группе материалов как частное отделение общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало и месяца и по поступившим запасам в этом месяце:   

Средняя себест-ть            Стоимость матер. на начало месяца  + Стоимость поступивших

материалов               =  ---------------------------------------------------------------------------------------

                                                    Количество материалов на  +   Количество поступивших

                                                       начало периода                          материалов 

    Методика оценки материально-производственных каждым из методов представлена в таблице 1.

Таблица 1

Оценка  выбывших материалов методами ФИФО,

средней себестоимости

    В налоговом учете отнесение материально-производственных запасов на расходы организации регламентирует статья 254. Материальные расходы НК РФ. «Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей».

    Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

    Не  относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

    Возвратные  отходы оцениваются в следующем  порядке:

    - по пониженной цене исходного  материального ресурса (по цене  возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

    - по цене реализации, если эти  отходы реализуются на сторону.

    Международным стандартом бухгалтерского учета материально-производственных запасов является IAS2. Этот стандарт устанавливает определение товарно-материальных ценностей, оценку, методы списание в производство и др. (необходимо отметить, что в международной практики бухгалтерского учета термин материально-производственные запасы замене термином товарно-материальные запасы)

    Согласно  этого стандарта товарно-материальными  запасами являются активы:

    а) предназначенные для продажи  в ходе обычной коммерческой деятельности;

    б) находящиеся в процессе производства с целью такой же продажи ; или

    в) израсходованные в виде материалов или услуг в процессе производства товаров или оплаты услуг.

    Товарно-материальные запасы включают приобретенные и  предназначенные для продажи товары, включающие, например, товары, купленные розничным торговцем для продажи. Товарно-материальные запасы также включают окончательно изготовленные товары или находящиеся в процессе производства на предприятии, и включают материалы и запасы, ожидающие применение в процессе производства.

    Стандарт IAS2 устанавливает оценку товарно-материальных запасов: «в себестоимость товарно-материальных запасов следует включать все затраты на покупку, затраты на преобразование и прочие затраты, понесенные в связи с приведением товарно-материальных запасов в их настоящее местоположение и состояние».

    При определении себестоимости списываемых  в производство товарно-материальных запасов, согласно стандарта IAS2, могут  применяться стандартный метод расчета себестоимости и метод розничных цен.

    Стандартная себестоимость учитывает обычные  уровни использования материалов и денежных средств, труда производительности и мощности. Их регулярно пересматривают и при необходимости перерабатывают в свете современных условий.

    Метод розничных цен применяют в  индивидуальном производстве для измерения  товарно-материальных запасов по множеству быстроизменяющихся предметов, имеющих одинаковые скидки, и для которых нельзя применять прочие методы калькуляции себестоимости готовой продукции. Себестоимость товарно-материальных запасов определяют уменьшением ликвидационной стоимости товарно-материальных запасов с помощью соответствующего процентного отчисления валовой прибыли. Обычно процентное отчисление учитывают для товарно-материальных запасов, цена которых снижена, по сравнению с их первоначальной продажной ценой.

    Перед учетом материалов стоят следующие  задачи:

     -правильное и своевременное документальное  отражение операций, достоверность  данных по поступлению и отпуску  производственных запасов;

     -контроль за сохранностью производственных  запасов;

     -систематический контроль за использованием материалов в производстве;

     -своевременность выявления ненужных  и излишних производственных  запасов для их реализации;

     -своевременное осуществление расчетов  с поставщиками материалов, контроль  за материалами, находящимся в пути.

    Задачами  анализа обеспеченности и использования  материальных ресурсов являются:

    -оценка  реальности планов материально-технического  снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции (объем оказанных услуг), ее (их) себестоимость и другие показатели;

    -оценка  уровня эффективности использования  материальных ресурсов;

    -выявление  внутрипроизводственных резервов  экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию. 

    2.Первичный  и складской учет 

    материально-производственных запасов   

    Для оформления поступления, выбытия, внутреннего  перемещения производственных запасов на предприятиях применяются унифицированные междуведомственные документы.

    Основным  первичным документом на оприходование  поступивших материалов от поставщиков является товарная накладная с приложенными счетами-фактурами. Эти документы выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности.

    Поставщик по мере отгрузки товарно-материальных ценностей составляет счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых представляется покупателю не позднее 5 дней от даты отгрузки ценностей. В документе заполняются реквизиты: адрес поставщика, номер расчетного счета, идентификационный номер поставщика. Аналогичные данные заполняются и по покупателю. Указывается наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма, ставка и сумма НДС, общая сумма с НДС.

    Поступление материалов на предприятие оформляется  приходным ордером.

    Отпуск  материалов со склада предприятия в  производство, на ремонт машин и оборудования осуществляется на основании лимитно-заборной карты и накладной-требования. Карта предназначена для учета отпуска и получения материалов со склада в пределах установленного лимита. Этот документ является оправдательным для отпущенных и полученных материалов со склада и отнесения их в подотчет лицам, получившим ценности или для списания их в производство.

    Лимитно-заборная карта выписывается в 2-х экземплярах  в бухгалтерии предприятия на одного или несколько наименований материалов. Один экземпляр в течение срока действия карты находится у заведующего складом, а второй - у получателя материалов. После каждой выдачи материалов заведующий складом в обоих экземплярах отмечает количество выданных ценностей, ставит свою подпись. Срок действия лимитно-заборной карты устанавливается, как правило, в течение одного месяца. После окончания срока действия или использования лимита заведующий складом передает карту в бухгалтерию.

    Получатель  материалов так же в конце месяца передает свой экземпляр в бухгалтерию. Таким образом, первый экземпляр подтверждает выдачу материалов со склада, а второй свидетельствует о поступлении материалов в подразделение.

    Если  лимитно-заборная карта применяется  при систематизированном и многократном получении материалов со склада, то разовый отпуск осуществляют по накладной-требованию. Накладная выписывается в двух экземплярах. Один остается у получателя, а второй - у заведующего складом с распиской получателя о приеме материалов. Накладная подтверждает разрешение отпуска материалов и удостоверяет фактическое исполнение операции. В конце месяца накладные передаются в бухгалтерию.

    Кроме накладных внутрихозяйственного назначения на предприятии выписывают накладную на отпуск материалов на сторону форма № М-15. Этот документ оформляется в случаях отпуска сырья и материалов за пределы предприятия, содержит сведения о наименовании материала, количество, сумма с НДС и без НДС.

    Документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.)  по поступившему сырью и материалам необходимо регистрировать в журнале учета поступивших грузов формы № М-1.

    Для получения сырья и материалов со склада поставщика в бухгалтерии  экспедитору выписывают доверенность по форме № М-2. Доверенность подписывает руководитель предприятия и главный бухгалтер, заверяется печатью, регистрируется в журнале регистраций выданных доверенностей форма № М-3 и выдается экспедитору под его расписку в этом журнале.

    Если  перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый экземпляр  служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату в банк за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. В редких случаях вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки складского учета. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках складского учета, которые становятся при этом оправдательным документом.

    Документооборот по учету материально-производственных запасов осуществляется следующим образом:

    Рис. 2. Схема документооборота учета движения

    материально-производственных запасов

    В конце месяца заведующий складом  на основании первичных документов составляет «Отчет о движении материальных ценностей» в 2-х экземплярах и вместе с первичными документами передает в бухгалтерию. После проверки один экземпляр вместе с приложенными документами остается в бухгалтерии, а второй возвращается на склад.

    Первичная документация является базой для всех последующих записей в регистрах бухгалтерского учета, то есть основой аналитического и синтетического учета.

    Материалы, независимо от того, где хранятся, передаются под ответственное хранение заведующего складом или другим материально-ответственным лицам. Материально-ответственные лица назначаются руководством предприятия, с каждым из которых заключается письменный договор о материальной ответственности.

    Для обеспечения сохранности производственных запасов предприятие организует складское хозяйство. Движение материалов на складе отражается в карточках складского учета материалов форма №М-12. Карточка открывается в бухгалтерии в установленном порядке и передается на склад материально-ответственным лицам, где они хранятся в картотеке по учетным группам, а внутри групп - по номенклатурным номерам. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер материала и выдаются под расписку по описи.

    На  основании первичных документов заведующий складом заполняет в  карточке колонки прихода, расхода  и остатка материалов. После каждой записи выводится остаток материалов.

    На  складах с небольшой номенклатурой  материалов вместо карточек допускается  ведение книг складского учета форма  №40, которая содержит те же реквизиты, что и карточки. Перед передачей книги на склад все страницы в ней номеруют, а на последней делают соответствующую запись.

    Приходуются материалы на склад на основании  накладных. В случае когда в сопроводительных документах поступивших материалов со стороны имеются расхождения с фактическими данными по приемки материалов составляется «Акт о приемке материалов» форма №М-7 (этот документ еще называют «Коммерческий акт»). Акт составляется в 2-х экземплярах комиссией с участием заведующего складом и представителем поставщика или представителя незаинтересованной организации. После приема материалов первый экземпляр вместе с приложенными документами передается в бухгалтерию предприятия, другой поставщику. В акте указывают все данные о поступивших материалах (количество, масса, качество и т.д.). Первичные документы передаются в бухгалтерию раз в неделю.