Учет по центрам ответственности

Введение

1 Учет затрат по центрам  ответственности

2 Методы и способы группировки  распределения издержек по местам  центра ответственности

3 Организационная структура,  как основа формирования учета  по центрам ответственности

4 Практическая часть

Заключение

Список использованных источников

Введение

Важным моментом в развитии калькуляционного учета  можно считать организацию учета  затрат  в разрезе центров  ответственности.

Учет по центрам ответственности, разработанный как поведенческий  учет, являлся одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. Выделение центров ответственности  позволяло существенно повысить эффективность производственного  учета, контроля и управления.

В данной курсовой работе рассмотрены  методы группировки издержек по местам и центрам затрат. Центры затрат – это наиболее широко используемый тип децентрализации, который может  быть организован везде, где можно  определить и измерить по отношению  к данной структурной единице  выпуска затраты, необходимые для  производства единицы продукции.

Цель данной курсовой работы – определить необходимость группировки  издержек по местам и центрам затрат, рассмотреть основные их виды и выявить  способы учета и распределения  издержек. Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

1. Раскрыть сущность категорий  «места затрат» и «центра затрат»;

2. Определить основные  виды мест и центров затрат;

3. Рассмотреть практическое  назначение выделения мест и  центров затрат.

Проблемам бухгалтерского управленческого учета затрат по центрам ответственности посвящены работы многих ученых и специалистов: Верещаки В.В., Еремеева О.Н, Колесникова Т.В., Сидоренко Е.Н., Сидоренко В.Б.

Курсовая работа состоит  из введение, тчетырех разделов, практической части и заключения.

Во введении обоснован  выбор темы курсовой работы, ее актуальность, значимость, характеризуется объект и задачи исследования.

В первом разделе представлены: понятие «центр ответственности», сущность, цели и задачи центров ответственности.

Во втором разделе рассмотрены методы группировки распределения затрат по центрам ответственности.

В третьем  разделе раскрыто, что относится к представительским расходам, установлен четкий перечень расходов, рассмотрены по каким документам учитываются представительские расходы организации.

В заключении сделаны резюмирующие выводы по всем разделам работы.

Работа состоит из четырех разделов, включает список источников из 20 наименований, изложена на 45 страницах машинописного текста.

1 Учет затрат по центрам  ответственности

Понятие «центр ответственности» является ключевым в управленческом учете по центрам ответственности. Концепция центров ответственности, впервые сформированная Джоном А. Хиггинсом в середине прошлого века, предполагает определение степени ответственности конкретных лиц за финансовые результаты своей работы.

Центр ответственности - это  подразделение организации, выделенное на основе ее организационной структуры, в котором контролируется появление  затрат и получение доходов, а  также определяется степень ответственности  определенного физического лица за показатели своей работы.

Идея об учете затрат по центрам ответственности в нашей  стране была сформулирована в начале 70-х гг. Она возникла из необходимости  улучшения внутрифирменного управления. Учет по центрам ответственности  — система отражения, обработки, контроля плановой и фактической  информации на входе и выходе центра ответственности. Основным понятием этой системы является понятие центра затрат.

Центр затрат — организационная  единица, где целесообразно накапливать  информацию об издержках на приобретение активов (входящие затраты) и расходах (затраты на выходе). Чаще всего в  качестве центров затрат выступают  структурные подразделения низшего  уровня — бригада, производственный участок, цех.

Важнейшей характерной чертой системы учета  затрат  по центрам  ответственности  является то, что эффективность работы каждого отдельного руководителя оценивается по достигнутым результатам на том участке за который он отвечает.  

Учет и анализ по центрам  ответственности — это система, которая измеряет (оценивает) соответствие достигнутых результатов запланированным  по каждому подразделению (центру ответственности), которое является самостоятельным  объектом бюджетного (планового) процесса и отвечает за исполнение перечня  бюджетных показателей, определяемых центральным аппаратом управления при разработке сводного плана (бюджета) предприятия на предстоящий бюджетный  период.

Для каждого центра ответственности  должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться.

Цель учета по центрам  ответственности состоит в обобщении  данных об издержках обращения и  результатов деятельности по каждому  центру ответственности с тем, чтобы  возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо.

С позиции управления деление предприятия на центры ответственности должно определяться спецификой конкретной ситуации и отвечать следующим основным требованиям:

центры ответственности  необходимо увязать с производственной и организационной структурой предприятия;

во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное  лицо - менеджер;

в каждом центре ответственности  должен быть показатель для измерения  объема деятельности и база для распределения  затрат;

необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности  менеджера каждого центра ответственности. Менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;

для каждого центра ответственности  необходимо установить формы внутренней отчетности;

менеджеры центра ответственности  должны принимать участие в проведении анализа деятельности центра за прошлый  период и составлении планов (бюджетов) на предстоящий период.

Выделение центров ответственности  предполагает наличие механизма  распределения ответственности. Поэтому  информация должна предоставляться  по иерархическому принципу. Установление ответственности - понятие не ограничительное, а конструктивное. Оно позволяет  делегировать полномочия, а это непременное  условие эффективного управления любым  значительным по масштабу предпринимательским  делом без отказа от общего контроля со стороны высшего руководства.

Управление затратами  по центрам ответственности осуществляется преимущественно на крупных предприятиях.

Деление предприятия на центры ответственности позволяет:

1 использовать специфические  методы управления затратами  с учетом особенностей деятельности  каждого подразделения предприятия;

2 увязать управление затратами  с организационной структурой предприятия;

3 децентрализовать управление  затратами, осуществляя его на всех уровнях управления;

4 установить ответственных  за возникновение затрат, выручки,  прибыли.

Деление производственной организации  на центры ответственности зависит  от отраслевых особенностей деятельности организации, особенностей технологии и организации производственных процессов, методов управления производством, состава производимой продукции  или выполняемых работ (оказываемых  услуг), уровня технической оснащенности производства и обеспеченности квалифицированным  кадровым персоналом экономистов, бухгалтеров, менеджеров и других факторов.

Группировка затрат по центрам  ответственности на счетах управленческого  учета требует выделения отдельной  группы счетов. Для отражения затрат по центрам ответственности данные счета должны иметь также аналитическую  детализацию не только по центрам  ответственности, но и по статьям  нормативных затрат, что заставляет выделять соответствующие счета.

Учетная группировка затрат по подразделениям должна осуществляться путем применения принципа двойной  записи на взаимосвязанных счетах, а построение рабочего плана счетов в части учета деятельности центров  ответственности должно подчиняться  принципам, требующим разграничения  ответственности за результаты деятельности между субъектами внутрипроизводственных взаимоотношений.

Учет по центрам ответственности, являясь элементом системы управления, направлен на достижение повышения  эффективности управления подразделениями  организации на основе учета ответственности  за результаты и, как следствие, усиление мотивации менеджеров и работников этих центров.

Синтетический и аналитический  учет затрат на уровне центров ответственности  целесообразно организовывать непосредственно  в подразделениях, что вызовет  необходимость передачи части функций  центральной бухгалтерии в данные подразделения. Следовательно, ответственность  за организацию бухгалтерского учета  в центрах ответственности несет  руководитель подразделения.

В подразделениях учет затрат на производство ведут на соответствующем  субсчете счетов 20 и 23 (каждому центру ответственности открывается отдельный  субсчет) в соответствии с выбранной  методикой учета затрат. Расходы  на управление собираются на счете 25 "Общехозяйственные  расходы" для дальнейшего распределения  по объектам учета, организации и обслуживанию подразделения [2].

Счет 26 "Общехозяйственные  расходы" в подразделениях не открывается. Затраты подразделения, связанные  с реализацией их продукции, формируются  в финансовом расчетном центре в  размере установленного процента к  объему реализации каждым подразделением. Этот процент определяется в начале года в соответствии со сметой предлагаемых расходов по реализации продукции. Финансовый результат от производства продукции  в подразделениях целесообразно  определять на счете 79 "Внутрихозяйственные  расчеты". Выручка, полученная от реализации, зачисляется на субсчет расчетного счета подразделения. Счет 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" предлагается использовать как сопоставляющий для определения  финансовых результатов подразделений. Счет 78 "Расчеты между центрами ответственности" с субсчетами для  каждого подразделения используется в финансово-расчетном центре. Финансовый результат деятельности центров  ответственности можно формировать, введя дополнительно синтетический  счет 92 "Потенциальные прибыли  и убытки". В дальнейшем в целях  контроля и анализа деятельности центра ответственности информация, отраженная на этом счете, может быть сопоставлена с финансовым результатом, формируемым в рамках финансового  учета на счете 99 "Прибыли и  убытки".

По дебету счета 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" отражается реализованная  продукция по фактической себестоимости, а на кредите - та же продукция по отпускным (договорным, трансфертным) ценам. Для выявления финансового  результата от реализации продукции  сравнивают полную себестоимость реализованной  продукции с ее стоимостью по отпускным  внутрихозяйственным ценам. Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется в подразделениях, передающих свою продукцию на общехозяйственный  склад. В финансово-расчетном центре для расчетов с подразделениями  целесообразно выделить счет 78 "Расчеты  между центрами ответственности".

Учет затрат по центрам  ответственности позволит оценить  вклад каждого центра в формирование прибыли всей организации и проконтролировать  отклонения по каждому выделенному  центру ответственности, а все это  в конечном счете повысит эффективность  деятельности организации.

Операции расчетов между  центрами ответственности можно  представить таблицей 1.

Таблица 1 Расчеты между  центрами ответственности и отражение  операций на счетах бухгалтерского учета

Все документы содержат исчерпывающий  перечень реквизитов, установленных  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" [1] и Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, и являются единой и типовой документацией для  всех видов учета. Поэтому нет  необходимости вводить специальную  первичную документацию. Важно ее приспособить к требованиям управленческого  учета и контроля, так как в  системе управленческого учета  информация о затратах должна формироваться  в ином качестве.

Характерные особенности  системы управления затратами по центрам ответственности заключается  в следующем:

1 определение области  полномочий и ответственности  каждого менеджера: менеджер отвечает  только за те показатели, которые он может контролировать;

2 персонализация документов внутренней отчетности;

3 участие менеджеров центров  ответственности в подготовке  отчетов за прошедший период  и планов на предстоящий период.

Выбор способа деления  предприятия на центры ответственности  определяется спецификой конкретной ситуации, при этом необходимо учитывать следующие требования:

1 в каждом центре ответственности  должен быть показатель для  измерения объема деятельности  и база для распределения расходов;

2 во главе центра ответственности  должно быть ответственное лицо  – менеджер;

3 необходимо четко определить  сферу полномочий и ответственности  менеджера каждого центра ответственности;

4 степень детализации  информации должна быть достаточной  для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким;

5 желательно, чтобы для  любого вида затрат предприятия  существовал такой центр ответственности,  для которого данные затраты являются прямыми;

6 поскольку деление предприятия  на центры ответственности сильно  влияет на мотивацию руководителей  соответствующих центров, необходимо  учитывать социально-психологические  факторы [4].

Управленческий контроль как составная часть управленческого  учета призван отслеживать достижение поставленных целей и обеспечивать возврат к стадии принятия решений  как для корректировки путей  исполнения уже принятых решений, так  и для разработки новых. Отсюда вытекают основные задачи управленческого контроля:

1) разработка системы  методов контролирования;

2) разработка и применение  соответствующих информационных  источников;

3) непосредственный контроль за издержками производства, проводимый с определенной частотой (регулярность);

4) выявление отклонений  фактических затрат от уровня  заданного управленческим решением;

5) выявление виновников (причины)  недопустимого отклонения;

6) своевременное информирование  управленческого персонала разного  уровня об отклонениях затрат;

7) отслеживание качества  исполнения решений о ликвидации  причин отклонения затрат от  заданного уровня.

Рассмотрим центры ответственности, выделенные по расходам.

Центры затрат делятся  на центры ответственности по методу учета затрат, принятому на производственном предприятии:

1) по технологическим  звеньям;

2) по отдельным переделам;

3) по конкретным заказам;

4) по принятым нормам  затрат.

Построение учета затрат в соответствии с производственной структурой позволяет увязать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.

В настоящее время в  практике предприятий все большее  распространение получают подходы  к построению аналитического управленческого  учета по центрам ответственности  которые предусматривает выделение  мест возникновения затрат и центров  ответственности. В первом случае речь идет о том, где действительно  возникают расходы, во втором - кто  конкретно несет за них ответственность.

Система учета, в которой  предусматривается составление  отчетов по данным сравнения бюджетных  показателей с фактическими, называется учетом по центрам ответственности. Каждое подразделение, возглавляемое конкретным менеджером, называется центром ответственности.

Выделение центров ответственности  является основой управления подразделениями  организации, собственно бюджетирования, управления ключевыми аспектами, способствующими эффективному управлению бизнесом.

Типы и виды центров  ответственности многообразны, в  зависимости от целеполагания, уровня управления, финансовой ответственности, функциональной нагрузки.

Центр инвестиций - это подразделение, руководители которого отвечают не только за выручку и затраты, но и за капиталовложения. Целью такого центра является не только получение прибыли, но и достижение рентабельности вложенного капитала, доходности инвестиций и увеличение паевого капитала. Поэтому отчет  по центру инвестиций должен содержать  показатели, характеризующие эффективность  вложений, а так как при выборе решения всегда присутствуют несколько  альтернативных проектов, то в отчете необходимо показать их сравнительную  оценку.

В этой связи в отчете по центру инвестиций необходимо отразить такие показатели, как: срок окупаемости  инвестиций, дисконтированная (текущая  или приведенная) стоимость, чистая приведенная стоимость, внутренняя ставка доходности, индекс рентабельности инвестиций.

Центр ответственности - это  сегмент организации, по которому контролируются как производственные затраты, так  и полученный доход или процесс  его инвестирования. Причем руководитель центра ответственности несет ответственность  за процесс формирования этих показателей. Сформировать центры ответственности  в организации можно исходя из разнообразных критериев, мы же будем  исходить из их традиционного деления  в соответствии с объемом полномочий и ответственности, принятого в  управленческом учете. Центры ответственности  исходя из этого критерия традиционно  в управленческом учете подразделяются на центры затрат, доходов (выручки), прибыли  и инвестиций.

Центр затрат - это структурное  подразделение предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учет затрат факторов производства в целях  контроля, анализа и управления процессами их использования.

Центр выручки - структурное  подразделение, ответственное за сбытовую деятельность экономического субъекта. Его эффективность определяется максимизацией доходов экономического субъекта в рамках выделенных для этих целей ресурсов. Руководитель центра выручки несет ответственность за доходы структурного подразделения. Классический пример центра доходов.

По принципу выполняемых  функций центры ответственности  можно классифицировать на основные и вспомогательные (рис. 1).

Рис. 1 Классификация центров ответственности по функциональному признаку [12, с. 13].

Основные центры ответственности  в условиях промышленного производства непосредственно изготавливают  продукцию для потребителей. В  их составе выделяют центры, относящиеся  к материальным запасам, подразделения  основного производства, управленческие и сбытовые центры. Центры ответственности, относящиеся к материальным запасам, включают снабжение, складское хозяйство. Структурные подразделения основного  производства охватывают технологический  процесс производства продукции.

2 Методы и способы группировки  распределения издержек по местам  центра ответственности