Учет поставщиков и подрядчиков

Содержание

Введение

Бухгалтерский учет, представляя  собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функцией управления всех хозяйствующих субъектов.

В современном мире бухгалтерский  учет очень важен, так как без  него предприятие существовать не может, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Актуальность и значимость вопроса учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, осуществляется тем, что создание производства связано в первую очередь с покупкой товаров и других материальных ценностей.

Сырье и материалы поступают  от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства. Поэтому необходимо уметь заполнять и использовать основные документы по учету поступления и списания материально-производственных запасов.

Целью изучения данной работы является  изучение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет отпуска материалов со складов и методы оценки расхода материалов, решить задачи по учету финансово- хозяйственной деятельности предприятия ООО «Интеграл».

В соответствии с целью  были сформулированы следующие задачи:

• раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками;
• исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;
• изучить формы безналичных расчетов;
• рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• выделить методы оценки расхода материалов;
• определить порядок документального оформления отпуска материалов;
• рассмотреть учет отпуска МПЗ со складов.

1 Теоретические и методологические  основы бухгалтерского учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками и учета расхода МПЗ

1.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1.1 Сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками

Предприятия и организации  систематически ведут расчеты с  поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы, товары и другие материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (пара, воды, газа энергии и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг.

Расчетные операции могут осуществляться с учетом наличных денежных средств, либо в порядке безналичных платежей.

Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

1.1.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Операции  по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. Его кредитуют, а дебетуют соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и другие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и другие счета расходов. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Синтетический учет ведется в разрезе каждого  поставщика (подрядчика) в отдельности по   каждой претензии (недостаче, несоответствию). Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью: 
          Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально – производственным запасам» Сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров, организация имеет право принять к вычету (пп. 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС установлен ст. 172 НК РФ. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» или кредитов банка 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Суммы задолженности  поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет ведут по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику или подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

1.1.3 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основным документом, регулирующим отношения предприятия, с покупателями и поставщиками является договор. Предприятия имеют возможности самостоятельно разрабатывать формы договоров. Как правило, это договора поставки.

По договору поставки одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется  принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При выполнении условий договора поставки оформляются следующие документы:

• Накладная. Ее выписывает работник структурного подразделения в 2-х экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке .Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.
• Доверенность, которую должны иметь лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара (форма которой утверждена постановлением Госкомстата России №71а);
• счет-фактура, который должен быть зарегистрирован в книге покупок (порядок составления счетов – фактур утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, последние изменения внесены в Правила постановлением Правительства РФ от 16.02.04 №84);
• приходный кассовый ордер (необходим, если оплата производится за наличный расчет);
• расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы организации).

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере N 6.

Журнал-ордер N 6 открывается суммами  незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, а именно:

• по полученным товаросопроводительным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным – материалы поступили (кредитовое сальдо на начало месяца по счету 60);
• по полученным товаросопроводительным документам оплаченным - материалы не поступили, находятся в пути;
• по полученным товаросопроводительным документам неоплаченным - материалы не поступили, находятся в пути (справочно "За неприбывший груз" и кредитовое сальдо на начало месяца);
• сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам;
• материалы поступили, а товаросопроводительные документы для оплаты их не поступили (сальдо кредитовое);
• сальдо начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили (сальдо дебетовое).

Ведомость формы N 10 является регистром учета, в котором в  денежном выражении отражаются итоговые данные о наличии и движении запасов в разрезе материально ответственных лиц. В ней также определяются и распределяются отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам и выявляются фактические затраты на приобретение и заготовление производственных запасов. 

1.1.4 Основные принципы безналичных расчетов

Расчеты между поставщиками и подрядчиками производятся, в основном в безналичной форме. Различают платежное поручение, чек, аккредитив, вексель и т.д.

Платежное поручение – расчетный документ, содержащий письменное поручение плательщика банку о перечислении (переводе) с его счета определенной суммы на счет получателя в банке. С помощью платежных поручений осуществляются расчеты, как по товарным, так и по нетоварным операциям: оплачиваются товары, работы и услуги; перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников организации в пользу физических и юридических лиц; переводы через отделения связи и т.д.

Чек– письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, которое и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа - векселя.

Вексель – это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы.

1.2 Документальное оформление и учет расхода МПЗ

1.2.1 Учет выбытия МПЗ

При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая  налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета  расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учетная стоимость материалов списывается со счета 10 «Материалы»  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Финансовый результат  от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи  материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую  базу при исчислении налога на прибыль.

При выбытии материалов в силу безвозмездной  передачи фактическая себестоимость списывается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 10. Убыток от безвозмездной передачи списывается за счет собственных источников по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». При безвозмездной передаче материалов НДС уплачивает передающая сторона. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Списание материальных ценностей, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, предполагает наличие справки о чрезвычайной ситуации. Убыток в данном случае относится на финансовый результат и отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 10 «Материалы», а затем списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94.

1.2.2 Документальное оформление выбытия МПЗ

Процесс движения материалов состоит  из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации

На первой стадии происходит принятие материалов к учету на основании первичных документов и их стоимостная оценка

На второй стадии происходит расходование материалов — их отпуск на производство продукции, исправление  брака, обслуживание производства для  управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Материалы отпускаются с центральных складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями).

Отпуск материалов сверх  норм производится в порядке, установленном  в данной организации. При отпуске  материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений.

Для систематического отпуска  производственных запасов в производство используются в учете лимитно-заборные карты. Они выписываются отделом снабжения в двух экземплярах на определенный период (месяц, квартал, полугодие, год) с отрывными талонами на фактический отпуск. Один экземпляр лимитно-заборной карты передается потребителю (в цех или на производственный участок), а второй – на склад производственных запасов или в кладовую цеха (производственного участка).

В каждом экземпляре лимитно-заборной карты необходимо указать следующее:

1. лимит;
2. наименование передающихся производственных запасов;
3. номенклатурный номер;
4. шифр затрат.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц.

Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению — потребителю материалов, второй — складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик отмечает в обоих  экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала.

При небольших объемах  отпуска материалов лимитно-заборные карты могут выписываться на квартал.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.

Перечень материалов, отпускаемых  указанным способом в подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации. Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов.

Накладная на внутреннее перемещение  материалов, как правило, выписывается в трех экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему материалы, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации.

Накладные на внутреннее перемещение  материалов подписываются руководителями передающего и принимающего подразделений организации.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй — основанием для их оприходования.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону(форма № М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

При перевозке грузов автотранспортом  оформляется товарно-транспортная накладная.

1.2.3 Методы оценки расхода МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 организации  имеют право при отпуске материалов в производство и ином выбытии осуществлять их оценку одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов – способ ФИФО;

Ранее при оценке списания использовался  способ ЛИФО.  Минфин России запрещает с 1 января 2008 года в бухгалтерском учете списывать МПЗ методом ЛИФО (когда стоимость запасов при выбытии или передаче в производство оценивается по цене последней поступившей или изготовленной партии).

Оценка по себестоимости каждой единицы может быть применена  на предприятиях с незначительной номенклатурой, выполняющих специальные заказы, когда можно проследить за использованием материалов в производстве и организовать такой учет.

При оценке производственных запасов  по средней себестоимости принято по каждому виду (группе) запасов определять среднюю себестоимость единицы путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество.

При способе ФИФО фактическая себестоимость  списанных запасов определяется как стоимость материалов, купленных в первую очередь, с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца, т. е. по себестоимости первых по времени закупок.

Применение какого-либо из перечисленных  способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного  года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

2 Анализ и учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Интеграл»

2.1 Решение задачи №1

По счету 50 «Касса» имелось сальдо 10000 руб.

Продолжение задачи №1

Кассовая книга (см. Приложение А).

Журнал–ордер №1 (см. Приложение Б).

2.2 Решение задачи №2

Сальдо по счету 51 «Расчетный счет» на начало отчетного периода 1300000 руб.

Продолжение таблицы №2