Учет поступлений материалов и расчетов с поставщиками

Государственное образовательное  учреждение

  высшего профессионального образования

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО  ХОЗЯЙСТВА и ГС

 при Президенте Российской  Федерации

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

ОТДЕЛЕНИЕ БИЗНЕС-ИНФОРМАТИКИ

направление 08070062 -Бизнес – информатика.

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ _БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ___________________

НА ТЕМУ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЙ МАТЕРИАЛОВ И РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

Студента ___3     _ курса

группы  № ____2_____

Фамилия __Саруханова ___

Имя _           Екатерина____

Отчество __Андреевна____

Преподаватель ________________

                                                                 (Ф.И.О.)

Оценка _______________________

Подпись преподавателя _________

МОСКВА

2011 

ОГЛАВЛЕНИЕ.

Введение3

Глава 1. Роль материальных запасов  в системе учета. 5

1.1. Понятие и состав материала………………………………………………....5

1.2.Задачи учета материальных запасов и расчетов с поставщиками...………6

1.3.Классификация и оценка материальных запасов…………………………...7

Глава 2. Документальное оформление движения материалов и расчетов с поставщиками. 12

2.1Документальное оформление движения материалов и расчетов с поставщиками……………………………………………………………………12

2.2 Схема  основных проводок…………………………………………………..18

2.3. Синтетический  и аналитический учет поступления  материалов и расчетов с поставщиками……………………………………………………….20 

Глава 3. Практический пример по учету хозяйственных операций…….22

Заключение……………………………………………………………………...38

Список  используемой литературы.………………………………………….39

Приложения. 40

Введение.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций.

     Учет  поступления материалов  и расчетов с поставщиками  и подрядчиками является не  просто важным, но и неотъемлемым  элементом в системе бухгалтерского  учета, в чём и заключается  актуальность данной курсовой  работы.

Объектом  исследования являются материальные ресурсы, а также первичная документация по их учёту и расчётам с поставщиками.

В данной работе я преследовала следующую  цель –  изучение сущности ведения  бухгалтерского учёта материалов и расчётов с поставщиками.

Для реализации поставленной цели требуется  решить следующие задачи:

изучить теоретический материал и действующие  в настоящее время нормативные  акты учета материалов и расчётов с поставщиками;

рассмотреть видов материалов;

изучить документальное оформление учета материалов и расчётов с поставщиками.

Даная курсовая работа состоит из трех глав.

В   первой   главе   излагаются понятие, состав и оценка материалов, а также задачи учета материальных запасов и  расчетов с поставщиками.

Во второй главе описывается  документальное оформление движения материалов и расчетов с поставщиками. Рассматриваются схемы основных проводок. Раскрывается методика построения  и  техника ведения аналитического и синтетического учёта.

Третья глава является практическим примером по учету хозяйственных  операций.

При написании курсовой работы  значительную  помощь  мне  оказали  нормативные акты Российской Федерации, ресурсы Интернета, справочно-правовых систем «Консультант Плюс» и «Гарант», монографическая и учебная литература по рассматриваемой теме.

Глава 1. Роль материальных запасов в системе учета.

1. Понятие и состав материала.

Материалы - один из важнейших элементов производственного  цикла любой организации; они  представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в  том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью  переносят свою стоимость на вновь  созданную продукцию (работы, услуги).

Материалы входят в состав оборотных активов  организации и отражаются в балансе  в составе запасов. Согласно ПБУ 5/01 материалы относятся к той  части материально-производственных запасов, которые используются в  качестве сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ, оказания, услуг), а также используемые для  управленческих нужд организации.

Состав  материалов достаточно подробно раскрыт  в инструкции к Плану счетов, которая  рекомендует к счету 10 «Материалы»  открывать следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» 

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали» 

10-3 «Топливо» 

10-4 «Тара и тарные материалы» 

10-5 «Запасные части» 

10-6 «Прочие материалы»

10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону» 

10-8 «Строительные материалы» 

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 

Кроме того недавно были выделены 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и  использования, учетной единицей материалов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. В соответствии с этим в организации строится аналитический учет материалов.

2. Задачи  учета материальных запасов и  расчетов с поставщиками.

Основные  задачи по учету материалов сформулированы в Методических указаниях по учету  материально-производственных запасов:

• Формирование фактической себестоимости заготовления материалов.
• Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов.
• Контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения.
• Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг.
• Своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.

Одним из участков бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками. Предприятия  постоянно ведут расчеты с  поставщиками за приобретенные у  них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги.

В задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками входят:

• Обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятием и поставщиками;
• Обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;
• Правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• Своевременное выполнение расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• Обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности предприятия перед поставщиками, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
• Соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения.

3. Классификация и оценка материальных запасов.

Важным  условием рациональной организации  учета материалов является их классификация. Различают две групп материалов: по назначению и роли в процессе производства; по их техническим свойствам.

По  роли и назначению все материалы подразделяют на:  сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, покупные материалы и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части

Сырье – продукция сельского хозяйства, добывающей промышленности, природного происхождения, ранее не подвергавшаяся обработке.

Основные  материалы входят в состав изготавливаемой продукции и образуют ее основу.

Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия — материалы, получаемые от других предприятий.

Вспомогательные материалы – предметы труда, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но не составляют ее основу, а лишь придают основным материалам определенные свойства и качества, используются для хозяйственных нужд, потребляются средствами труда.

  Из состава вспомогательных материалов выделяются и учитываются отдельно в силу специфики их использования и учета  топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

По  техническим свойствам классификация  материалов заключается в подразделении  их на разделы, группы, подгруппы, марки и сорта. Каждая группа делится на подгруппы, они в свою очередь — на марки, сорта и профили. Эта классификация установлена Госкомстатом Российской Федерации.

Классификация материалов по их техническим свойствам кладется в основу при разработке номенклатур, т. е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. В ней указывается наименование каждого материала, тип, сорт, размер, единица измерения, а также закрепленный за ним шифр, называемый номенклатурным номером, который указывается во всех первичных документах, связанных с конкретным видом материалов. Номенклатуры объединяют с ценниками на материалы и называют номенклатурами-ценниками. Применение на предприятиях таких номенклатур-ценников облегчает ведение учета материальных ценностей.

По критерию принадлежности материалы подразделяют на принадлежащие и на не принадлежащие  организации на праве собственности.

К материалам, принадлежащим организации на праве  собственности, относят:

• материальные ценности, находящиеся на её складах, на которые согласно договорам к организации перешло право собственности;
• материальные ценности, находящиеся в пути, если в соответствии с договором поставки право собственности на них перешло к организации в момент отгрузки материалов со склада поставщика. Такие материалы учитываются на балансе организации.

К материалам, не принадлежащим организации по праву собственности, относят:

1. Ценности, полученные от других организаций в переработку;

2. Ценности, полученные от других организаций на реализацию, в том числе на условиях комиссии;

3. Ценности, учитываемые в залоге, принятые на ответственное хранение и др. Эти материалы отражаются в учете организации на забалансовых счетах.

В бухгалтерском балансе материалы  оцениваются по фактической себестоимости, которая определяется в зависимости  от способа поступления объектов в организацию.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение и заготовление, которая включает:

• стоимость материалов по договорным ценам (за исключением НДС и других возмещаемых налогов);
• транспортно-заготовительные расходы. Они включают в себя:

1. расходы по погрузке материалов и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
2. расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
3. расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
4. наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
5. другие расходы, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных  в организации целях;

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или  безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материалов, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, как правило, не подлежит изменению. Однако, если в течение отчетного  года на материалы, находящиеся в  запасах, снизилась цена либо они  морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец  отчетного года они отражаются в  бухгалтерском балансе по цене возможной  реализации. Если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. 

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные  с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса  по договорной цене (упрощенный  вариант).

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Применение  какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться  в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Глава 2. Организация учета материалов и расчетов с поставщиками.

2.1. Документальное оформление движения материалов и расчетов с поставщиками.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы являются первичными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной  операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений  и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным  учетным документом, не принимаются  к учету и не подлежат отражению  в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются  к учету в том случае, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации. Разработанные  и утвержденные унифицированные  формы первичной учетной документации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997года №835 должны применяться всеми организациями, независимо от их организационно-правовой формы.

  По  учету материалов такими первичными документами являются представленные ниже.

     Доверенность (ф. № М-2)¹ предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности — 15 дней, но при получении ценностей в порядке плановых платежей — календарный месяц.

Организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит  массовый характер, применяют форму  №М-2а и выдачу этих доверенностей  регистрируют в журнале учета  выданных доверенностей, который предварительно пронумеровывают и прошнуровывают.

     Приходный ордер (ф. № М-4)² используется для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде. Они составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления.

     Акт о приемке материалов (ф.  № М-7)³ нужен для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй — отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений по ценностям, содержащим драгметаллы и камни.

     Требование-накладная (ф. № М-11)⁴ используется для учета движения материально-производственных запасов в самой организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Заполняется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом и т. п.), второй — для оприходования ценностей принимающей стороной.

     Накладная на отпуск материалов  на сторону (ф. №  М-15) необходима  для учета отпуска подразделениям  предприятия, расположенным на  другой территории, или сторонним  организациям. Накладную выписывают  в двух экземплярах на основании  договоров, нарядов и предъявления  получателем доверенности на  получение груза. Первый экземпляр  передают складу в качестве  основания для отпуска запасов,  второй — получателю. При отпуске материально-производственных запасов на месте, т. е. самовывозом, накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки платежных документов, если материальные ценности были отпущены с последующей оплатой.

     Карточка  учета материалов (ф.  № М-17) служит для учета движения  запасов на складе по каждому  номенклатурному номеру, виду, сорту,  размеру. Карточки являются документами  строгой отчетности и выдаются  кладовщику под расписку. Материально  ответственное лицо (кладовщик, заведующий  складом) производит записи в  карточках на основе первичных  приходно-расходных документов в  день совершения операций в  натуральном выражении. При оформлении внутреннего перемещения  запасов (между базовыми складами и цеховыми кладовыми) может быть использован способ записи непосредственно в карточках учета материально-производственных запасов.

     Движение  товара от поставщика  к потребителю  оформляется  товаросопроводительными  документами,  предусмотренными условиями   поставки товаров и правилами   перевозки грузов (накладной, товаротранспортной  накладной, железнодорожной накладной,  счетом или счетом–фактурой). Накладная   в торговой организации может   выступать как приходным, так   и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным  лицом при оформлении отпуска  товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. При перевозке грузов автотранспортом оформляется Товарно-транспортная накладная (форма №1-Т), которая является основным перевозочным документом.

При доставке товаров железнодорожным  транспортом в качестве сопроводительного  документа выступает железнодорожная  накладная. К железнодорожной накладной  могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем  делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном  контейнере».

     Счет-фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров  велик. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками.

     Для оплаты поступающих товаров  может  быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

     Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно–транспортной накладной, счете–фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

     Если  товары получает материально–ответственное   лицо вне склада покупателя, то  необходимым  документом является  доверенность, которая  подтверждает  право материально  ответственного  лица на получение товара. Порядок  оформления и получения  по  ним товаров установлен «Инструкцией  о порядке выдачи доверенностей   на получение товарно–материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.

     Если  количество и качество  товара соответствует  указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой  печатью торговой организации.

     При нарушении правил приема  и сроков торговые организации  лишаются возможности  предъявления  претензий поставщикам  или  транспортным организациям при   недостаче или снижении качества  товаров.

     В случае несоответствия фактического  наличия  товаров или отклонении  по качеству, установленному в  договоре, или данным, указанным  в сопроводительных документах, должен составляться акт, который  является юридическим основанием  для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе  следует сделать отметку  об  актировании. Акт составляется  комиссией, в состав которой  должны входить  материально  ответственные лица торговой  организации, представитель  поставщика.

          После проверки, приемки и таксировки, принятых от материально ответственных   лиц отчетов о движении материальных  ценностей с приложенными оправдательными   документами, на основании которых   были сделаны записи в «Журнале  поступления  товаров», бухгалтер  предприятия  переносит остатки  на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.

     Отчеты  о движении материальных  ценностей  являются регистрами  аналитического учета  и одновременно  оборотными ведомостями. Они составляются  материально ответственным  лицом  в двух экземплярах в  количественном  выражении на основании  первичных  документов. Бухгалтер, после   проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад  материально ответственному лицу с  отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его обработки.

     Регистром для учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками  является журнал–ордер № 6, в  котором совмещается синтетический   учет с аналитическим.

     Журнал–ордер  № 6 открывается  на первое число  каждого  месяца незаконченными расчетами:

     1) по акцептованным платежным  документам, срок оплаты которых  не наступил, или просроченным – материалы  поступили ;

     2) по акцептованным платежным  документам  оплаченным – материалы  не  поступили;

     3) сальдо на начало месяца по  неотфактурованным поставкам.

     Журнал–ордер  ведется линейно–позиционным  способом, что позволяет судить  о состоянии  расчетов с  каждым платежным документом  каждого поставщика.

 2.2. Схема основных проводок.

Учет поступления материалов по договору поставки.