Учет поступления и движения основных средств

Содержание

Введение

Рыночные  отношения обуславливают  объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В современных условиях у предприятия возрастает необходимость  активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством  систематического контроля за сохранность  всех средств хозяйства, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Формирование рыночных отношений  в стране заставляет по-новому подойти  к постановке учета на отдельных  участках финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют  производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Актуальность выбранной темы данной курсовой работы связана, прежде всего, с тем, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики:

1. недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования;
2. неполное использование производственных мощностей,
3. низкие фондоотдача и инвестиционная активность,
4. недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование  в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение всего срока полезного использования путем начисления амортизации по установленным нормам.

Основные средства являются одним  из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование  прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкуренции подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам. Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в современных условиях приобретают для многих организаций важное значение.

Бухгалтерский учет основных средств  должен обеспечивать выполнение следующих  задач:

1. правильное оформление документов своевременное отражение в учете поступления основных средств в организацию, их внутреннее перемещение, выбытия;
2. достоверное определение результатов от продаж и прочего выбытия основных средств;
3. формирование первоначальной стоимости основных средств в зависимости от вариантов их поступления в организацию;
4. контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

В достоверности информации о финансовом состоянии предприятия заинтересованы многие ее пользователи: как внутренние, так и внешние. Однако их интересы не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в независимой оценке финансовой информации.

Целью настоящей работы является исследование методики ведения бухгалтерского учета основных средств.

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств

1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств

Основные средства - это часть  имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Правила формирования в бухгалтерском  учете информацию об объектах основных средств организации установлены  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве объектов основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставление организацией за плату во временное владение или во временное пользование;
2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4. способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.¹

Основные средства разнообразны по составу и назначению.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной  деятельности организации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

По степени использования в  производственно-хозяйственной деятельности организации основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.²

В зависимости от имеющихся у  организации прав на них основные средства подразделяются следующим образом:

1. принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
2. находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
3. полученные организацией в аренду;
4. полученные организацией в безвозмездное пользование;
5. полученные организацией в доверительное управление.

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми  приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Одно из условий правильного учета основных средств заключается в едином принципе их оценки. Основной принцип формирования фактических затрат, связанных с приобретением (изготовлением, сооружением) объектов основных средств, заложен в Федеральном законе от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования
2. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; 
4. таможенные пошлины и таможенные сборы;
5. не возмещенные налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
6. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств;

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.³

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, проводится в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу  Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется  от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в условиях и по ценам данного года. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Порядок переоценки основных средств  определен в п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: переоценку могут проводить только коммерческие организации. Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости.

Под восстановительной себестоимостью понимается стоимость воспроизводства  эксплуатируемых основных средств, исходящая из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов на определенную дату.

Переоценка осуществляется путем пересчета его первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке организация должна учитывать, что  переоценку необходимо проводить регулярно, чтобы балансовая стоимость объектов существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.⁴  Переоценка объектов основных средств должна осуществляется в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года; ее результаты подлежат отражению в бухгалтерском учете обособлено. Эти результаты не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются во внимание при формировании данных бухгалтерского баланса на начало года. Решение организации о проведении переоценки должно быть оформлено распорядительным документом для соответствующих служб организации. Если выявлена при переоценке дооценка объекта основных средств, то сумма дооценка зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма же уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница  между их первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование, документальное оформление

Введение бухгалтерского учета  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей системы:

1-ый уровень: законодательный  – Закон «О бухгалтерском учете»;

2-ой уровень: стандарты (положения)  – Положение по ведению бухгалтерского  учета и отчетности;

3-ий уровень: методические указания, инструкции, комментарии, письма  Минфина РФ;

4-ый уровень: рабочие документы  по бухгалтерскому учету самого  предприятия.

Основными нормативными документами  по учету основных средств являются:

1. Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ;
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 98г. №34 н;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.01г. №26 н;
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 20. 07.98г. №33н (с изменениями и дополнениями).
5. Закон о бухгалтерском учете и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления бухгалтерской отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок  организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а так же взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Согласно ему основные средства оцениваются в аналитическом учете по их первоначальной стоимости на дату приобретения в розницу установленном этим Положением.

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» 6/01 от 30.03.2001 № 26н устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств.

Эти документы универсальны, поскольку  определяют общее правило организации  и ведения бухгалтерского учета  основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Вместе с тем названные документы  предусматривают, и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

Хозяйственные операции, связанные  с движением основных средств, оформляют соответствующими первичными документами, перечень которых содержится в п.7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003 г. № 91н.

Основные средства принимаются  к учету после того, как учтены и сформированы все затраты, связанные с их поступлением в организацию.

Принятие к учету объектов основных средств или их передача оформляется  общими документами:

1. акт о приеме-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1)
2. акт о приеме-передачи (здания сооружения) (форма № ОС-1а);
3. акт о приеме-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б)

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве экземпляров по числу сторон, участвующих в сделке. К акту прилагается техническая документация, паспорт и др.

Данные о приеме и исключении объекта из состава основных средств вносят в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6 «инвентарная карточка учета объекта основных средств», № ОС-6а «инвентарная карточка группового учета объектов основных средств», № ОС-6б «инвентарная книга учета основных средств»)

Для оформления и учета перемещения  объектов основных средств внутри организации  из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Накладная подписывается передающей стороной в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств также заносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Для оформления поступивших основных средств после ремонта, реконструкции  и модернизации составляется акт  о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3).

Акт составляется в двух экземплярах, если работы выполнялись сторонней  организацией. Первый экземпляр остается в организации, второй передается организацией, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт подписывают члены приемной комиссии или лицо, уполномоченное на прием объектов основных средств, а также представитель организации (структурного подразделения), проводившей  ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Для оформления списания основных средств, пришедших в негодность, используются формы актов о списании объектов основных средств. Причем для автотранспортных средств предусмотрена отдельная форма - форма N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств".

Акты составляются в двух экземплярах  и подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждается руководителем или  уполномоченным им лицом. Первый экземпляр  передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и продажи материальных ценностей и металлолома, полученного в результате списания.

Вывод: в главе 1 Курсовой работы мы рассмотрели основные средства как часть имущества, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, их классификацию, понятие оценка и переоценка основных средств, а также документы которые контролируют правильное ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Глава 2 Учет поступления и движения основных средств

2.1 Учет амортизации основных средств

Основные средства поступают в  организацию из разных источников:

1. приобретение (сооружение) за плату;
2. в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал при создании организации;
3. по договору дарения (безвозмездно);
4. по договору мены;
5. в порядке нового строительства объектов основных средств;
6. сооружения и изготовления самой организацией;
7. другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается их реальная балансовая стоимость, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов.

Амортизацию признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе первоначальной стоимости амортизируемых активов, срока их полезного использования и принятых в учетной политике организации методов начисления амортизации.

Амортизация по объектам, принятым к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, начисляется в следующем месяце после месяца их принятия к учету, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов либо их списания в результате выбытия.⁵

Срок полезного использования  объекта основных средств, устанавливаемый  организацией при принятии его к  бухгалтерскому учету, может быть равен  сроку службы объекта, в течение которого он обеспечивает выполнение целей организации, прямо или косвенно приносит ей доход.

В соответствии со ст. 258 НК РФ амортизационное имущество подразделяется на 10 амортизационных групп (см. табл. 1):

Таблица 1

Амортизационные группы основных средств

Для налогового учета в соответствии со ст. 259 НК РФ предусмотрено 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При линейном и нелинейном способе  годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, текущей, восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример. Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного  использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных  отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит:

120000*20%/100% = 24000(руб.)

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

А = В × К/100,

Где А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для соответствующей  амортизационной группы.При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 Кодекса (см. Табл. 2).

При нелинейном способе после того как остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20 % его первоначальной стоимости, порядок исчисления амортизации изменится: для дальнейшего расчета остаточная стоимость объекта основных средств принимается за базовую сумму. Начисляемая сумма ежемесячной амортизации определяется путем деления базовой стоимости на число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта, как при и линейном способе.⁶

Пример: Организация приняла решение применять с 2009 года нелинейный метод и закрепила его в учетной политике. По всем амортизационным группам определяется суммарный баланс, в частности для третьей группы он составит 1 000 000 рублей. Тогда амортизация по данной группе составит за январь 2009 года: 1 000 000 руб. × 5,6 /100 = 56 000 руб.

Соответственно амортизация за февраль будет рассчитываться исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

В январе было приобретено и введено  в эксплуатацию основное средство стоимостью 100 000 рублей. Стоимость данного актива отразится в расчете на 1 февраля. В результате суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2009 года составит:

1 000 000 руб. + 100 000 руб. - 56 000 руб. = 1 044 000 руб.