Учет поступления и оценка готовой продукции

Содержание:

      Введение

1.      Общая характеристика предприятия ОАО ПК «Балтика»……………..9

2.      Учет поступления и оценка готовой продукции в ОАО ПК «Балтика»…………………………………………………………………12

3.      Документальное оформление выпуска продукции  в ОАО ПК «Балтика»…………………………………………………………………15

4.      Организация аналитического учета продукции на складе и в бухгалтерии……………………………………………………………….17

5.      Учёт продажи готовой продукции………………………………………20

6.      Инвентаризация готовой продукции  в ОАО ПК «Балтика»……….…27

7.      Порядок проведения аудита учета готовой продукции и ее продажи в

ОАО ПК «Балтика»…………………………………………………….34

Заключение

Список литературы

Приложения

Содержание:

В настоящее время центральное место в удовлетворении спроса населения принадлежит торговой деятельности, выступающей посредником между производителями и потребителями товаров (в оптовой торговле) и завершающей процесс товародвижения (в розничной торговле). Что касается рынка пива России, то он характеризуется  усилением конкурентной борьбы и концентрации производства. Крупные производители все более усиливают свои позиции за счет расширения дистрибуции и ассортимента продукции, а также завоевания региональных рынков.

На организацию бухгалтерского учета оказывает влияние множество факторов. Одним из наиболее важных выступает специфика деятельности предприятия, ее структура управления, делегирование полномочий отдельным подразделениям в рамках одного юридического лица. Особенно это важно в условиях новых форм организации бизнеса, консолидации финансовой отчетности.

Основная цель создания и развития деятельности сбытовых подразделений – это повышение эффективности распространения продукции, обеспечивающее наличие полного ассортимента во всех торговых точках страны в любой момент времени, а также развитие долгосрочных партнерских отношений с клиентами всех уровней.

Проблеме организации бухгалтерского учета в структурных подразделениях крупнейших компаний не уделяется практически никакого внимания в экономической литературе;  нет публикаций описывающих опыт работы компаний, имеющих разветвленную дистрибьюторскую сеть. Изучение опыта  организации и ведения бухгалтерского учета в сбытовых подразделениях является актуальным и практически значимым.

В качестве хозяйственного объекта изучения послужила ОАО «Пивоваренная компания «Балтика».

ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» («Компания») – открытое акционерное общество, созданное в соответствии с законодательством РФ и зарегистрированное 21 июля 1992 года. Компания производит различные сорта пива, а также лимонады, минеральные и минерализованные воды, оказываемые компанией, включают транспортировку и реализацию продукции компании. Компания продолжает уверенно занимать лидирующее положение на российском пивном рынке. Объем продаж пива брэнда «Балтика» в отчетном году составил 8,5  млн. гл., что позволило ему по итогам года войти в число ведущих европейских брэндов.

Сбытовое подразделение (далее СБП) является структурным подразделением ОАО ПК «Балтика»  и подчиняется непосредственно руководителю по продажам в регионе.

1. Общая характеристика предприятия ОАО ПК «Балтика»

Открытое акционерное общество «Пивоваренная компания «Балтика» учреждено Комитетом по управлению городским имуществом мэрии Санкт – Петербурга в соответствии с законодательством Российский Федерации о приватизации, зарегистрированное 21 июля 1992 года.

Общество является коммерческой организацией с иностранными инвестициями по законодательству Российской Федерации. Иностранным инвестором Общества является компания «Балтик Бевериджиз Холдинг АБ», юридическое лицо по законодательству Королевства Швеция, которой принадлежит на праве собственности более чем 50% голосующих акций Общества (контрольный пакет).

Полное фирменное наименование Общества: открытое акционерное общество «Пивоваренная компания «Балтика». Сокращенное фирменное наименование Общества: ОАО «Пивоваренная компания «Балтика». Наименование Общества на английском языке: Baltika Breweries.

Место нахождения Общества: Россия, Санкт – Петербург, 6-й Верхний переулок, дом 3. Почтовые адреса Общества: 194292, Санкт – Петербург, 6-й Верхний переулок, дом 3; 194292, Санкт – Петербург, а/я № 5.

ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» является юридическим лицом по российскому законодательству и действует на основании:

Законодательных и нормативных актов РФ, в том числе ФЗ «Об акционерных обществах»;

Настоящего устава;

Решений общего собрания акционеров Общества;

Решений совета директоров Общества;

Решений единоличного исполнительного органа Общества.

Срок деятельности Общества не ограничен.

ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» осуществляет следующие виды деятельности:

- внедрение в РФ международных технологий пивоварения;

- роизводство, розлив, хранение и реализация пива, безалкогольных напитков, минеральных вод, сухих дрожжей, товарной углекислоты и солода, в том числе разработка, производство и реализация новых сортов;

- производство и реализация сырьевых и упаковочных материалов;

-организация сети фирменной торговли;

-маркетинг, реклама и продвижение на российский и зарубежные рынки продукции Общества;

-эксплуатация и ремонт оборудования холодильно-компрессорной станции, связанной с обращением в замкнутом контуре холодильной машины взрывоопасного вещества – аммиака, при получении искусственного холода;

-эксплуатация и ремонт газового хозяйства;

-эксплуатация и ремонт подъемных сооружений, и многие другие виды деятельности не запрещенные законом.

Общество имеет самостоятельный баланс и действует на основе самофинансирования, а так же расчетный счет, валютный и иные счета в банковских и иных кредитных учреждениях.

На протяжении своей истории «Балтика» динамично развивалась – приобретала и строила «с нуля» новые заводы, активно расширяла сеть сбытовых подразделений. В конце 2006 года «Балтика» объединилась с тремя российскими пивоваренными компаниями – «Вена», «Пикра» и «Ярпиво».

В обобщенном виде подчиненность в ОАО ПК «Балтика»  представлена на схеме 1.

Схема 1 - Организационная структура Компании ОАО ПК «Балтика»

2. Учет поступления и оценка готовой продукции в ОАО ПК «Балтика»

Готовая продукция представляет собой часть материально-производственных запасов предназначенных  для продажи.

Правильная постановка и организация бухгалтерского учёта готовой продукции необходима для формирования информации, на базе которой будут приниматься управленческие решения.

Основными задачами учёта готовой продукции в ОАО ПК «Балтика»:

- формирование фактической себестоимости готовой продукции. Эта задача решается путем организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции.

-   правильное и своевременное документальное оформлёние операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбы­тию готовой продукции. Реализация данной задачи предусматривает своевременное и правильное офор­мление первичных документов бухгалтерского учета, рационализа­цию их оборота между отдельными структурными подразделения­ми предприятия, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

-    контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятель­ности предприятия осуществляется, созданными соответствующими комиссиями, действующими постоянно. Контроль осуществляться при проведении плановых и внезапных проверок.

-  проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции.

Для организации действенного контроля за сохранностью готовой продукции ОАО ПК «Балтика» имеет:

- оборудованные должным образом склады и специально приспособленные площадки (для открыто­го хранения) для хранения готовой продукции;

- места хранения готовой продукции  оснащены весовым хозяйством, измеритель­ными приборами и мерной тарой.

- определён круг лиц, ответственных за приемку и отпуск готовой продукции (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также  за сохранностью вверенной им готовой продукцией. С этими лицами заключены договора о материальной ответственности. Увольнение и перемещение материально ответственных лиц производиться только по согласованию  с главным бухгалтером организации;

- определён перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов готовой продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз готовой продукции со складов и иных мест хранения;

- на предприятии имеется списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждённый руководителем предприятия по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений),

В ОАО ПК «Балтика» все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции оформляются первичными учетными документами.

В ОАО ПК «Балтика» произведённая продукция из производственных цехов сдаваться на склад готовой продукции.

Организация учета готовой продукции в ОАО ПК «Балтика» обес­печивает формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет готовой продукции в ОАО ПК «Балтика» осуществляется в количественных и стоимо­стных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, (поштучно).

Готовая продукция ОАО ПК «Балтика» учитывается по наименованиям, с раз­дельным учетом по отличительным признакам артикулам.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции в ОАО ПК «Балтика» обеспечивают получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Готовая продукция ОАО ПК «Балтика» отражается в бухгалтерском балансе по фактиче­ской производственной себестоимости, вклю­чающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресур­сов, и другие затраты на производство продукции.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой про­дукции в ОАО ПК «Балтика» используется счет 43 «Готовая продукция». Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, что отражено в учётной политике предприятия.

Остатки готовой продукции на складах предприятия на конец (начало) отчетного периода оцениваются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете предприятия по факти­ческой производственной себестоимости.

В бухгалтерском учете ОАО ПК «Балтика» оприходование готовой продукции на склад го­товой продукции оформляется проводками:

Дебет 43 Кредит 20 - на сумму фактической себестоимости гото­вой продукции, изготовленной в цехах основного производства;

3. Документальное оформление выпуска продукции  в ОАО ПК «Балтика»

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из производственных цехов на склад оформляется приемо-сдаточной на­кладной. В ней указываются номер цеха-сдатчика, номер склада, полу­чившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, ко­личество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. Приемо­сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего про­дукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела техни­ческого контроля, а также начальником цеха-сдатчика.

В ОАО ПК «Балтика» готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены, таким образом, кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформля­ется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остают­ся на складе. Сдаточные накладные используются для ведения бухгал­терского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетичес­кого и аналитического учета. При использовании приемо-сдаточной ведомости сокращается количество выписываемых накладных, трудоем­кость их оформления и бухгалтерского учета.

Приемосдаточные накладные выписывают­ся в выпускном цехе в двух экземплярах: один экзем­пляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе-сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха-сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.

Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию ОАО ПК «Балтика» В бухгалтерии ОАО ПК «Балтика» на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период в ОАО ПК «Балтика» используется накопительная ведомость. В нее из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции.

В ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). В накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость выпуска из производ­ства продукции по предприятию в целом исчисляется в журнале-ордере № 10. Данные накопительной ведомости о фактической себестоимости сверяются с данными разд. 3 журнала-ордера № 10. В последующем данные накопительной ведомости используются для от­ражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения стоимост­ного аналитического учета готовой продукции на складе.

4. Организация аналитического учета продукции на складе и в бухгалтерии

Аналитический учет готовой продукции представляет собой натуральный и стоимостный учет на складе и в бухгалтерии. В ОАО ПК «Балтика» он ведется по наименованиям готовой продукции сортам, Цель аналитического учета состоит в получении информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечении контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц. Важнейшим условием правильной организации аналитического учета является хоро­шее состояние складского хозяйства. В ОАО ПК «Балтика» складские помещения  отвечают требованиям сохранности продукции. Они изоли­рованными, оборудованы охранной и пожарной сигнализацией, имеют весоизмерительные приборы. Продукция располагается в зара­нее установленных местах, к которым прикрепляются ярлыки с указанием на них наименования продукции, единиц измерения, норм запаса, фак­тического наличия и т.д. С материально ответственными лицами (заве­дующими складами, кладовщиками) заключены договоры о материальной ответственности, на предприятии созданы все условия для полной сохранности материальных ценностей на скла­де. Складской учет в ОАО ПК «Балтика» ведется материально-ответственными лицами на карточках учета продукции. В карточках учета продукции отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах изме­рения (штуках, литрах). Карточки открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регис­трации передаются на склад. В них указываются такие реквизиты как: наименование, номенклатурный номер, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения, норма запаса. Для удобства работы карточки на складе размещаются в специальном ящике-картотеке, где располагаются по группам продукции, а внутри групп - по номен­клатурным номерам по их возрастанию. Карточки одной группы отделяются от другой разделителями, на которых указываются номера и наименования групп продукции. Записи в карточках производятся мате­риально-ответственными лицами на основании документов о поступле­нии на склад и выбытии со склада готовой продукции по мере соверше­ния операций. По окончании рабочего дня в карточках, в которых было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток. В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от того, было или не было движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции) проставляется конечный остаток.

Карточки заполняются с помощью технических средств, установленных на складе. Данные о приходе и расходе заносятся в карточки складского учета одновремен­но с выпиской первичных документов.

Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. Такая передача осуществляется непосред­ственно на складе. Работник бухгалтерии  раз в неделю приходит на склад и проверяет правильность оформления пер­вичных документов, записей в карточках готовой про­дукции по ее приходу и расходу и исчисления остатков. Обнаруженные ошибки исправляются. Достоверность исчисленных остатков подтверж­дается в карточках подписью работника бухгалтерии. После проверки записей в складских карточках материально-ответственное лицо передает документы работнику бухгалтерии. Передача оформляется специальным реестром, который заполняется в двух экземплярах: первый из которых остается на складе, а второй вместе с документами передается в бухгалтерию.

По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) передает в бухгалтерию сведения о продукции в натуральных единицах измерения.

В бухгалтерии на основании приходно-расходных докумен­тов, сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.

Аналитический  учет готовой продукции в ОАО ПК «Балтика» ведётся параллельным методом. Параллельный метод заключается в том, что учет готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки количественного учета, в бухгалтерии - карточки количествен­но-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии произво­дятся на основании приходных и расходных первичных документов. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бух­галтерии по количеству и сумме. Данные складского учета периодиче­ски сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых дан­ных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окон­чании месяца составляется оборотная ведомость в разрезе наименований изделий. В обо­ротной ведомости по каждому наименованию продукции приводится ос­таток на начало месяца, приход и расход за месяц и конечный остаток в натуральном и стоимостном выражении. Стоимостные итоговые дан­ные (остатки, приход и расход) оборотной ведомости сопос­тавляются с соответствующими данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция». Так как записи в карточках количественно-сум­мового учета и в регистрах синтетического учета производятся на ос­новании одних и тех же приходно-расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При обнаруже­нии их расхождении проверяется правильность записей с первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета.

5.  Учёт продажи готовой продукции

На ОАО ПК «Балтика» продажей готовой продукции занимается отдел сбыта. Работники  этой службы оформляют документы на отгрузку готовой продукции, ведут оперативный учет движения товаров на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Отпуск готовой продукции со складов,  как правило, осуществляется автотранспортом покупателя  при вывозе готовой продукции крупным оптом, а при отгрузке предприятиям розничной торговли – автотранспортом сбытового подразделения. В случае поставки продукции транспортом продавца, покупатель  обеспечивает приемку продукции в месте выгрузки лично или уполномоченными на то лицами, фамилии и образец подписи которых, а также оттиск печати указываются в Контракте.

При отгрузке продукции и сопутствующих товаров со склада СБП «Балтика» покупателям оформляется Счет-накладная и Счет-фактура  с указанием продажной стоимости продукции, залоговой стоимости тары, с выделением акциза и НДС. При отпуске готовой продукции самовывозом отгрузочные документы передаются полномочному представителю покупателя в обмен на доверенность, оформленную в нормативно установленном порядке. В случае доставки продукции на склад покупателя на отгрузочных документах ставится отметка о получении за подписью полномочного лица, которая скрепляется печатью.

Оплата за товары, тару и транспортные расходы по доставке производится предварительно за наличный расчет, в безналичном порядке платежным поручением или наличными денежными средствами в момент доставки товаров в рамках действующего законодательства. Но как показали исследования, продажа товаров сбытовым подразделением осуществляется только в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на счета ОАО ПК «Балтика», открытые в Ярославских филиалах (Северном банке Сбербанка РФ, банке филиале «БИН-Ярославль» АКБ «Бин», филиале ОАО «МЕНАТЕП СПб»).  Учет операций по указанным  счетам ведется в Журнале-ордере № 2. В соответствии с Дополнительным соглашением к контракту в случае нарушения сроков оплаты продукции покупатель оплачивает продавцу пени в размере 0,5 % от стоимости неоплаченной продукции за каждый день просрочки.

Как показал анализ в СБП готовая продукция, упаковка и тара оплачивается по ценам продавца, о которых, также как и об ассортименте покупатель информируется на момент отгрузки продукции. Причем на отгружаемую продукцию,  продавец может предоставлять скидки в соответствии с действующим у продавца «Положением о предоставлении скидок».

Следует отметить, что за необоснованный отказ  от заказанной и поставленной автотранспортом продавца продукции, а также при отсутствии покупателя или уполномоченных им лиц в месте разгрузки, покупатель возмещает продавцу транспортные расходы по прогону транспорта в оба конца.

На основании первичных документов, выписанных за отчетный период (счетов-накладных, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), формируется реестр операций по отгрузке в разрезе клиентов, поставщиков и ассортиментных позиций.

Если по причине брака возвращается товар, то выписывается счет-фактура со знаком минус на основании возвратной накладной, оформленной покупателем и формируется реестр операций «все типы операций» по документам «Возврат».

Данные  об отгруженной продукции и возвратах формируются   в отчете на отгрузку, отражая информацию по количеству (в литрах),  и в стоимостном выражении с выделением акциза и НДС Учет расчетов с покупателями ведется в «Ведомости по расчетам с покупателями по продукции», в которой указываются: наименование покупателя, начальное сальдо, оплата, отгрузка и выводится конечное сальдо. Кроме того,  программой предусмотрен оперативный учет операций в разрезе каждого покупателя, который ведется в карточке покупателя и отражается в регистре – «Оперативное сальдо по клиенту». В данном документе содержится следующая информация: о задолженности клиента на начальную и конечную заданную дату, о суммах отгруженной продукции в разрезе каждой выписанной накладной и счета-фактуры,  а также о поступлении денежных средств от покупателя в разрезе каждого платежного поручения. Также в «Оперативном сальдо» содержится информация о размере задолженности за залоговую тару.

Для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиком, а также для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, предназначена Книга продаж. В книге продаж указывается: полное или сокращенное наименование покупателя, его идентификационный номер; налоговый период, в котором произведены продажи; и другие обязательные реквизиты. Однако, СБП «Балтика» не является плательщиком НДС, так как оно является частью структурного подразделения отдела сбыта головной организации. При этом Книга продаж, оформляемая в ярославском подразделении (причем как и в других) выступает частью книги продаж ОАО «Балтика».

В конце каждого отчетного периода (месяца) проводится плановая инвентаризация на складах СБП, по результатам проведения которой оформляется «Инвентарная опись товарно-материальных ценностей» и Сличительная  ведомость.

В конце каждого отчетного периода на основании информации об отгруженной продукции, сформированной в отчетах и реестрах, а также по результатам проведенной инвентаризации формируются Бухгалтерские справки, представляющие собой разноску данных по счетам учета.