Содержание 
 
 

Введение

       Сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо  и прочие материальные ценности на заводах и фабриках хранятся на складах. Состав, число и размеры последних  зависят от номенклатуры и количества потребляемых материальных ценностей. На крупных предприятиях количество складов нередко достигает нескольких десятков.

       Для того чтобы обеспечить предприятие (объединение) необходимыми ему материалами  в соответствии с выявленной потребностью, организуется материально-техническое снабжение предприятия. Его задача заключается в определении потребности предприятия в материалах и технических ресурсах, изыскании возможностей покрытия этой потребности, организации хранения материалов и выдачи их в цехи, а также в проведении контроля за правильным использованием материально-технических ресурсов и содействия в их экономии.

      Любая система контроля товаров должна содержать информацию о наличии  и местонахождении товаров, обо  всех отгрузках и получении товаров.

      Точный  учет, процедуры сохранности товаров  и компьютеризация системы контроля товаров дает потенциал для лучшего  анализа товаров, прогнозирования  трендов продаж и управления запасами. Это непременно окажет позитивный эффект на рентабельность инвестиций.

     Объект  исследования – бухгалтерский учет. Предмет исследования – товары на складе.

     Цель  исследования – рассмотреть особенности  учета товаров на складе.

     Задачи, решаемые в ходе работы:

     - рассмотреть учет поступления  и хранения товаров;

     - рассмотреть учет реализации и отпуска товаров;

     - охарактеризовать отчетность материально-ответственных  лиц.

     Для написания работы использовались нормативные  акты Российской Федерации, специальная  литература и периодика.

Глава 1. Учет поступления  и продажи товаров  в оптовой торговле

1.1. Учет поступления  и хранения товаров

     Аналитический учет поступления товаров в оптовой  торговле ведется на складах и  в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются  на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию.

     Учет  поступления товаров на склад  торгового предприятия может  быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).

     Сортовой  способ учета товара. Сортовой способ учета на складах применяется  в том случае, если хранение товаров  организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и тому подобному.

     При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками  товаров. Однако трудно различить товары одного сорта, поступившие по разным ценам. При сортовом способе хранения выбор товара для реализации осуществляется произвольно. При этом, возможно использовать для оценки товаров методы:¹ средней цены;  цены единицы запасов; ФИФО (по ценам первых закупок); ЛИФО (по ценам последних закупок).

     Записи  в карточку складского учета делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного ордера) или накопительных ведомостей при большом объеме записей. На складах с небольшим ассортиментом и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки складского учета и товарные книги не ведутся).

     Партионный  способ учета товара. При партионном способе учета товара каждая партия товара на складе хранится отдельно. Под  партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному транспортному документу.² В составе партии могут быть товары, как различных сортов, так и наименований. Каждую партию регистрируют в журнале поступающих товаров. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

     Материально-ответственное  лицо открывает два экземпляра партионной карты. Один экземпляр открывается  для склада, а другой для бухгалтерии. Формы партионных карт и порядок занесения в них информации зависят от вида товара.

     Записи  в приходной части партионной карты заносят на основании сопроводительного  документа к поступившему товару с указанием его номера и даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества товара (по наименованиям, сортам и ценам), места хранения.

     В расходной части партионной карты  указывают дату отпуска товара и  номер документа, количество отпущенного  товаров натуральных показателях, итог за месяц и остатки товара на конец месяца; подсчет остатков может вестись нарастающим итогом после каждого отпуска.

     После полной реализации партионная карта  закрывается материально ответственным  лицом. Составляется акт об израсходовании товаров партии, который подписывается товароведом и заведующим складом. Форма акта зависит от вида товара и наличия отклонений от оприходованного количества. Акт вместе с партионной картой и отчетом по товарам и таре материально ответственное лицо передает в бухгалтерию на проверку.

     Если  при проверке данной партии выявляется недостача товаров в пределах норм естественной убыли, её списывают за счет организации, а недостача сверх норм естественной убыли взыскивается с материально ответственного лица. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют.

     Партионный  учет позволяет определить результаты реализации партии товаров без проведения инвентаризации (так как, фактически инвентаризация производится локально при закрытии каждой партии). Данный вид учета усиливает контроль над сохранностью ценностей, способствует снижению товарных потерь. Однако этот способ учета не позволяет рационально использовать складскую площадь, отсутствует возможность оперативного управления товарными запасами (в результате хранения определенного вида товаров в разных местах и отражения по ним в нескольких партионных картах).

     Партионно-сортовой учет товаров. При партионно –  сортовом способе учета товара отдельно хранится каждая партия поступивших  на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого ассортимента товаров.

      Бухгалтерские записи по учету поступивших товаров  представлены в таблице 1.

      Таблица 1

      Бухгалтерские записи по учету поступивших товаров³

Продолжение таблицы 1

      В случае получения торговой организацией товаров для продажи на условиях торговой комиссии (консигнации), то есть без права собственности на них, товары учитываются за балансом на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по стоимости установленной в договоре.

1.2. Учет реализации  и отпуска товаров

     Реализация  продукции — это ее сбыт с целью  превращения товаров в деньги и удовлетворения запросов потребителей. Реализация продукции является частью маркетинга, ее эффективность зависит от рекламной работы, исследования рынка и планирования ассортимента продукции.

     Коммерческие  формы и методы реализации товаров: прямая форма оптовой реализации товаров; коммерческая форма косвенной оптовой реализации товаров; лизинг как форма реализации (сбыта) продукции.

     Операции  прямой оптовой реализации товаров  осуществляют производители без  привлечения посредников. Прямая реализация товаров в настоящее время  имеет весьма широкое распространение; ею пользуются предприятия как добывающей, так и обрабатывающей промышленности. Прямая форма реализации товаров промышленного назначения имеет ряд преимуществ. Во-первых, при такой форме предприятие-производитель может лучше изучать рынок своих товаров, поддерживать тесное сотрудничество с основными потребителями. Во-вторых, проводятся научные исследования, направленные на улучшение качества выпускаемой продукции. В-третьих, прямая оптовая реализация продукции ускоряет цикл реализации и, следовательно, оборот капитала, что позволяет увеличить общую сумму прибыли.

     Прямая  реализация товаров промышленного  назначения может осуществляться через  собственные региональные сбытовые филиалы.. С помощью этих филиалов предприятие-изготовитель имеет возможность хранить продукцию и контролировать процесс ее реализации.

     Прямая  оптовая реализация продукции производственно-технического назначения может осуществляться через  собственные распределительные  центры предприятий-изготовителей. Например, в США большинство крупных сталелитейных фирм имеют сеть собственных распределительных центров. Распределительные центры, как правило, реализуют продукцию мелким потребителям, а также крупным покупателям, срочно закупающим небольшие партии материалов.

     Форма прямой оптовой реализации товаров широкого потребления применяется редко. Для этого обычно используются сбытовые филиалы (как и для продукции производственно-технического назначения).

     Коммерческая  форма оптовой реализации товаров  включает два способа реализации: через независимые оптовые организации; через агентов и брокеров.

     Реализация  товаров через независимые оптовые  организации получила наибольшее распространение  в экономически развитых странах. Например, в США на долю этой формы приходится 50% всей оптовой реализации товаров. В разных сферах деятельности независимые оптовые организации могут называться по-разному: оптовые фирмы, коммерческо-посреднические фирмы, коммерческо-посреднические компании, дистрибьюторы и т. д.

     Независимые оптовые фирмы бывают двух видов: с полным циклом обслуживания; с ограниченным циклом обслуживания. Независимые оптовые фирмы с полным циклом обслуживания предоставляют потребителям следующие услуги: хранение товарных запасов, кредитование, обеспечение до-ставки товаров, оказание содействия в области управления процессом реализации товаров. Дистрибьюторы товаров производственно-технического назначения, как правило, бывают с полным циклом обслуживания.

     Оптовые организации с ограниченным циклом обслуживания предоставляют значительно меньший набор услуг, к которым относятся следующие:

     - реализация товара за наличный  расчет без доставки покупателям.

       Подобный метод реализации характерен  для оптовых организаций, торгующих  ограниченным ассортиментом товаров,  которые продаются мелким розничным торговцам с немедленной оплатой товаров;

     - реализация товаров с доставкой  покупателям. 

     Таким способом реализует товары ограниченного  ассортимента и кратковременного хранения оптовик-коммивояжер, при этом товары продаются за наличный расчет;

     - реализация товаров оптовиком-организатором в отраслях, где практикуется бестарная перевозка грузов; при этом оптовик не имеет товарных запасов. После получения заказа от покупателя он находит производителя который отгружает товар непосредственно покупателю на определенных условиях поставки. Оптовик-организатор берет на себя ответственность и риск с момента принятия заказа до завершения поставки. Поскольку оптовик-организатор не хранит запасы, он продает товары по более низким ценам;

     - реализация товаров на условиях консигнации. Оптовики-консигнанты продают товары, сохраняя за собой право собственности на них, а счета розничным торговцам выставляют только за то, что раскуплено покупателями. Оптовики-консигнанты оказывают следующие виды услуг: доставку товаров, установку стеллажей для их размещения, поддержание необходимого уровня товарно-материальных запасов, финансирование;

     - реализация товаров по почте  (посылторг). Оптовики-посылторговцы  рассылают клиентам каталоги  на мелкие товары, на основе  которых клиенты делают заказы. Клиентами оптовиков-посылторговцев бывают мелкие розничные торговцы, промышленные предприятия и разного рода учреждения.

     Оптовые фирмы в процессе реализации товаров  должны принимать следующие маркетинговые  решения:

     - формирование товарного ассортимента, а также комплекса услуг; выбор рынка (или сегмента рынка), формирование ценовой политики.

     Форма косвенной оптовой реализации товаров  включает следующие виды (методы) сбыта: интенсивный; выборочный (селективный); нацеленный; ненацеленный.

     Интенсивный сбыт означает подключение к сбытовой программе всех возможных сбытовых посредников независимо от формы их деятельности. Такой вид сбыта практикуется в странах Запада для товаров широкого потребления, а также марочных фирменных товаров. Преимущество подобного вида — в наличии очень плотной сбытовой сети, а недостаток — существование большого числа мелких покупателей и сложный контроль за их платежеспособностью.

     Выборочный (селективный) сбыт предусматривает  ограничение количества посредников  в зависимости от возможностей обслуживания, обеспечения запасными частями, создания ремонтных мастерских. Чаще всего такой сбыт применяется для дорогих, престижных товаров.

     Нацеленный  сбыт включает комплекс мер по маркетингу, направленный на конкретную группу потребителей.

     Ненацеленный  сбыт содержит мероприятия по маркетингу, адресованные всем потенциальным потребителям. Этот вид сбыта требует больших  рекламных расходов.

     Лизинг  в переводе с английского означает «аренда». Первое лизинговое общество возникло в 1952 г. в США (Юнайтед стейтс корпорейшн). Лизинг рассматривается как форма реализации (сбыта) машин и оборудования и в то же время как средство финансирования сделок. Лизинговые общества находят производителям пути сбыта их продукции путем сдачи ее в аренду, а также финансируют сделки.

     Используются  два вида лизинга: прямой и с помощью  посредников. При прямом лизинге  сам изготовитель (арендодатель) организует прокат производимой им техники непосредственно  потребителям (арендаторам). Лизинг с  помощью посредника предполагает, что связи между изготовителем (арендодателем) и потребителем (арендатором) осуществляет лизинговая фирма. Эта фирма приобретает технику у изготовителя и сдает ее в аренду потребителям.

     С финансовой точки зрения все лизинговые операции делятся на лизинг с неполной окупаемостью и лизинг с полной окупаемостью арендуемой техники.

     Лизинг  с неполной окупаемостью в странах  Запада обычно называется оперативным; в этом случае затраты арендодателя, связанные с приобретением и  содержанием сдаваемой в аренду техники, не окупаются полностью в течение срока аренды.

     Лизинг  с полной окупаемостью арендуемой техники  называется финансовым.

     Основными признаками финансового лизинга  являются:

      - в основном коммерческие операции  с продукцией производственно-технического назначения;

     - выбор вида техники и изготовителя  производится арендатором; арендатор  имеет исключительное право использовать  технику в течение всего договорного  срока аренды;

     - в течение арендного срока  существует промежуток времени,  называемый основным, в ходе которого стороны не вправе прекратить действие договора. Этот промежуток времени устанавливается из расчета, что арендодатель должен возместить полностью или в большей мере свои первоначальные капиталовложения и другие издержки, а также получить определенную прибыль;

     - издержки, связанные со старением  техники, ложатся в основном  на арендатора;

     - ответственность за состояние  арендуемой техники лежит на  арендаторе;

     - арендатор обеспечивает уход  за техникой и ее страхование;  при заключении договора на  финансовый лизинг предусмотрен опцион на покупку техники по номинальной цене по истечении срока аренды.

     Особенность организации бухгалтерского учета  выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что  учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

     Реализация  товаров в торговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия  данных ценностей в количественном выражении по направлениям их выбытия, видам ценностей, а также характеру их дальнейшей реализации.

     Учет  должен также предоставлять данные для правильного определения  сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота  и валового дохода определяется уровнем  цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

     Товары  со складов в оптовую и розничную  торговлю отпускаются по весу или  количеству с оформлением отпуска  бланками первичной учетной документации строгой отчетности. В необходимых  случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке, сортировке и калибровке.

     Учет  отпуска товаров со склада ведется  в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом аналитический  учет отпуска товаров должен предоставлять  информацию о выбытии товаров по следующим направлениям:⁴ в оптовую торговлю; в розничную торговлю; отдельно в магазины, входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом; в магазины, являющиеся дочерними обществами; в магазины и торговые организации, не зависимые от организации – владельца товаров.

     Одной из главных задач учета выбытия  товаров является определение стоимости, по которой они списываются с  баланса организации.

     Торговые  организации (как и другие организации, занятые в сфере материального  производства) могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке их по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

     Рассмотрим  порядок использования данных оценок:⁵

     1. Метод средней (средневзвешенной) себестоимости.

     Оценка  товаров при их продаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости  основана на определении средней  себестоимости единицы каждого  вида товаров, имевших движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.

     2. Метод ФИФО.

     Этот  метод представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в  течение отчетного месяца закупок  товаров.

     Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

     Для этого сначала определяется себестоимость  не использованных на конец отчетного  месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров.

     Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости  остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости приходящейся на остаток товаров на конец месяца.

     Распределение стоимости проданных товаров  по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара и количества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.

     3. Метод ЛИФО.

     Данный  метод обеспечивает соответствие текущих  доходов и расходов и позволяет  учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации.

     При этом методе товары на конец отчетного  месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, что стоимость  данных товаров складывается из затрат на первые их закупки.

     Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, их стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного месяца.

     Распределение стоимости проданных товаров  по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества проданных товаров.

     Применение  указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие  на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:⁶

     Р=Ои + П – Ок,                                                  (1)

     где Р - стоимость израсходованных материалов;

     Ои  и Ок - стоимость начального и  конечного остатков материалов;

     П - поступление за месяц.

     Положением  по учету материально-производственных запасов предусмотрено использование  дополнительно к перечисленным  нового способа оценки фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, - по прямой стоимости единиц изделия – метод НИФО.

     В бухгалтерском учете отпуск товаров  со склада по принятой организацией оценке отражается в следующем порядке (таблица 2).

     Таблица 2

     Бухгалтерские записи по учету отпуск товаров со склада⁷